摘 要：應(yīng)收賬款作為一種信用和促銷手段能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，增加銷售量，促進(jìn)利潤(rùn)增長(zhǎng)，被中小企業(yè)廣泛采用。但與此同時(shí)，應(yīng)收賬款數(shù)額的日益龐大，直接影響到中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)，危害到中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，加強(qiáng)中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，尋找適合中小企業(yè)應(yīng)收賬款控制的路徑顯得尤為迫切和重要。本文根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，提出了一些加強(qiáng)中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制
一、 引言
我國(guó)中小企業(yè) 發(fā)展迅速，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，但是中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨營(yíng)運(yùn)資金困難，而應(yīng)收賬款又作為營(yíng)運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其流動(dòng)性強(qiáng)弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了生存和發(fā)展，大力開展促銷增加，隨之導(dǎo)致的應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的狀況已成為中小企業(yè)不可忽視的問(wèn)題。于是，如何管好、用好和盤活應(yīng)收賬款，以加強(qiáng)資金安全，提高資金使用效率，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為中小企業(yè)不可忽視的重要課題。
二、 我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀
近年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)的應(yīng)收賬款總量一直以來(lái)都是居高不下，并且有逐年增長(zhǎng)的勢(shì)頭。一些中小企業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理只限于數(shù)量，而對(duì)其賬齡、應(yīng)收賬款成本、客戶信用等級(jí)等資料不予計(jì)算分析，使得賬齡超過(guò)三四年的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，仍然在“應(yīng)收賬款”中反映。企業(yè)應(yīng)收賬款的迅速擴(kuò)大，嚴(yán)重影響了資產(chǎn)的流動(dòng)性，造成資金嚴(yán)重短缺。
目前，大多數(shù)中小企業(yè)沒有建立起對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行定期清查的規(guī)章制度，很多企業(yè)均存在著對(duì)應(yīng)收賬款“想起來(lái)才過(guò)問(wèn)”的傾向。由于交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就有必要對(duì)經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬，以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。然而，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，很多中小企業(yè)企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬，有的即便是對(duì)了賬，也并沒有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，起不到應(yīng)有的制約作用，這樣，就必然導(dǎo)致企業(yè)沒有收回的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
三、 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要控制點(diǎn)
財(cái)政部在對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)—銷售業(yè)務(wù)》中表示要從銷售計(jì)劃管理、客戶開發(fā)與信用管理、銷售定價(jià)、訂立銷售合同、發(fā)貨、收款、客戶服務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等環(huán)節(jié)控制企業(yè)在銷售流程中的風(fēng)險(xiǎn)。而應(yīng)收賬款的產(chǎn)生與回收正是銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)規(guī)范要求，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要控制點(diǎn)包括：
?。ㄒ唬┰阡N售政策方面，表現(xiàn)為企業(yè)銷售策略是否得當(dāng)，有沒有過(guò)度賒銷，銷售計(jì)劃是否合理。
?。ǘ┰诳蛻糸_發(fā)與信用管理方面，表現(xiàn)為有沒有對(duì)現(xiàn)有客戶進(jìn)行維護(hù)和檔案資料的編制，如何開發(fā)潛在客戶、對(duì)有銷售意向的客戶進(jìn)行信用評(píng)估，是否根據(jù)企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)接受程度確定具體的信用等級(jí)和信用額度等。
?。ㄈ┰谑湛罘矫?，表現(xiàn)為客戶信用管理是否到位，結(jié)算方式選擇是否得當(dāng)，賬款回收力度是否合適等，銷售過(guò)程是否存在舞弊行為可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。
（四）在會(huì)計(jì)核算方面，表現(xiàn)為銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是否有效，有沒有建立應(yīng)收賬款清收核查制度，對(duì)可能成為壞賬的應(yīng)收賬款是沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。
四、中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題
根據(jù)以上對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要控制點(diǎn)的分析，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中主要存在以下問(wèn)題：
（一）銷售政策不當(dāng)
中小企業(yè)通常以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品銷售為首要任務(wù)，以利潤(rùn)最大化為企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，不僅要在價(jià)格上低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)上優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，而且要適量運(yùn)用商業(yè)信用促銷、減少庫(kù)存，而向客戶賒銷，從而形成很多應(yīng)收賬款。
?。ǘ┛蛻粜庞霉芾聿坏轿?br />
中小企業(yè)會(huì)忽視實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶的資信情況進(jìn)行深入調(diào)查，很少對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款能否收回、以及收回的數(shù)量都沒有底數(shù)，雖然表面上產(chǎn)生了較高的賬面利潤(rùn)，但忽視了大量被客戶拖欠的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問(wèn)題?？蛻粜庞霉芾聿坏轿?，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。應(yīng)收賬款如果不能及時(shí)收回，必將導(dǎo)致企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)不靈，甚至產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄈ╀N售過(guò)程存在舞弊行為
