內(nèi)容提要：隨著經(jīng)濟體制的不斷深化，審計的職能日益向解決經(jīng)濟過程中的管理和決策方面延伸，財務(wù)審計將向經(jīng)濟效益審計轉(zhuǎn)化。商業(yè)銀行開展經(jīng)濟效益審計，有利于促進管理的精細化。作者探討了商業(yè)銀行當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)，揭示了開展經(jīng)濟效益審計和商業(yè)銀行精細化管理的關(guān)系，并提出了若干具體實施的措施。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代化管理銀行審計 精細化管理
中圖分類號：F830.49文獻標(biāo)識碼：B文章編號：1006-1770(2006)06-054-02
一
長期以來，我國審計的主要職能是開展合規(guī)性財務(wù)審計，即審計財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性以及防錯糾弊。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革不斷深化，審計部門的職能在繼續(xù)做好財務(wù)審計的同時日益向解決經(jīng)濟過程中的管理和決策方面延伸并成為審計實踐發(fā)展的一種趨勢。為此，國家審計署在審計工作五年規(guī)劃（2003-2007）中規(guī)定了經(jīng)濟效益審計工作量要達到50%的比例。
經(jīng)濟效益審計，是指審計人員用審計的方法，通過對被審單位整個經(jīng)營過程和成果的檢查，運用恰當(dāng)?shù)姆椒▉砗藢崱⒑饬亢驮u價被審單位的經(jīng)濟效益，查明影響經(jīng)濟效益提高的各種消極因素，并提出提高經(jīng)濟效益的合理建議，促進被審單位不斷提高經(jīng)營管理水平，在合法合規(guī)、防范風(fēng)險、穩(wěn)健經(jīng)營的前提下實現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實現(xiàn)資金運營的現(xiàn)實效益和潛在效益，實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化目標(biāo)。
二
當(dāng)前我國的商業(yè)銀行迫切需要精細化管理，這是因為我國的商業(yè)銀行在當(dāng)前的經(jīng)營和發(fā)展中面臨著諸多的困難和挑戰(zhàn)：
1、銀行經(jīng)營進入微利時期，以貸款業(yè)務(wù)為主的中國商業(yè)銀行的平均凈利差僅為2.0%左右，資產(chǎn)回報率也不足1.0%，與國際先進銀行的差距還很大，面對投資者要求不斷增加收益的期望，壓力很大。
2、限于流動性過分充裕和產(chǎn)能過剩的雙重困境。今年初央行公布的2005年金融運行數(shù)據(jù)顯示，我國城鄉(xiāng)居民存款余額已突破14萬億元，且增長勢頭不減。據(jù)統(tǒng)計到2005年9月我國銀行業(yè)存差資金已達9萬億元，分別是2000年的3.7倍，銀行流動性呈現(xiàn)絕對寬松的狀態(tài)，面臨流動性過剩的困境。然而，當(dāng)前國內(nèi)又有11個行業(yè)存在產(chǎn)能過剩，其中鋼鐵、電解鋁、鐵合金、焦碳、電石、汽車和銅冶煉行業(yè)產(chǎn)能過剩問題突出，水泥、電力、煤炭和紡織業(yè)也存在著產(chǎn)能過剩問題。對上述產(chǎn)能過剩的行業(yè)銀行貸款必然要進行壓縮，這又會為有效解決銀行富裕資金帶來新的困難，對銀行資金運營能力和盈利能力形成嚴(yán)峻的考驗。
3、對利率、匯率市場化的能力還相對較弱。我國利率市場化進程隨著2004年底的貸款利率放開上、下限，存款利率放開已逐步加快；匯率自2005年7月21號改革后，人民幣實行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進行調(diào)節(jié)、有管理的匯率制度，匯率機制更加靈活而有彈性。面對著利率、匯率的逐步市場化，我國的銀行在如何正確判斷利率、匯率趨勢，正確判斷價格，科學(xué)確定風(fēng)險溢價，建立利率、匯率定價及其風(fēng)險管理機制，即制訂符合自身特點的利率、匯率市場化應(yīng)對措施和機制的能力還比較弱。
4、銀行經(jīng)營“同質(zhì)化”。 銀行經(jīng)營在業(yè)務(wù)種類、創(chuàng)新產(chǎn)品、目標(biāo)客戶、市場定位上大同小異，甚至在經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略上也無甚差異，即使在當(dāng)前各自強調(diào)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型上仍表現(xiàn)出明顯的雷同現(xiàn)象?！巴|(zhì)化”必然使商業(yè)銀行的經(jīng)營出現(xiàn)“同槽爭食”，削弱商業(yè)銀行的創(chuàng)新理念和新產(chǎn)品開發(fā)能力，限于低水平的惡性競爭，甚至是不惜血本的“自殺性”競爭，既害了自己又?jǐn)_亂了金融秩序。
