摘要：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為擴(kuò)充其權(quán)威影響力和對(duì)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適用，向美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)做出妥協(xié)，中國財(cái)政部已于2010年4月2日發(fā)布《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同路線圖》，計(jì)劃在2011年年底前完成對(duì)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作。本文結(jié)合目前國外趨同的形勢(shì)和現(xiàn)狀，就我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的影響因素進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)和思考。
關(guān)鍵詞：中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際趨同
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀
關(guān)于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同問題，理論學(xué)者的研究自本世紀(jì)初的狂熱“國際化”開始逐步降溫到“冷靜趨同化”，并從更多角度審視應(yīng)該怎么趨同？趨同到什么程度？葛家澍（2011）再次指出：“趨同應(yīng)該是大體上趨同，大的原則相同”。趨同的英文：Convergence，有無限趨近的意思，而趨近不等于相同、一致，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的國際趨同，也就是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算原理、方法、理論基礎(chǔ)的相似或接近，在某些具體業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算上要適合自己國家的國情，這是毋庸置疑的。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同研究，相關(guān)專家學(xué)者已取得了一定的研究成果。
二、對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的文獻(xiàn)回顧
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化關(guān)于價(jià)值計(jì)量屬性方面趨同的研究有：汪祥耀（2009）分析美國自安然事件和金融危機(jī)后對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的調(diào)整，根本消除美國以往由多個(gè)機(jī)構(gòu)以多種形式發(fā)布多種準(zhǔn)則文獻(xiàn)的狀況，推動(dòng)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。曲曉輝等（2010）在對(duì)公允價(jià)值反思和與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改進(jìn)展望中，提出觀點(diǎn)綜述。
實(shí)證方面研究文獻(xiàn)有：陳興秀（2010）從會(huì)計(jì)計(jì)量的測(cè)度對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同實(shí)質(zhì)性做研究，主要研究新準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則會(huì)計(jì)計(jì)量方面的實(shí)質(zhì)性趨同。王天東、趙菲（2011）以2006-2009年A+H股上市公司為樣本，采用按兩套準(zhǔn)則編制的凈利潤差異值和凈資產(chǎn)差異值作為兩套準(zhǔn)則的趨同程度的度量指標(biāo)進(jìn)行分析，且分析發(fā)現(xiàn)，兩套準(zhǔn)則的差異在實(shí)質(zhì)上不斷趨于縮小。
在基礎(chǔ)理論研究方面，主要有蓋地等（2010）把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定看作是一種制度安排，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷自組織演化的前提、動(dòng)力、演化誘因和演化路徑，分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自組織演化機(jī)理。姚鹿鳴（2012）從國家利益和國際關(guān)系的角度，以主權(quán)國家為研究主體，分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同會(huì)不會(huì)催生全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且得到否定的答案。孫雪嬌（2012）結(jié)合會(huì)計(jì)制度變遷理論，較為系統(tǒng)地對(duì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同效果的影響因素設(shè)計(jì)了分析研究框架，并為制度變遷過程中其他因素如何與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度變遷相耦合提供研究思路。
三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中的影響因素
?。ㄒ唬┓森h(huán)境方面。我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行的法律環(huán)境保障方面存在有明顯的不足，比如在對(duì)上市公司的業(yè)績考評(píng)上，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是本著全面收益觀的角度，其報(bào)表使用者已不僅僅依賴于利潤表，而我國仍然以利潤為主要評(píng)價(jià)指數(shù)，對(duì)上市公司盈利方面規(guī)定：公司上市后，若連續(xù)三年虧損則就要暫停交易，暫停后第一個(gè)半年若沒能扭虧為盈，就要被處以退市，若能實(shí)現(xiàn)盈利，則可以申請(qǐng)恢復(fù)上市。
（二）市場(chǎng)環(huán)境建設(shè)方面。影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要因素具體包括一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式、資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、國家財(cái)政能力等諸多方面。我國正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)時(shí)期，相關(guān)方面正在逐步完善之中，要素市場(chǎng)尚未建立，而市場(chǎng)環(huán)境的成熟度，影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主線，包括價(jià)格、金融、財(cái)稅等宏觀管理體制等建設(shè)的較好，市場(chǎng)化程度高，就必然決定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用環(huán)境的便利和準(zhǔn)則本身的完善。
?。ㄈ?huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的專業(yè)水平和道德素質(zhì)的差異，也是我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的主要差異。應(yīng)該講，目前我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)人數(shù)不斷增加，但從多數(shù)企業(yè)來看，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，總體文化程度和專業(yè)素質(zhì)較低，且大量缺乏通曉國際會(huì)計(jì)慣例的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。在目前準(zhǔn)則、制度變化較快，在全國尚未全面普及的情況下，會(huì)使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中受執(zhí)行者因素的影響而遇到較多困難，有時(shí)甚至執(zhí)行不下去。
?。ㄋ模┦褂脟H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的代價(jià)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，是要付出相應(yīng)的執(zhí)行成本，如使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量要有很高的轉(zhuǎn)換成本，因此為與國際趨同或接軌而強(qiáng)制執(zhí)行和采用公允價(jià)值，這毫無爭議牽強(qiáng)人意。而對(duì)于沒有或沒必要有國外經(jīng)營項(xiàng)目的企業(yè)來講則完全是沉沒成本。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同要考慮“成本效益、投入產(chǎn)出”，否則就會(huì)得到“凈虧損”的代價(jià)。
