一段時間以來,有關上市公司的問題時有耳聞。并不是上市公司一定比非上市公司問題多,只是公眾對上市公司的關心程度更強。而商業(yè)銀行相對工商企業(yè)曝光頻率低,但一經(jīng)披露,其金額之大,問題之低級,令人瞠目。僅媒體披露審計署、銀監(jiān)會對銀行檢查報告已略見一斑。痛定思痛,追根溯源,問題并不完全歸咎于公司治理結構,甚至企業(yè)所有制,其中存在監(jiān)督跟不上發(fā)展力度,監(jiān)督與業(yè)務附和力不強,往往等審計署事后發(fā)現(xiàn),監(jiān)督部門處理時才介入,業(yè)務部門相互監(jiān)督又各有所慮,并彼此相肘,從而使監(jiān)督效能下降。要尋找一種始終和業(yè)務附和在一起的監(jiān)督力量,那只有會計監(jiān)督。
前不久銀監(jiān)會召集五大銀行開會并作出具體工作部署,一是堅決查處違法違規(guī)案件,遏制住重大案件發(fā)生；二是提高認識、統(tǒng)一思想、轉變觀念,確保銀行穩(wěn)健運行；三是嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度,加強重要崗位人員和重點業(yè)務管理；四是進一步完善內控制度,提升管理技術手段和系統(tǒng)支持,切實防范各類風險；五是開展有針對性檢查；六是加強領導,充分發(fā)揮分支行機構經(jīng)營管理職能作用。筆者建議再增加一條,強化財會監(jiān)督。它的關口往往在審計(稽核)關口之前,財會人員扮演著局內和局外雙重角色,財會工作監(jiān)督作用發(fā)揮的好與不好直接影響以上六條措施實施的效率和效果。
銀行是金融中介機構,從事信用經(jīng)濟活動。在經(jīng)濟生活中對兩類個人和機構間起連接作用。一是資金有短缺需借入,二是資金有富裕而借出。就商業(yè)銀行而言,存入資金就一定要按期保證提取并給付利息,而借出貸款是否按期歸還直接影響著銀行收益甚至生存。貸款是本,收息是利。本之不在,利之焉存?有人說工業(yè)企業(yè)核算技術比較成熟,銀行業(yè)清算技術比較成熟,而在財會監(jiān)督上有許多方法可以借鑒。工業(yè)企業(yè)對業(yè)務核算的監(jiān)督體系在成本管理上的復雜性體現(xiàn)在從廠、部、車間到班級,人人有指標。而在產(chǎn)品上的復雜性體現(xiàn)在工廠用工作令全面核算幾百上千個產(chǎn)品的料、工、費并不費力,對產(chǎn)品的不同狀態(tài)使用不同的產(chǎn)品成本核算來結轉,用不同的盤點方法來分配成本,費用,對上千種不同的采購費用和價格的材料、原配件進行材料采購差異分配。而銀行完全可以從核算角度對對公、對私的存、貸款資金的流動軌跡進行合理分配,核算到前、中、后臺的成本中去,分配到每一筆放款業(yè)務中來進行監(jiān)督.
一、加強資本核算,實現(xiàn)對貸款經(jīng)濟規(guī)模的監(jiān)控
從銀行經(jīng)濟資本監(jiān)督來看,新老巴塞爾協(xié)議都提出,銀行要有最低的資本充足率的要求,以保證銀行有足夠的風險抵抗能力。而經(jīng)濟資本是指銀行組合計算總風險,是風險分散后在全局整體層面的一種特殊的風險資本,是風險金字塔的最頂層,是銀行償付能力和生存能力的風險度量。各種風險在資本上的控制,如投資、貸款和非信貸,包括了經(jīng)常損失,平均損失,非預期損失和異常損失。前者由協(xié)議和監(jiān)管當局監(jiān)督,后者由財會部門和投資管理部門一起制訂每一個時期能承受的最高限額來分配給前臺和中臺的風險管理部門。在同樣的貸款規(guī)模下,要調整風險資本權重和結構。反之,在同樣的資本條件下,發(fā)揮固定成本營運杠桿,做大規(guī)模,使邊際費用下降。在風險資產(chǎn)內部難以調整的情況下,通過使資產(chǎn)出售證券化以及在資本項目上發(fā)股,發(fā)債(券),債轉股,來保證規(guī)模。在有利的收購機會出現(xiàn)時,實施戰(zhàn)略兼并的同時增加了銀行的凈資產(chǎn)和總資產(chǎn),在增加了銀行規(guī)模的同時保證了經(jīng)濟資本。
二、加強財會成果核算,實現(xiàn)對風險度量的監(jiān)控'
為什么要從成果核算的角度來度量風險。因為,銀行的利潤是建立在應收利息本金的分析和判斷上的,是以科學撥備作為基礎的。因此,財會部門一定要依據(jù)業(yè)務部門的一些專門的分析方法。如貸款的客戶分析,甚至經(jīng)驗數(shù)據(jù)。但財會部門應學會從實際結果判斷業(yè)務部門給的前提和分析是否要更改；判斷業(yè)務部門編制贏利的經(jīng)驗,能力,程序及資料的時間間隔；判斷實際結果和預期是否一致.
