[論文關(guān)鍵詞]小企業(yè)；會(huì)計(jì)制度；選擇
[論文摘要]本文對(duì)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間作出選擇進(jìn)行研究，指出：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮各種影響因素，權(quán)衡各種因素的重要程度，對(duì)兩種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行權(quán)變選擇。
部于2001年1月1日頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2004年4月27日。財(cái)政部考慮小企業(yè)的實(shí)際情況。以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)。頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的總說明中進(jìn)行了如下規(guī)定，小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并且對(duì)于兩種會(huì)計(jì)制度小企業(yè)只能選擇其一執(zhí)行。這無(wú)疑給小企業(yè)帶來了會(huì)計(jì)制度的選擇問題。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并不存在什么優(yōu)劣之分。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相對(duì)復(fù)雜。需要較多會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，操作起來有一定難度，與法規(guī)存在較大差異；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員無(wú)需太多的職業(yè)判斷，操作起來比較容易，并且盡量與稅法相銜接。最重要的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍主要是公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，這些企業(yè)外部存在著眾多的利益相關(guān)者——者、債權(quán)人，他們需要企業(yè)為其提供高質(zhì)量的有關(guān)企業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，以便其進(jìn)行科學(xué)的投資或信貸決策。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)向投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較高。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定其適用范圍為不對(duì)外籌集資金。即不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，再加上小企業(yè)普遍的兩權(quán)重合的治理結(jié)構(gòu)以及向外部的困難程度。這意味著企業(yè)外部較少有投資者、債權(quán)人這樣的利益相關(guān)者。自然地，對(duì)企業(yè)向投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較低。兩者的這一差異成為影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的一個(gè)重要因素。
一、影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素
影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素，可以歸納為企業(yè)外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素兩大類。
(一)外部因素
1 資本。資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響較多地反映在籌資、投資以及現(xiàn)金等方面。資本市場(chǎng)活躍，意味著企業(yè)能夠從資本市場(chǎng)獲得其生存和發(fā)展的資金來源，于是有關(guān)籌資、投資等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)隨之增多。同時(shí)，資本市場(chǎng)也需要會(huì)計(jì)所提供的企業(yè)償債能力、盈利能力等方面的信息，以滿足資金供應(yīng)者的決策需求。因此，是否面臨活躍的資本市場(chǎng)。將影響小企業(yè)在兩種會(huì)計(jì)制度之間的選擇。
2 稅收因素。采用不同的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)所得稅費(fèi)用的確定會(huì)產(chǎn)生不同的影響。此外，是否與稅法相協(xié)調(diào)，也將影響小企業(yè)的選擇。
3 利益相關(guān)者因素。最重要的利益相關(guān)者莫過于政府以及投資者和債權(quán)人。是否存在外部利益相關(guān)者，是影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的最重要的因素。
(二)內(nèi)部因素
1 企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。各種組織形式的小企業(yè)的共同之處在于只有一個(gè)或幾個(gè)業(yè)主。業(yè)主可能聘請(qǐng)經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，但更多情況下是由業(yè)主直接管理企業(yè)。這兩種情況對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇有著不同的影響。
2 企業(yè)的融資渠道。小企業(yè)的資金來源于內(nèi)部融資和外部融資兩種渠道。內(nèi)部融資是企業(yè)內(nèi)部的資金積累；外部融資可以通過資本市場(chǎng)融通資金，也可以通過等中介吸收資金。在不同的融資渠道下，小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇是不同的。
3 企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要包括三個(gè)方面：一是企業(yè)所有者(多數(shù)情況下也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者)；二是稅務(wù)部門；三是以銀行為主的債權(quán)人。與上述三方面會(huì)計(jì)信息使用者相對(duì)應(yīng)，小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)存在三種導(dǎo)向：以所有者為導(dǎo)向、以稅收為導(dǎo)向和以債權(quán)人為導(dǎo)向。在不同的目標(biāo)導(dǎo)向下，小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇有所不同。
4 企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)在其發(fā)展的不同階段，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)提出不同的要求，因此，小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇時(shí)，還應(yīng)從成長(zhǎng)性角度考慮自身的發(fā)展?fàn)顩r。
