摘要：“審計(jì)風(fēng)暴”以后，人們對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越大。由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和不確定性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，直接影響到審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)和獨(dú)立性，審計(jì)人員也面臨著不同的法律責(zé)任。因此，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)的作用，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)于審計(jì)工作有著重要意義。
關(guān)鍵詞：審計(jì)證據(jù) 充分性 適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的，用以證明審計(jì)事實(shí)真相，形成審計(jì)結(jié)論的證明材料。審計(jì)證據(jù)的證明力是指審計(jì)證據(jù)本身所具有的可靠性并使之成為審計(jì)證據(jù)的能力。審計(jì)證據(jù)要具有證明力，必須具備以下三個(gè)條件：審計(jì)證據(jù)必須是與被審計(jì)事項(xiàng)存在內(nèi)在的、一定的邏輯關(guān)系，即符合相關(guān)性原則；審計(jì)證據(jù)必須是客觀真實(shí)的，能夠真實(shí)反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況；審計(jì)證據(jù)必須是審計(jì)人員利用審計(jì)方法取得。
一、影響審計(jì)證據(jù)證明力的因素
?。ㄒ唬徲?jì)證據(jù)的數(shù)量
1.從主觀角度來(lái)講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是決定審計(jì)證據(jù)數(shù)量的重要因素之一。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，則支持審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論或意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)的需要量就越大；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，則支持審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論或意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)的需要量就越小。首先，要制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，合理估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序的執(zhí)行是一個(gè)動(dòng)態(tài)程序，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)活動(dòng)開(kāi)始前，制定較為詳細(xì)的工作計(jì)劃，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定出相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)數(shù)量及工作量。同時(shí)，如果在執(zhí)行程序中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)較大的舞弊行為或錯(cuò)誤，就應(yīng)該增加相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)數(shù)量，以保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)證據(jù)收集的數(shù)量取決于審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)的主觀判斷和準(zhǔn)備承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員準(zhǔn)備承擔(dān)較小的風(fēng)險(xiǎn)，則需要增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，以支持審計(jì)結(jié)論，使結(jié)論更令人信服；同時(shí)，要考慮審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于一個(gè)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，能綜合運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)知識(shí)及其經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行判斷，從較少的審計(jì)證據(jù)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為或者錯(cuò)誤的蛛絲馬跡。但對(duì)于經(jīng)驗(yàn)不足的人員來(lái)說(shuō)，就可能需要比較多的審計(jì)證據(jù)才能判斷錯(cuò)弊行為是否發(fā)生。
