摘要：本文分析了跨國公司進(jìn)行稅收籌劃可能面臨的主要風(fēng)險，包括政策風(fēng)險、經(jīng)營變化風(fēng)險、實(shí)際操作風(fēng)險、稅收行政風(fēng)險及集團(tuán)信譽(yù)風(fēng)險。針對不同的風(fēng)險提出了相應(yīng)的措施，以期將跨國公司進(jìn)行跨國稅收籌劃面臨的風(fēng)險降到最低。
關(guān)鍵詞：跨國公司 稅收籌劃 風(fēng)險防范
國際稅收籌劃涉及稅法、會計、金融、管理等多個領(lǐng)域，其綜合性非常強(qiáng)，國際稅收籌劃要想取得成功，需要對各方面有充分的了解，同時，稅務(wù)籌劃是一種事先行為，其結(jié)果具有一定的不確定性?？鐕緫?yīng)該制定全面的預(yù)防及控制風(fēng)險的措施，從而確保稅收籌劃的順利實(shí)現(xiàn)。根據(jù)可能面臨的風(fēng)險，建立全面的風(fēng)險體系來應(yīng)對，從而降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。
一、研究綜述
我國對跨國公司稅收問題研究的歷史不長，深度也不夠，全面系統(tǒng)的研究跨國公司稅收問題的理論和實(shí)務(wù)仍比較缺乏，跨國公司稅收理論體系亟待完善。目前，大多數(shù)有關(guān)跨國公司稅收籌劃的研究的出發(fā)點(diǎn)是如何在現(xiàn)有的環(huán)境中設(shè)計一個稅收籌劃方案使企業(yè)納稅支出達(dá)到最小，并沒有意識到稅收籌劃更應(yīng)是跨國公司全球戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分。
我國在跨國公司稅收籌劃方面研究起步較晚，朱洪仁（2000）所著的《國際稅收籌劃》，從稅收學(xué)和法律學(xué)角度，對國際經(jīng)濟(jì)中的稅收和稅收籌劃問題進(jìn)行理論和方法上的探索，具體包括國際經(jīng)濟(jì)稅收原理、國際雙重征稅的產(chǎn)生和避免等內(nèi)容；李建軍、李楊（2006）兩位學(xué)者共同研究，其認(rèn)為跨國稅收籌劃的原理與國內(nèi)稅收籌劃相類似，前者是后者在國際領(lǐng)域的延伸，他們還指出進(jìn)行稅收籌劃關(guān)鍵是技巧的應(yīng)用，包括商品轉(zhuǎn)讓定價方法、各個國家稅收優(yōu)惠政策，以及世界上著名的避稅地。相對于國內(nèi)稅收籌劃，國際稅收籌劃更應(yīng)具有長遠(yuǎn)的發(fā)展眼光，一切以大局為重；王玉英（2007）以稅收籌劃理論為指導(dǎo)，對跨國公司稅收籌劃的可行性和特殊性進(jìn)行分析，提出了跨國公司在進(jìn)行稅收籌劃的過程中應(yīng)用的主要方法和應(yīng)注意的問題，為我國跨國公司提供了許多可借鑒之處；王穎（2007）出版的《跨國公司生命周期不同階段稅收籌劃》一書，從一個全新的角度去分析跨國公司稅收籌劃，使企業(yè)的稅收籌劃具有一定的規(guī)律可循，加快了跨國公司稅收籌劃發(fā)展的步伐。它將跨國公司的發(fā)展劃分為導(dǎo)入期、成長期、成熟期和衰退期四個階段，就不同發(fā)展階段分別探討納稅籌劃的策略，使讀者能夠非常清晰明了地掌握跨國公司整個生命過程中的納稅籌劃體系。
二、跨國公司在進(jìn)行稅收籌劃時面臨的主要風(fēng)險
（一）政策風(fēng)險
政策風(fēng)險是指因各個國家的稅收政策發(fā)生變化而使跨國公司的稅收籌劃方案可能失敗的風(fēng)險。這包括兩個階段，一個是在進(jìn)行政策選擇時，可能面臨的政策選擇適當(dāng)與否的不確定性風(fēng)險。這主要是由于納稅人對立法把握不清、理解不到位而產(chǎn)生的。另一個是政策變化時可能對跨國公司稅收籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險。
?。ǘ┙?jīng)營變化風(fēng)險
國際稅收籌劃具有計劃性與前瞻性，是假定企業(yè)經(jīng)營活動已經(jīng)確定的情況下，對其進(jìn)行稅收籌劃，一旦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有按照預(yù)期設(shè)想的情況發(fā)生，則可能導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的失敗。事實(shí)上，國際稅收籌劃主要是利用各國的稅收政策差異進(jìn)行操作的，這樣一來就對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有較大的約束性，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是靈活機(jī)動的，不可能一成不變的完全按照預(yù)期的情況發(fā)展。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時，會因為經(jīng)營活動發(fā)生變化或者是對經(jīng)營活動的發(fā)生及發(fā)展判斷失誤，導(dǎo)致跨國稅收籌劃達(dá)不到預(yù)期的目的，并且可能增加稅收支出。