對于風險量度的精度,著重把握兩點:一是撥備準備的充足性。加強信貸資產(chǎn)與非信貸資產(chǎn)準備的監(jiān)督。人民銀行的撥備指引和銀行逐筆撥備是否相符,是財會監(jiān)管的一個重要內容。因而要把風險管理部門的每筆撥備和財會部門的歷史數(shù)據(jù)加以對比分析。二是資產(chǎn)負債實質與形式的一致性。財會監(jiān)督如何實施專門部門在風險監(jiān)督上的作用并擴大其基礎作用。銀行貸款(或承諾)有放貸、承續(xù)、還貸這三個環(huán)節(jié),放貸環(huán)節(jié)中,財會部門要監(jiān)督檢查前臺放款申請部門和中臺授信部門的審查,此外還要檢查資金部門申請人和負責審批人是否分離,是否按章辦事。在承貸期間要求堅持檢查被貸單位的貸款使用情況,抵押物情況的變化(賬實一致)。在還貸環(huán)節(jié)中,要監(jiān)督應收利息和貸款額。防止一方面收不到貸款,另一方面又向同類單位發(fā)放貸款(承諾)。
三、加強銀行增長方式分析,實現(xiàn)利潤真實性監(jiān)控
現(xiàn)在個別基層商業(yè)銀行每年接受上級行的利潤計劃,采用倒計的方法。從拿到的利潤指標出發(fā),按存貸差計算出貸款額,再從貸款額按存貸比計算出存款額。然后三軍升賬去抓存款,存款到,利潤到。至于本金能否收回則盡力而為,因為一些中長期貸款以后的情況也未必能預料得到。這一程式能行得通,是因為貸款一般人見人愛,多多益善。在發(fā)展速度上,有兩種思維。一種是加快發(fā)展,實現(xiàn)長期發(fā)展目標。一類是寧靜生活,追求風險最小化,傳遞理性銀行形象,并有適當回報。從財會角度分析,假定每一銀行風險水平以等值資本所要求的最低市值收益為基礎,銀行股東收益對銀行資產(chǎn)籌集是否使用更多負債(包括存款)。還是更多股東資本。銀行應通過大量使用負債杠桿和最少使用股東資本來獲得較高的ROE。提高銀行效益首先應使用固定成本運營杠桿,在投入同樣的固定成本的水平下,求得最大,最穩(wěn)當?shù)臓I業(yè)收入。或者在不影響營業(yè)支出的前提下獲得更多的營業(yè)收入。在營業(yè)收入水平一定的規(guī)模下,求得最大的凈收入。其次使用融資(金融)杠桿,平衡選擇債券形式籌集還是股東形式籌集。認真管理資產(chǎn)類有價證券,在滿足流動性需求的同時獲得資產(chǎn)最高收益?？刂沏y行風險核銷水平,使損失不超過收入和股東的允許程度。建議財會部門的核算監(jiān)督銀行的三個效率:一是管理效率。股本收益(ROE)=稅后凈利潤／總股本。資產(chǎn)收益(ROA)=稅后凈利潤／總資產(chǎn)；二是凈運營效率。凈運營效率＝(總營業(yè)收入-總營業(yè)費用)／總資產(chǎn)；三是資產(chǎn)收益基礎率。資產(chǎn)收益基礎率＝總資產(chǎn)-非贏利資產(chǎn)／總資產(chǎn)。對分支行非理性增長的管理上,總行要把住不良資產(chǎn)和費用管理的兩道閘門?？傊?把科學發(fā)展觀落實到財會工作實際中去,走低消耗,高收益,和諧穩(wěn)定積極的發(fā)展之路.
四、加強責任成本核算,實現(xiàn)表外(或然事件)的監(jiān)控
表外項目不耗用銀行資本,又有良好的盈利是許多銀行的發(fā)展方向。但反過來,正因為如此,銀行會放松警惕。擔保承諾一句話、一頁協(xié)議可能鑄成大錯。對于衍生產(chǎn)品,如果方向走勢看反,不及時止損,則會鑄成滅頂之災。對業(yè)務人員來講,是靠專業(yè)知識,經(jīng)驗和道德來克服。對于財會人員則可采用兩個方法,一是推廣責任會計。細化責任單位,制訂責任目標不僅有利于調動責任人的積極性,也便于財會人員提高和總結監(jiān)控經(jīng)驗。二是開展內部核算。用內部計價機制來增加財會監(jiān)督的活力。在成功的工業(yè)企業(yè)實踐中,劃小核算單位也是強化財會監(jiān)督的有利途徑。輔助于內部控制,用全成本核算來歸集所有發(fā)生在核算內部的單位成本和費用,并在核算單位之間進行轉移。每個核算單位都有獲得利潤的成功感。在銀行業(yè)內部也要有內部計劃。比如銀行內部設立資金池,把所有資金按來源分別制訂目標利差。再建立一個資本池,把所有的資本按業(yè)務風險分別制定風險權重。然后,信貸部門需要一筆資金貸款,內部需要付資金息,要占用風險資本值。隨著這筆貸款質量的變化,不僅資金息和資本值會發(fā)生變化,而且還增加提高撥備成本,并使這筆貸款營業(yè)虧損流轉到風險部門,輸入就是凈暴露風險貸款價值。如何使其保值,升值就成為后續(xù)部門的職責,核算和監(jiān)督的對象.
