葉衛(wèi)民
案例:X公司系一運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)，公司為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)、占據(jù)有利地理位置，向當(dāng)?shù)匾粐?guó)有企業(yè)購(gòu)買10萬(wàn)噸級(jí)的水運(yùn)碼頭。雙方委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)碼頭上現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)5000萬(wàn)元，其中：土地使用權(quán)評(píng)估價(jià)3500萬(wàn)元，房屋建筑物1000萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備(多數(shù)為固定安裝，不能移動(dòng))500萬(wàn)元。X公司打算拆除大部分的房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備，分兩期將其改造成20萬(wàn)噸吞吐量的全天候碼頭。對(duì)于購(gòu)入的土地使用權(quán)，X公司該如何入賬?
分析:通常做法，作為買方的X公司應(yīng)當(dāng)將所購(gòu)買的資產(chǎn)分項(xiàng)以評(píng)估價(jià)入賬，即土地使用權(quán)的入賬價(jià)值為3500萬(wàn)元，房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備分別記入固定資產(chǎn)的各項(xiàng)明細(xì)。對(duì)房屋建筑物及設(shè)備進(jìn)行處置時(shí)，視情況轉(zhuǎn)入在建工程或營(yíng)業(yè)外收支。
筆者認(rèn)為，上述方法可行，但沒(méi)有體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。X公司購(gòu)買上述碼頭主要是看中該碼頭的特殊地理位置，并具備將現(xiàn)有10萬(wàn)噸級(jí)吞吐量擴(kuò)建為20萬(wàn)噸級(jí)的條件，碼頭上原有的房屋建筑物和不可移動(dòng)的機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)對(duì)X公司來(lái)說(shuō)都是沒(méi)有使用價(jià)值的。那么X公司是否可以將5000萬(wàn)元的購(gòu)買成本全部計(jì)入土地成本呢?
處理意見(jiàn):根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(2006年版)的規(guī)定：“公允價(jià)值指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”，我們是否可以理解成同一標(biāo)的物——案例中的碼頭對(duì)應(yīng)的土地使用權(quán)對(duì)于不同的主體具有不同的公允價(jià)值，即對(duì)于賣方該土地使用權(quán)的價(jià)值為3500萬(wàn)元，對(duì)于買方則為5000萬(wàn)元?作為買方的X公司，雖然其想購(gòu)買的標(biāo)的僅僅是該碼頭所占據(jù)的土地，但在購(gòu)買合同中卻不得不包含其他無(wú)用的資產(chǎn)，因?yàn)橘u方不僅要出售碼頭所占據(jù)的土地，而且肯定要將該土地上的附屬建筑物一并出售給買方，并且不排除賣方會(huì)利用在交易中的優(yōu)勢(shì)搭售部分“無(wú)用資產(chǎn)”。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，通常將交易雙方均視作理性的經(jīng)濟(jì)人，所有的交易都是等價(jià)交易。在上述案例中，我們亦假設(shè)不存在其他非經(jīng)濟(jì)行為的影響(如賄賂、政治逼迫等)。那么，該交易合同之所以能夠順利簽署，正是因?yàn)榻灰纂p方從該項(xiàng)交易中獲取的使用價(jià)值是一致的。即，對(duì)于賣方，其出售的所有資產(chǎn)價(jià)值為5000萬(wàn)元；對(duì)于買方，其購(gòu)入的土地使用權(quán)價(jià)值為5000萬(wàn)元，其他資產(chǎn)的價(jià)值等于0，因?yàn)榧偃缳I方認(rèn)為該土地使用權(quán)的價(jià)值低于5000萬(wàn)元，那么買方就不會(huì)簽署購(gòu)買合同。
所以，筆者認(rèn)為根據(jù)上述交易的實(shí)質(zhì)，買方可將全部購(gòu)買成本列入土地使用權(quán)價(jià)值中反映。