2.從客觀角度講，要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)及其交易的復(fù)雜程度。如果企業(yè)本身性質(zhì)為風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)，或者是風(fēng)險(xiǎn)投資，交易的復(fù)雜程度較高，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量；反之，企業(yè)性質(zhì)和交易復(fù)雜程度決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，則可以減少一定的審計(jì)證據(jù)數(shù)量。另外通過(guò)評(píng)估該公司的內(nèi)部控制制度，檢查被審計(jì)單位提供的相關(guān)資料，如果內(nèi)部控制制度不健全、有效，其固有風(fēng)險(xiǎn)就高，那么就需要多搜集一些審計(jì)證據(jù)，特別是在審計(jì)程序?qū)嵤┑某跗谝寻l(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)資料方面做手腳，或企圖粉飾企業(yè)報(bào)表或企圖轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，那么就應(yīng)該加大審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)必須建立在足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上。充足的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可以保證審計(jì)質(zhì)量，決定了審計(jì)結(jié)論是否正確。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況增加其數(shù)量。適當(dāng)?shù)脑黾訉徲?jì)證據(jù)的數(shù)量可以減少企業(yè)的可控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)，避免因評(píng)估不準(zhǔn)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的錯(cuò)誤；可以減少審計(jì)人員因經(jīng)驗(yàn)不足和個(gè)人主觀判斷導(dǎo)致的失誤，同時(shí)也減少企業(yè)本身內(nèi)部控制較差造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)及其來(lái)源
1.按審計(jì)證據(jù)表現(xiàn)形式可分為：實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)和口頭證據(jù)。實(shí)物證據(jù)就是通過(guò)實(shí)地考察或清查盤(pán)點(diǎn)以確定實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在的證據(jù)，其證明力較強(qiáng)，如實(shí)際工作中固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)等，實(shí)物證據(jù)是現(xiàn)場(chǎng)觀察得到的第一手資料。書(shū)面證據(jù)，主要是由被審計(jì)單位提供的，如會(huì)計(jì)資料、銀行對(duì)賬單、公司章程等，能充分證明企業(yè)資產(chǎn)存在的證據(jù)?？陬^證據(jù)，通過(guò)詢問(wèn)從相關(guān)人員取得的口頭答復(fù)形式的證據(jù)，如對(duì)其內(nèi)部控制制度、收入的確定，往來(lái)款項(xiàng)的情況以及其他一些情況有所了解所作的記錄，可信度不強(qiáng)，一般作為輔助資料存在，僅能為審計(jì)工作提供一定的線索；分析性證據(jù)是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)各種情況進(jìn)行分析之后得出的證據(jù)，帶有一定的綜合性，它是通過(guò)對(duì)客觀環(huán)境、客觀事實(shí)進(jìn)行綜合分析之后得出的，帶有一定的主觀性，可信度較差。但可以幫助審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位整體性評(píng)價(jià)，同時(shí)也可以提供進(jìn)一步尋找審計(jì)證據(jù)的線索。
2.審計(jì)證據(jù)的來(lái)源。現(xiàn)場(chǎng)查閱，審計(jì)人員親自查閱被審計(jì)單位的有關(guān)資料，對(duì)業(yè)務(wù)資料、文件、檔案材料等從形式到內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真閱讀。要在全面分析、客觀公正的基礎(chǔ)上，尋求相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；抽查有關(guān)資料，在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)人員不可能對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面檢查，但又必須完成審計(jì)項(xiàng)目，因此審計(jì)人員只能根據(jù)能反映被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)資料來(lái)進(jìn)行抽查，從而獲得必要的審計(jì)證據(jù)，具有一定的代表性和公允性。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和檢查，并與有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)來(lái)驗(yàn)證其真實(shí)性、完整性和安全性，并從中獲取足夠的證據(jù)。現(xiàn)場(chǎng)觀察，指審計(jì)人員到實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)觀察業(yè)務(wù)操作流程和崗位之間相互制約程度以及檢查內(nèi)部制度的執(zhí)行情況等手段，發(fā)現(xiàn)線索和直接獲取證據(jù)；分析比較，審計(jì)人員利用已獲得的有價(jià)值的相關(guān)資料，采用科學(xué)的方法，通過(guò)對(duì)重要比率、金額及其變動(dòng)趨勢(shì)的分析、比較來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。
一般而言，客觀性的審計(jì)證據(jù)比主觀性的審計(jì)證據(jù)更可靠；審計(jì)人員親自觀察、函證等取得的資料比其他資料相比更可靠，來(lái)自獨(dú)立于被審計(jì)單位的第三者提供的外部證據(jù)相對(duì)于內(nèi)部證據(jù)而言是可靠的；內(nèi)部控制制度嚴(yán)密、健全的被審計(jì)單位提供的資料要比內(nèi)部控制薄弱的單位提供的審計(jì)證據(jù)可靠；書(shū)面證明文件要比口頭證明文件可靠，一組從不同來(lái)源取得的并且能夠相互印證的審計(jì)證據(jù)，要比從同一來(lái)源取得的證據(jù)更可靠。