五、加強利率核算,實現(xiàn)安全性、流動性、盈利性監(jiān)控
看過銀行報表的人員都會發(fā)現(xiàn)銀行有兩大特點:一是資產(chǎn)負債率遠高于工商企業(yè),原因是其資產(chǎn)流動性極強；二是主營業(yè)務就是錢生錢(指利率生錢)。在工業(yè)企業(yè)中,錢的運作過程是財會人員的本份。在銀行里是由信貸資金人員運用。財會人員要幫助業(yè)務人員核算,要按照市場和盈利目標對貸款、貼現(xiàn)、債券(包括源生債券、交易債券、持有到期債券)、最優(yōu)資產(chǎn)結構分配對負債結構也要開展優(yōu)化設計,求得綜合流動性和盈利性最大。流動性風險本身并不是商業(yè)銀行特有的,工業(yè)企業(yè)也有流動比率匹配要求。但工業(yè)企業(yè)最主要的是監(jiān)督資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。對商業(yè)銀行而言,流動性的難點在于資金來源對于財會人員是被動的。在資金運用上,財會人員也是被動的。因此,監(jiān)督資金來源和運用期限、利率、幣種財會人員要給業(yè)務部門指引,要提出要求。財會部門也要培養(yǎng)一批分析師,從利率、匯率分析中得出銀行經(jīng)營發(fā)展所處的階段以及銀行的銷貸能力、成本管理能力、現(xiàn)金支付能力、財務杠桿應用能力、主營業(yè)務強弱能力等,從而給領導提出最好的建議.
六、加強信息管理,實現(xiàn)財會的有效監(jiān)督
銀行的分支機構之多、之廣是工業(yè)企業(yè)望塵莫及的。國內聯(lián)行和國際互聯(lián)網(wǎng)將銀行清算網(wǎng)編織成一個瞬時相通的網(wǎng)絡。這一便利也給銀行財會部門提供了得天獨厚的監(jiān)督平臺。連許多大型集團財會也紛紛利用銀行現(xiàn)金管理來實施財會監(jiān)控。但是,目前銀行信息也反映出偏清算,輕核算；偏業(yè)務數(shù)據(jù),輕財會數(shù)據(jù)的特征。這里建議建設完整的數(shù)據(jù)庫和構建監(jiān)督員網(wǎng)絡.
有效的財會監(jiān)督要建立全面實時的會計信息庫,提高會計信息的保真度。包括搞好數(shù)據(jù)大集中,將各個業(yè)務數(shù)據(jù)變成財務分析數(shù)據(jù)；監(jiān)督輸入數(shù)據(jù)的真實度,利益驅動是會計數(shù)據(jù)失實的主要原因,由于業(yè)務部門的業(yè)務人員比會計人員在業(yè)務上有更多的信息,由此產(chǎn)生了雙方的信息不對稱,這就需要抽查；建立雙軌分析制,即業(yè)務部門分析與財會部門分析能否得出殊途同歸的結論。注意看年報的人們都有一個疑問,那些做假的上市公司在重要提示中都講到本年報所有資料不存在虛假記載,誤導性陳述,重大遺漏,并對其內容的真實性,準確性,完整性負個別及連帶責任。外部會計師也出具標準無保留意見的審計報告。董事長和財務負責人也保證財務報表的真實和完整性。在大部分情況下,也未必是財會人員說假話,而是對業(yè)務流程和掌握信息的不對稱所造成的。尤其是銀行,它的主要核算資產(chǎn)是貸款,而貸款又分布在全國眾多的分行中。如果對此不加以分析,僅分析費用性支出,那就失去了財會監(jiān)管的主要內容。此外,還要做好同業(yè)分析。銀行業(yè)和其環(huán)境有很強的同質性。一個銀行在某個行業(yè)失效或一個銀行本身的經(jīng)營問題或多或少在整個行業(yè)會有所表現(xiàn)。因此,財會人員也要多閱讀其他行業(yè)的會計分析報告來找準本身財會監(jiān)督的重點。
(作者單位:交通銀行,研究員級高級會計師,中國注冊會計師。曾歷任大型企業(yè)副總經(jīng)濟師,總會計師,中國航天工業(yè)總公司財務局局長等職)