四、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的幾點(diǎn)思考
?。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化——趨同。筆者較為贊成謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化路徑——堅(jiān)持趨同，因?yàn)樵谀壳暗慕?jīng)濟(jì)全球化、一體化下，需要有共同語言——國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)共同的聲音，來維護(hù)秩序、倡導(dǎo)共贏和諧，為此，各國應(yīng)該在“利己原則”的基礎(chǔ)上，尋求共同的會(huì)計(jì)規(guī)則，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)走出國界，貿(mào)易國際化、生產(chǎn)國際化、金融國際化，如果沒有通行的規(guī)則，也就沒有了市場(chǎng)規(guī)矩，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，當(dāng)肯定的是趨同，而不是各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致。
?。ǘ┥罨瘒H準(zhǔn)則的精髓——公允價(jià)值。照搬照套地直接按發(fā)達(dá)國家的計(jì)量屬性，可能很牽強(qiáng)，甚至?xí)a(chǎn)生負(fù)面的不利影響，對(duì)公允價(jià)值的采用我們不能僅僅關(guān)注其最后的計(jì)量結(jié)果，而是要對(duì)公允價(jià)值的形成過程進(jìn)行研究，要關(guān)注一級(jí)、二級(jí)市場(chǎng)的定價(jià)和交易問題，從本質(zhì)上去研究其對(duì)相關(guān)項(xiàng)目尤其是金融資產(chǎn)定價(jià)問題的影響，以便于解決和處理我國作為發(fā)展中國家建設(shè)有中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可能會(huì)出現(xiàn)的相關(guān)問題，否則，不了解本質(zhì)，不關(guān)注這個(gè)航標(biāo)，我們的變革便沒有實(shí)質(zhì)性意義。
?。ㄈ┮虻刂埔诵抻啘?zhǔn)則內(nèi)容。與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是我國變革的方向，但不是完全的一致，因此在準(zhǔn)則的修訂過程中要有所為和有所不為，不能全面照搬照抄，也絕不能置之不理。有所為是指要變革，對(duì)于境內(nèi)外相同的交易和事項(xiàng)，在交易的環(huán)境和實(shí)質(zhì)相同的情況下我們將積極促成中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)；對(duì)于國外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在的，我國沒有但將來必然會(huì)出現(xiàn)或應(yīng)該出現(xiàn)的，可以趨同和一致。有所不為則是要變通，對(duì)于在我國的特殊環(huán)境下存在而實(shí)質(zhì)不同的交易事項(xiàng)，我們應(yīng)從實(shí)際出發(fā)按照交易的實(shí)質(zhì)來規(guī)范其處理，對(duì)于我國現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特有的一些交易事項(xiàng)，發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中可能沒有相關(guān)規(guī)定，我們則要制定專門的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
?。ㄋ模┩晟茣?huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后的報(bào)表評(píng)價(jià)方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革后，如果對(duì)現(xiàn)有評(píng)價(jià)方法不做修正，那么以原有的評(píng)價(jià)方法和體系進(jìn)行分析所產(chǎn)生的評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)相關(guān)利益者的作用值得思考。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告的使用者多數(shù)可能是非財(cái)務(wù)人員，如果評(píng)價(jià)方法不與準(zhǔn)則變革相一致和同步，財(cái)務(wù)分析結(jié)果為決策服務(wù)的質(zhì)量就會(huì)大大降低，因此，必須要在變革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，適時(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法。
?。ㄎ澹┩瑫r(shí)注重對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管?？梢源_切地說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普及使用，只是個(gè)時(shí)間的問題，而要確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利執(zhí)行，如何加強(qiáng)監(jiān)管值得思考。因此，必須完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的整體功效。同時(shí)通過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行主體——企業(yè)自身，在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，公司治理結(jié)構(gòu)的改善，內(nèi)部控制的提高，來強(qiáng)化對(duì)管理層的約束機(jī)制，增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性，以提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息。在外部監(jiān)督方面，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息披露的管理與監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和管理，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)水平，使其能夠誠實(shí)守信的開展審計(jì)工作，真正起到外部審計(jì)對(duì)準(zhǔn)則實(shí)際執(zhí)行情況的監(jiān)督作用，提高審計(jì)質(zhì)量。
?。┎粩鄬ふ液献鲗?duì)話機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同實(shí)質(zhì)上是各國利益的相互斗爭，爭取到國際準(zhǔn)則的制定權(quán)或主導(dǎo)權(quán)，意味著在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中偏重考慮本國情況，使本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同過程中更有利，付出的趨同成本更低。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的過程中，每個(gè)國家都不可避免權(quán)衡自身的利弊得失，從而采取相應(yīng)的策略，這也是時(shí)下很多國家和地區(qū)放緩會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同步伐的部分原因所在，但如果是過分停滯國際化進(jìn)程，也不見得是明智之舉。凡事以“和”為貴，各國之間應(yīng)該盡可能尋求國際間的合作對(duì)話，比如我國與歐盟重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)雙方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終等效，我國與俄羅斯啟動(dòng)雙方交流機(jī)制，我國與美國完善定期會(huì)議機(jī)制等。
中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時(shí)間安排與 IASB 的進(jìn)度保持同步，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，并得到有效應(yīng)用，我們也期待我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步完善，在趨同的同時(shí)體現(xiàn)自我，為經(jīng)濟(jì)全球化、一體化做出我們應(yīng)有的貢獻(xiàn)。J
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