?。ㄈ徲?jì)過(guò)程中的成本—效益原則
在選擇審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，要充分考慮審計(jì)證據(jù)的相對(duì)重要性，主要是審計(jì)證據(jù)能夠?qū)徲?jì)所要達(dá)到目標(biāo)的作用，作用大重要性就強(qiáng)，作用小或者無(wú)作用不予考慮。同時(shí)，審計(jì)證據(jù)重要性也是處于不斷變化中，依賴(lài)于審計(jì)人員的主觀判斷。在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，需要花費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力等，這便構(gòu)成了證據(jù)的取得成本，所以我們?cè)趯徲?jì)取證時(shí)要以盡可能小的成本獲取高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)為原則進(jìn)行取證。而且，審計(jì)證據(jù)不是越多越好，審計(jì)人員在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)將被審計(jì)單位的全部信息收集起來(lái)是不現(xiàn)實(shí)的，過(guò)多的審計(jì)證據(jù)會(huì)成為審計(jì)負(fù)擔(dān)。
二、提高審計(jì)證據(jù)證明力的途徑
（一）增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量
1.提高審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性，在整理審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，應(yīng)考慮證據(jù)的相關(guān)性，搜集的資料要形成完整的證據(jù)鏈，是否能夠真實(shí)反映被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)。如果審計(jì)證據(jù)的目標(biāo)相關(guān)性較差，則應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，提供更多的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論，使其更具有說(shuō)服力，這有助于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，更詳細(xì)的分析與比較。
2.考慮審計(jì)證據(jù)的代表性，多搜集一些具有代表性的審計(jì)證據(jù)，這樣做一方面避免相同或類(lèi)似性質(zhì)資料堆砌，突出代表性證據(jù)的證明力；增加有代表性的證據(jù)，是獲取解決審計(jì)證據(jù)的主要途徑。
3.考慮審計(jì)證據(jù)的時(shí)效性。一般而言，所獲取的審計(jì)證據(jù)越接近資產(chǎn)負(fù)債表日，其證明力越強(qiáng)，如果所選樣本涉及整個(gè)時(shí)間區(qū)間，則其證明力要比集中于某一時(shí)間段所選樣本的證明力強(qiáng)。有時(shí)效的審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮在時(shí)間上具有臨界點(diǎn)，即證據(jù)反映的時(shí)點(diǎn)越臨近被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間，其時(shí)效性越強(qiáng)，證明力越強(qiáng)。因此應(yīng)多搜集接近資產(chǎn)負(fù)債表日的審計(jì)證據(jù)。
?。ǘ┍ＷC審計(jì)證據(jù)來(lái)源的可靠
1.關(guān)注證據(jù)提供者的資格。盡管各種信息的來(lái)源是獨(dú)立的，只有當(dāng)證據(jù)的提供者具有提供該類(lèi)信息（或證據(jù)）的資格時(shí)，其提供的審計(jì)證據(jù)才具有可靠性。基于這個(gè)原因，從律師、銀行所獲得的函證比從不熟悉業(yè)務(wù)的個(gè)人處獲得函證的可靠程度要高的多。
2.應(yīng)注意認(rèn)真履行取證手續(xù)，注明取證的日期、地點(diǎn)，證據(jù)來(lái)源和取證人的簽章，確保審計(jì)證據(jù)的合法性。在形成取證資料時(shí)，不應(yīng)僅僅注重對(duì)事實(shí)內(nèi)容的說(shuō)明，而忽略了對(duì)取證過(guò)程、證據(jù)來(lái)源、取證方式等情況的說(shuō)明和記錄。
?。ㄈ┨岣邔徲?jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)及其道德規(guī)范
1.為了適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，審計(jì)人員應(yīng)努力提高實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。第一，培養(yǎng)一定的職業(yè)敏感。第二，培養(yǎng)一定的洞察力。除具備一定敏感性之外，想進(jìn)一步解決問(wèn)題，還需要一定的洞察力。敏銳的洞察力可以幫助審計(jì)人員找到解決問(wèn)題的著眼點(diǎn)，有效地取得對(duì)問(wèn)題正確判斷的依據(jù)。第三，提高高度的綜合判斷能力。
2.要努力提高審計(jì)人員的基本道德素質(zhì)。首先，高度的政治責(zé)任感、強(qiáng)烈的正義是審計(jì)人員最基本的道德要求。審計(jì)人員必須要有強(qiáng)烈的政治意識(shí)和政治責(zé)任感，敢于執(zhí)法，做國(guó)家資產(chǎn)和人民利益的忠誠(chéng)衛(wèi)士。其次，要具備一定的業(yè)務(wù)知識(shí)和能力，不僅要熟悉會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具備審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力，準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的基本精神，處理法規(guī)條文與事實(shí)的適用，對(duì)審計(jì)對(duì)象做出客觀公正、實(shí)事求是的審計(jì)評(píng)價(jià)。Z
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