5、外資銀行的“業(yè)務(wù)擠壓效應(yīng)“已經(jīng)顯現(xiàn)。今年是中國承諾銀行業(yè)全面對外開放期限的最后一年，雖然要到年底，但外資銀行在國際業(yè)務(wù)、個人金融業(yè)務(wù)、信用卡和理財業(yè)務(wù)方面對國內(nèi)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)擠壓已經(jīng)開始，國內(nèi)商業(yè)銀行的各級經(jīng)營者均有了明顯的感覺。
6、不良貸款反彈的壓力依然存在。一是產(chǎn)生不良貸款的體制性因素仍未消除；二是國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和對部分行業(yè)產(chǎn)能過剩的壓縮也會使商業(yè)銀行貸款的潛在風(fēng)險增大；三是商業(yè)銀行應(yīng)對風(fēng)險的能力還不強。
因此，為有效克服上述困難和從容應(yīng)對上述挑戰(zhàn)，我國的商業(yè)銀行必須進一步加快和深化改革，加快實行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，要加強資產(chǎn)負(fù)債管理，科學(xué)合理地確定市場定位，及時調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，努力增加各項業(yè)務(wù)收入，不斷降低經(jīng)營成本；需提高創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)、研究、創(chuàng)造自身的比較優(yōu)勢，實行差異化競爭戰(zhàn)略，打造差別化競爭優(yōu)勢；要加強利率匯率市場化下利率定價和風(fēng)險管理研究，不斷提高利率定價能力；要建立和完善信貸風(fēng)險預(yù)警機制，提高風(fēng)險識別能力，形成靈活有效的資源配制機制，不斷提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量。而這一切都離不開銀行經(jīng)營者的精細化管理，都有賴于銀行精細化管理水平的不斷提高。
三
開展經(jīng)濟效益審計是提高精細化水平的有效途徑。開展經(jīng)濟效益審計，審計人員通過審計確定被審計對象的業(yè)績信息是否真實可靠，并且通過對本期計劃、定額、上期水平、歷史最好水平、上年同期指標(biāo)、外部同業(yè)先進水平間的比較，找到差距或可進一步提升的空間，提出改進的建議，以此促進被審單位不斷提高精細化管理水平。
開展經(jīng)濟效益審計既可以對一家商業(yè)銀行或一分行從整體上進行，也可以從某個項目、某項業(yè)務(wù)或某項經(jīng)營指標(biāo)進行。如對一家商業(yè)銀行的年度經(jīng)營效益進行審計，審計人員可以從以下途徑進行：
1、從資產(chǎn)經(jīng)營效益入手，對資產(chǎn)收益率變化、貸款利息收益率和投資收益率變化；從資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)進行分析，審核貸款投向是否符合國家產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策，審核總資產(chǎn)中非贏利資產(chǎn)，高息資產(chǎn)額的變化情況、審核信貸資產(chǎn)中不良貸款增減、遷徙變化情況及對減值撥備的影響，審核資產(chǎn)損失（呆壞賬核銷）。
2、從負(fù)債狀況入手對負(fù)債結(jié)構(gòu)的變化進行審核，通過對高息、低息、無息負(fù)債的占比和對公、對私以及定期、活期存款占比變化的分析，測算對經(jīng)濟效益的影響；通過對負(fù)債成本變化的審核分析測算對經(jīng)濟效益的影響。
3、審計人員還可以從被審銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的角度審視其經(jīng)濟效益，審核存貸款平均增長率、人均存款以及存貸款在當(dāng)?shù)厮嫉谋戎?；審核日均資產(chǎn)總額和贏利資產(chǎn)日均增長率情況；審核中間業(yè)務(wù)增減變化以及中間業(yè)務(wù)收入占各項業(yè)務(wù)收入的比重變化情況。