5 企業(yè)原來執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布以前。我國(guó)的小企業(yè)分別執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和原行業(yè)會(huì)計(jì)制度。原來所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)于現(xiàn)在小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇也會(huì)造成一定影響。
6 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。小企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，選擇適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度。
7 企業(yè)的會(huì)計(jì)力量。企業(yè)的會(huì)計(jì)力量是指企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)狀況以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。顯然。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)健全與否、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇有著一定的影響。
二、小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度的權(quán)變選擇及有效性分析
根據(jù)上述分析可知，存在著諸多影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素，而且這些因素可能會(huì)同時(shí)發(fā)揮作用、共同施加影響，這就說明小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇問題沒有一個(gè)確定而惟一的答案。對(duì)于這一問題，只能運(yùn)用權(quán)變理論來解釋，依靠權(quán)變思維來回答。權(quán)變思想的精髓在于“權(quán)衡利弊，隨機(jī)應(yīng)變”，將這一思想運(yùn)用到小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇中來。意味著小企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡各種內(nèi)、外影響因素，選擇適合自已的會(huì)計(jì)制度。雖然影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的因素很多，但不同因素對(duì)小企業(yè)的選擇有著不同程度的影響。因此。小企業(yè)在進(jìn)行權(quán)變選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡各種影響因素的重要性，重點(diǎn)考慮重要因素，尤其是在各種因素發(fā)生沖突的時(shí)候。
在對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇最具影響的三個(gè)外部因素——資本市場(chǎng)、政府稅收以及與企業(yè)利益相關(guān)的投資者和債權(quán)人中，由于資本市場(chǎng)屬于企業(yè)系統(tǒng)所處的外部，其發(fā)達(dá)程度是企業(yè)所無(wú)從選擇的。另外資本市場(chǎng)與利益相關(guān)者因素之間又是密切相關(guān)的(資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度直接決定著企業(yè)外部是否存在利益相關(guān)的投資者和債權(quán)人)，因此不妨將資本市場(chǎng)與利益相關(guān)者兩個(gè)因素加以歸并。而在利益相關(guān)者和政府稅收兩個(gè)影響因素中。小企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮利益相關(guān)者因素。因?yàn)橥顿Y者和債權(quán)人作為企業(yè)的資源提供者，其存在對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展是至關(guān)重要的，同時(shí)由于會(huì)計(jì)和稅收的目的根本不同，會(huì)計(jì)不會(huì)也不必與稅收完全趨同。允許會(huì)計(jì)與稅收的適當(dāng)分離是必要的。因此，對(duì)于小企業(yè)來說，滿足投資者和債權(quán)人的決策需要比滿足政府的稅收需要更為重要。
在影響小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度選擇的內(nèi)部因素中，最重要的當(dāng)屬企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和融資渠道。而企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是兩權(quán)分離亦或兩權(quán)重合，資金來源是依靠?jī)?nèi)部積累亦或銀行貸款。這些都直接決定了企業(yè)是否存在投資者和債權(quán)人等外部利益相關(guān)者。另外。內(nèi)部因素中的企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)，歸根到底也與利益相關(guān)者和政府稅收因素相重合。其他的內(nèi)部因素，如企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和原來執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，則對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的選擇影響較小，可以次要考慮。再者，內(nèi)部因素中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)力量屬于兩個(gè)可以克服的因素。比如，當(dāng)重要因素決定小企業(yè)應(yīng)選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)又較為復(fù)雜時(shí)，盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)某些例外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有作出明確規(guī)定，但由于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在，并不影響企業(yè)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，只需對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算即可。同樣地，當(dāng)重要因素決定小企業(yè)應(yīng)選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而企業(yè)的會(huì)計(jì)力量又較為薄弱、無(wú)力操作時(shí)。由于企業(yè)可以按照規(guī)定委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬?；蛘哒衅父咚刭|(zhì)會(huì)計(jì)人員、健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，因此并不影響企業(yè)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?？傊髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)力量?jī)蓚€(gè)因素可以放在最后予以考慮。
