一、國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提供者
在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，世界經(jīng)濟(jì)和各種制度與之相適應(yīng)而發(fā)生了持久而長(zhǎng)遠(yuǎn)的變化，在這樣的環(huán)境下，會(huì)計(jì)仍出現(xiàn)各為其陣之勢(shì)就顯得十分滯后了，同時(shí)依照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀念來(lái)正文，制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身屬于一種尋租行為，因此，國(guó)際上有許多政府或民間的組織參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化之中來(lái)。其中比擬有影響的有：結(jié)合國(guó)、歐洲共同體（現(xiàn)稱歐盟）、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，現(xiàn)稱IASB）以及國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）。
[關(guān)鍵詞] 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；全球化；IASC；IASB
20世紀(jì)70年代以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)日益增強(qiáng)，隨著資本市場(chǎng)的全球化、會(huì)計(jì)職業(yè)組織的國(guó)際化以及其他國(guó)際組織的成立與開(kāi)展，日益央求有一套與之相順應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。20世紀(jì)90年代以來(lái)，與會(huì)計(jì)國(guó)際慣例接軌在我國(guó)成為主要的研討話題，同時(shí)在實(shí)踐上也與我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則樹(shù)立親密聯(lián)系（比如曾經(jīng)公布的十三項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大的關(guān)聯(lián)度，而且發(fā)行B股和境外上市公司須遵照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)演講等）。我們以為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究重點(diǎn)應(yīng)在其可行性而非理論自身，本文擬盤(pán)繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的制定與實(shí)施難點(diǎn)作一剖析。
二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與IASC的變革
在IASC的成立之初，下設(shè)理事會(huì)、咨詢小組和謀劃小組，目的是“根據(jù)群眾利益，制定和發(fā)布編報(bào)已審核財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則，并推進(jìn)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守”。它參考了美國(guó)和英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定閱歷，每份IAS經(jīng)理事會(huì)肯定后托付專題委員會(huì)研究，并報(bào)告想象，理事會(huì)贊同后再擬初稿，發(fā)送各會(huì)員評(píng)論，然后由專題委員會(huì)修改，經(jīng)理事會(huì)三分之二多數(shù)通過(guò)后作為公布草案宣布，其后再?gòu)V泛征求各方見(jiàn)地并經(jīng)理事會(huì)四分之三多數(shù)通過(guò)后才正式公布，大約需三年時(shí)間才干完成。由于IASC沒(méi)有法定權(quán)利，主要依托得到IASC部分紅員的支持和在其所在國(guó)對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)“勸說(shuō)”，使其發(fā)布的IAS在國(guó)際上被各國(guó)、各地區(qū)接受并得到遵守。IASC在人力、財(cái)力和影響力上的欠缺以及各國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異龐大的現(xiàn)實(shí)，使得其只能選擇國(guó)際上受關(guān)心的主要會(huì)計(jì)項(xiàng)目，在妥當(dāng)比較、挑選的基礎(chǔ)上諧和各國(guó)同類或相似的準(zhǔn)則，廢棄一些不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)慣例，容許多種會(huì)計(jì)處置并行，形成粗線條的、易于被各國(guó)各地區(qū)接受與遵守的IAS.正由于此，初期的IAS遭到了廣泛的特地是美英等國(guó)的批判，指摘IAS為低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
IASC看法到了問(wèn)題所在，并于20世紀(jì)80年代以后做了大量的任務(wù)：1.爭(zhēng)取到證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）的支持并達(dá)成協(xié)作協(xié)議。2.于1989年出臺(tái)了《財(cái)務(wù)報(bào)表可比性》的征求意見(jiàn)稿，即知名的E32，要求在原本的諸多可選擇會(huì)計(jì)處理方法只保管一項(xiàng)備選計(jì)劃，而且備選方案只用于特別而類似的狀況。3.中心準(zhǔn)則項(xiàng)目方案的實(shí)施（即于1995年與IOSCO達(dá)成的協(xié)議，規(guī)則IASC在1999年前形成一套核心的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為跨國(guó)證券發(fā)行和上市公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表的根據(jù)），IASC的三十個(gè)核心準(zhǔn)則已于2000年5月17日由IOSCO正式公布通過(guò)了評(píng)價(jià)。4.為了加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的威望性，大量接收包括美國(guó)證監(jiān)會(huì)主席、世界銀行行長(zhǎng)在內(nèi)的資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)的代表參與，使IASC成為一個(gè)多方力氣共同參與、更具權(quán)威性和可接受性的組織。5.根據(jù)顧問(wèn)委員會(huì)的建議進(jìn)行機(jī)構(gòu)重組，新的IASC由管理委員會(huì)（基金會(huì)）、理事會(huì)、顧問(wèn)委員會(huì)和常設(shè)解釋委員會(huì)組成，財(cái)政預(yù)算也由大約每年一百萬(wàn)英鎊劇增至每年一千萬(wàn)英鎊，為制定高質(zhì)量的核心準(zhǔn)則提供了人力和財(cái)力上的保證。6.2001年4月改組為IASB，原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）也更名為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），新成立的IASB開(kāi)端與其他國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)建立立合作聯(lián)系，并與美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)和日本等七個(gè)國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)展開(kāi)了實(shí)質(zhì)性的合作。7.IASB在準(zhǔn)則的制定進(jìn)程中指點(diǎn)思想較其前身愈加偏重財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)，努力建立一套高質(zhì)量的統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
[摘要] 在世界經(jīng)濟(jì)全球化趨向下和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩委員會(huì)的勤勞下，全球一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施似乎從久遠(yuǎn)來(lái)看是肯定的趨勢(shì)。但是從目前來(lái)看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有得到絕大局部國(guó)度包括其發(fā)起國(guó)的遵守，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行還面臨著來(lái)自各國(guó)文明、政治、法律等方面的諸多難題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)任重而道遠(yuǎn)！
聯(lián)合國(guó)于1979年成立了“政府間國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家組”，議論國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題并制定相應(yīng)的指南，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化中有相當(dāng)?shù)挠绊?。歐洲共同體在成立之初即嘗試對(duì)其成員國(guó)包括會(huì)計(jì)法規(guī)在內(nèi)的公司法進(jìn)行諧和，由各成員國(guó)依據(jù)歐共體發(fā)布的指令在必定的期限內(nèi)修正各自的法律。在其發(fā)布的第1、2、3、5、6、7號(hào)指令中都或多或少地觸及到會(huì)計(jì)方面，從而使如今的歐盟地域基本完成了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)生了主動(dòng)影響和具有一定的參考價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)是國(guó)際性會(huì)計(jì)職業(yè)界組織，它經(jīng)過(guò)參與到IASC的監(jiān)視與決策機(jī)構(gòu)中并且為之提供經(jīng)費(fèi)，對(duì)國(guó)際間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)揚(yáng)積極的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化中作用最大的機(jī)構(gòu)是成立于1973年的IASC，該組織成立以來(lái)通過(guò)一系列的努力與革新，取得了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)和國(guó)際上日益普遍的支持，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了重要的位置，目前其成員包括八十多個(gè)國(guó)家的一百多個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織。本文以下所述的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化即以IASC為研究對(duì)象。