?。ㄈ?shí)際操作風(fēng)險
由于跨國稅收籌劃經(jīng)常在稅收法規(guī)的一些邊緣規(guī)定進(jìn)行操作，來實(shí)現(xiàn)納稅人稅收利益的最大化，再加上各國稅收法規(guī)政策的復(fù)雜性、相關(guān)法規(guī)政策的時效性等，使得稅收籌劃在實(shí)際操作過程中有非常大的難度。如果不能很好的理解、掌握各個國家的稅收政策，那么在進(jìn)行跨國稅收籌劃時，就會加大稅收籌劃的風(fēng)險。
?。ㄋ模┒愂招姓L(fēng)險
稅收行政風(fēng)險主要指由于稅務(wù)執(zhí)法人員的主觀認(rèn)識或理解出現(xiàn)偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案的失敗。歸根結(jié)底，納稅籌劃方案最終是否合法，能否取得成功，必須要經(jīng)過稅務(wù)部門的認(rèn)可。各個國家在制定稅收制度時，都留有一定的自由判定權(quán)，稅收執(zhí)法人員在具體的執(zhí)行過程中都擁有一定程度的決策權(quán)，又因稅務(wù)執(zhí)法人員主觀判斷、自身素質(zhì)的差異，可能導(dǎo)致稅法、稅收政策的執(zhí)行偏差，使原本合法的稅收籌劃方案變?yōu)橐患埧瘴?，甚至?xí)徽J(rèn)定為偷稅、漏稅等違法行為而遭到處罰。這時，跨國納稅人不僅得不到少納稅的好處，甚至有可能被課以重稅，最終導(dǎo)致跨國稅收籌劃的失敗。
?。ㄎ澹┘瘓F(tuán)信譽(yù)風(fēng)險
信譽(yù)風(fēng)險是指跨國稅收籌劃在實(shí)施過程中失敗而導(dǎo)致的跨國納稅企業(yè)遭受信用危機(jī)和名譽(yù)損失的一種可能?？鐕臼且粋€具有穩(wěn)定性、長期性的集團(tuán)式企業(yè)，其要長期穩(wěn)定發(fā)展，必須立足國際市場，而在全球范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動，需要建立一個良好的國際公司形象，同時也應(yīng)與各國的政府部門建立友好的長期往來關(guān)系。如果跨國公司在進(jìn)行國際稅收籌劃時，因操作不當(dāng)而引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，從而被認(rèn)定為重點(diǎn)戶而給予特殊待遇的話，就會招致稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格檢查，甚至還會對其實(shí)施更加嚴(yán)格的其他限制措施。而一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為稅籌劃行為違法行為而被公布，將嚴(yán)重影響集團(tuán)信譽(yù)和形象。
三、跨國公司稅收籌劃風(fēng)險的規(guī)避措施
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當(dāng)今社會是一個日新月異的信息社會，各國的法律、法規(guī)也在不斷地為適應(yīng)社會的變化而變化?？鐕緫?yīng)當(dāng)非常清楚地了解影響其發(fā)展的各種稅收政策及其外部環(huán)境的變化，及時掌握各種稅收法規(guī)、政策，全面、準(zhǔn)確地把握與自身生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的稅收政策的具體內(nèi)容，并將二者結(jié)合起來，認(rèn)真研究分析，最終選擇既有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化又遵循該國稅法規(guī)定的籌劃戰(zhàn)略，從而降低跨國公司稅收籌劃的風(fēng)險?？鐕緫?yīng)對市場進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，從而判斷各國政策的變動及其變動方向，在借鑒國內(nèi)外成功案例基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)的方法，預(yù)測各國政策變化趨勢，制定相應(yīng)策略，將由于市場波動給跨國公司稅收籌劃帶來的風(fēng)險降到最低。
?。ǘ淞⒍愂栈I劃的全局意識與長遠(yuǎn)觀念