4、審計人員的另一個視角是對被審銀行的總收入和總支出變化進行結(jié)果分析，找出影響經(jīng)濟效益的原因。因為總收入和總支出都是綜合指標(biāo)，引起總收入、總支出變化的因素有多個，具體是哪幾個因素在起主要作用，只有通過對總支出和總收入的構(gòu)成因素的變動情況來確定。以總收入為例，銀行的業(yè)務(wù)收入由各項業(yè)務(wù)收入，投資收益和營業(yè)外收入三部分組成而各項業(yè)務(wù)收入又有利息收入、金融企業(yè)往來收入、手術(shù)費收入，匯兌收益，債券買賣差價收入、租賃收益和其他營業(yè)收入組成。審計人員可以通過縱向和橫向的比較找到引起總收入變化的主要因素。如果主要因素是利息收入，那么影響利息收入的又有哪些因素？是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題，還是資產(chǎn)質(zhì)量問題抑或是中央銀行的利率調(diào)整問題？這些因素又各占多少比重？最終找到影響總收入的主要原因。對總支出的分析也可如此。
5、最后審計人員還應(yīng)對資產(chǎn)使用率﹑固定資產(chǎn)占有率﹑存貸款平均利差率、綜合費用率、總利潤率，營運資金收益率和人均利潤等財務(wù)指標(biāo)進行比較分析，用靈敏度分析測算出上述指標(biāo)對經(jīng)濟效益的影響。
除對上述業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況進行審計之外，審計人員還應(yīng)對被審行的管理狀況進行審計。如是否有準(zhǔn)確的市場定位，業(yè)務(wù)經(jīng)營、客戶群體是否有鮮明的特色并采取了差異化經(jīng)營；是否注重產(chǎn)品創(chuàng)新，是否注重發(fā)展業(yè)務(wù)收入并努力提高非利息占比；是否建立并不斷完善風(fēng)險管理預(yù)警機制采取措施化解各類經(jīng)營風(fēng)險，資產(chǎn)負(fù)債的匹配是否合理；是否定期召開資產(chǎn)負(fù)債管理例會和財務(wù)分析會議來觀察資金的贏利性、流動性、安全性的合理協(xié)調(diào)；是否建立了完善的內(nèi)部控制機制并對經(jīng)營風(fēng)險做到事前防范、事中控制、和事后的監(jiān)督與糾正。
經(jīng)過這樣的全面的經(jīng)濟效益審計，審計人員對被審行的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理會有一個比較詳細深入的了解，再在此基礎(chǔ)上進行分析歸納就能對被審行的經(jīng)營效益狀況做出客觀公正的評價。對有利于經(jīng)濟效益提高的做法予以充分肯定，對影響經(jīng)濟效益增加的消極因素予以充分的揭示并提出整改建議，以此促進被審行不斷加強經(jīng)營管理，提高精細化管理水平。
同樣運用這樣的審計方法也可以對銀行的一個局部，如營業(yè)網(wǎng)點、自助銀行開展經(jīng)濟效益審計，通過審計揭示營業(yè)網(wǎng)點、自助銀行提高營業(yè)效益的途徑，也可為哪些網(wǎng)點、自助銀行應(yīng)該撤并或遷址提供有價值的參考意見。還可以對某項業(yè)務(wù)（新增貸款）和財務(wù)指標(biāo)（存貸款利差）開展經(jīng)濟效益審計，審計人員也可以就此做出評價，提供改進管理的咨詢意見。
四
國際上效益審計出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，發(fā)展于20世紀(jì)70-80年代，并在20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財務(wù)審計向效益審計為中心的轉(zhuǎn)變。當(dāng)今的世界審計處于以效益為中心的現(xiàn)代審計階段，如美國效益審計占85%以上，加拿大和英國占40%，而且這種發(fā)展正日益增強。效益審計于20世紀(jì)80年代末走進中國至今20年，盡管時間不長，但已充分顯現(xiàn)出促進企業(yè)加強管理、提高經(jīng)濟效益的成效。金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，是整個經(jīng)濟運行的中樞神經(jīng)，但又是高負(fù)債高風(fēng)險的行業(yè)。因此，對商業(yè)銀行開展經(jīng)濟效益審計，促使其不斷加強管理，提高精細化管理水平，以確保實現(xiàn)有質(zhì)量、有效益、有速度的可持續(xù)發(fā)展，就顯得尤為重要。今年初中國內(nèi)部審計協(xié)會五屆二次理事擴大會議審議確定的今后我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)為：推進內(nèi)部審計工作基本實現(xiàn)從以真實性、合法性、為導(dǎo)向的傳統(tǒng)財務(wù)審計向以經(jīng)營效益、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理為主的效益審計轉(zhuǎn)型發(fā)展。因此開展經(jīng)營效益審計既是今后銀行內(nèi)審工作的重點，也充分體現(xiàn)了銀行內(nèi)部管理工作發(fā)展的方向。
作者簡介：
張思俊上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院