企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，為了調(diào)動(dòng)銷售人員的工作積極性，往往會(huì)以銷售量作為工資、資金的考核依據(jù)，沒有把應(yīng)收賬款回收率納入考核體系。在簽訂銷售合同前，也沒有與客戶進(jìn)行詳細(xì)的業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶的信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容。在簽訂重大銷售業(yè)務(wù)談判時(shí)，也沒有專業(yè)的財(cái)會(huì)、法律人員參加，未征詢法律顧問(wèn)和專家的意見，容易產(chǎn)生銷售舞弊行為。
（四）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不完善
許多中小企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)并不完善，財(cái)會(huì)部門對(duì)于銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款的款項(xiàng)回收也缺少監(jiān)督。對(duì)于商業(yè)票據(jù)的受理范圍也比較模糊，無(wú)法做到明確，也沒有加強(qiáng)對(duì)商業(yè)票據(jù)的管理。中小企業(yè)由于本身的局限性，人員少、規(guī)模小，出于成本效益的考慮，通常會(huì)盡量減少人員的使用，經(jīng)常出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，不相容職務(wù)也并沒有進(jìn)行分離，如一人既管錢又管物、管賬。企業(yè)崗位設(shè)置缺乏牽制，容易導(dǎo)致對(duì)資金監(jiān)管失控，容易滋生貪污舞弊行為。在控制力度方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及國(guó)有企業(yè)和大型企業(yè)，對(duì)于應(yīng)收賬款商業(yè)票據(jù)往往是財(cái)務(wù)總監(jiān)或者總經(jīng)理說(shuō)了算，缺少科學(xué)性，容易產(chǎn)生票據(jù)欺詐。對(duì)雖已貼現(xiàn)但仍然承擔(dān)收款風(fēng)險(xiǎn)的票據(jù)以及逾期票據(jù)，也不進(jìn)行追索監(jiān)控和跟蹤管理，這樣的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制下容易導(dǎo)致企業(yè)的資金發(fā)生危險(xiǎn)。
五、 強(qiáng)化中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的建議
?。ㄒ唬?完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整銷售策略，靈活運(yùn)用銷售折扣、銷售折讓 、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營(yíng)銷方式，促進(jìn)銷售目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不斷提高市場(chǎng)占有率。企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知。發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)銷售通知進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售退回管理，分析銷售退回原因，及時(shí)妥善處理。嚴(yán)格按照發(fā)票管理規(guī)定開具銷售發(fā)票，嚴(yán)禁開具虛假發(fā)票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，天之相應(yīng)的憑證，設(shè)置銷售臺(tái)賬，實(shí)行全過(guò)程的銷售登記制度。
（二） 健全客戶信用檔案
企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動(dòng)情況，采取有效措施，防范信用風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于境外和新開發(fā)的客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度。在銷售合同訂立前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與客戶進(jìn)行洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容。重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。
（三） 明確銷售人員回收貸款的職責(zé)和權(quán)限
應(yīng)收賬款是由賒銷產(chǎn)生的，要有效的控制應(yīng)收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即從企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)抓起。銷售部門應(yīng)主動(dòng)掌握客戶的資料、客戶的其他供應(yīng)商情況、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他公開的信息以供企業(yè)專業(yè)信用管理部門使用對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)都明確到相關(guān)責(zé)任人，不同級(jí)別的人員給予不同金額的審批權(quán)限。經(jīng)辦人員只能在自己權(quán)限范圍內(nèi)辦理審批，超過(guò)限額范圍虛報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，金額特別巨大的須報(bào)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)審批，不要越權(quán)審批，以免給企業(yè)造成壞賬損失。同時(shí)各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé)，要保證回收率。企業(yè)可以將貸款回籠作為考核銷售人員業(yè)績(jī)的主要依據(jù)，這樣可以使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高自身責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)貸款的回收。
?。ㄋ模┲贫ㄤN售人員的銷售與回款的考核制度
為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而盲銷，制造銷售業(yè)績(jī)及回款率與銷售人員的報(bào)酬、新近相掛鉤的制度,把銷售款項(xiàng)的及時(shí)回收，資金的回籠作為一項(xiàng)重要的考核指標(biāo)，銷售人員必須對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過(guò)程負(fù)責(zé)，這樣可是銷售人員明確責(zé)任，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極組織收回貸款。
(五) 完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)
會(huì)計(jì)部門對(duì)于銷售部門的應(yīng)收賬款的催收進(jìn)行有效的監(jiān)督，嚴(yán)格審查商業(yè)票據(jù)的真實(shí)性和合法性，防止票據(jù)欺詐。加強(qiáng)對(duì)銷售、發(fā)貨和收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶。銷售合同、銷售通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)收回等情況，確保會(huì)計(jì)記錄、銷售記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一致。與此同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬的管理，應(yīng)收賬款全部或部分無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理。
六、結(jié)束語(yǔ)
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，存在應(yīng)收賬款十分合理。合理與正確的運(yùn)用應(yīng)收賬款這個(gè)杠桿是企業(yè)靈活運(yùn)用現(xiàn)代營(yíng)銷的手段之一，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的承受能力，確定應(yīng)收賬款的持有水平，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，提高應(yīng)收賬款的使用效率，使企業(yè)資金健康運(yùn)轉(zhuǎn)，在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
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