跨國公司作為一個企業(yè)集團(tuán)，在進(jìn)行稅收籌劃時，首先，要以集團(tuán)為重，把集團(tuán)利益最大化放在首要位置，在企業(yè)經(jīng)營及投融資戰(zhàn)略中進(jìn)行稅收籌劃時，不能僅僅對單一稅種或單一項目進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)將稅收籌劃納入集團(tuán)的整體發(fā)展戰(zhàn)略中。其次，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的是為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益的最大，但是需要從減少稅收能否達(dá)到集團(tuán)利益的最大化進(jìn)行全面綜合考慮。一般而言，企業(yè)在稅收方面的節(jié)約會直接反映為企業(yè)利益的增加，但是并不是說稅收越節(jié)約越好，比如廣州寶潔為了進(jìn)行稅收籌劃不擇手段的利用我國的稅法漏洞進(jìn)行避稅，最終，被我國廣州市國稅局查處，被認(rèn)定為偷稅漏稅，這一事件對寶潔名譽(yù)的損害是非常大的。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不能僅僅把稅收作為唯一的考慮因素，應(yīng)該進(jìn)行綜合的權(quán)衡，防止因疏忽導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。這樣不僅不利于企業(yè)集團(tuán)節(jié)約稅負(fù)，而且會給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來一定的負(fù)面影響。
?。ㄈ┨岣邍H稅收籌劃的專業(yè)水平
稅收籌劃是一門綜合性非常強(qiáng)的學(xué)科，它不僅要求相關(guān)人員要具有較高的專業(yè)素質(zhì)，而且還必須熟練掌握稅法邊緣學(xué)科的一些知識?？鐕径愂栈I劃面臨的是國際稅收環(huán)境，對專業(yè)人才的要求比較高。目前我國從事稅收籌劃的專業(yè)人才較少，從事跨國稅收籌劃的專業(yè)人員就更少，因此，企業(yè)必須把人才的培養(yǎng)及引進(jìn)放在重要的位置，切實(shí)提高國際稅收籌劃的專業(yè)水平。
（四）加強(qiáng)跨國稅收籌劃的風(fēng)險管理
跨國公司在進(jìn)行稅收籌劃時，往往會因為籌劃方案設(shè)計不當(dāng)或操作過程中生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化，以及對當(dāng)?shù)氐亩愂照呃斫獠划?dāng)，從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗，這不僅造成企業(yè)經(jīng)營上的損失，還會對企業(yè)的公眾形象產(chǎn)生一定的影響。所以，公司必須建立一套完整、全面、系統(tǒng)的風(fēng)險管理體系，包括事前的預(yù)警、事中的檢測、事后的應(yīng)對。針對事前的預(yù)警，主要是利用現(xiàn)代的先進(jìn)科學(xué)技術(shù)，建立一套集財務(wù)、稅收、信息于一體的科學(xué)、迅速的稅收籌劃警報系統(tǒng)，一旦發(fā)現(xiàn)危險信號立即發(fā)出預(yù)警，以便采取積極的應(yīng)對措施。針對事中的檢測，主要是建立一套風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進(jìn)行全面的檢測和控制，并根據(jù)全面檢測的結(jié)果對企業(yè)整體做出風(fēng)險管理評價報告，對企業(yè)面臨的風(fēng)險程度進(jìn)行評估，從而合理控制企業(yè)的籌劃風(fēng)險。對于事后，主要是建立一套風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)，對企業(yè)發(fā)生的籌劃風(fēng)險進(jìn)行全方位的補(bǔ)救，從而將風(fēng)險降到最低。
（五）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
跨國公司在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通與交流渠道，通過溝通、交流、請教，解除疑惑，達(dá)成稅收籌劃的一致性意見。一些大型國際著名跨國公司IBM、麥肯錫等都單獨(dú)設(shè)有專門的稅務(wù)部門及公關(guān)部門，主要負(fù)責(zé)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門聯(lián)系與溝通，并建立了長期、密切地合作關(guān)系，這是規(guī)避和防范跨國稅收籌劃風(fēng)險的重要手段之一。
四、結(jié)語
目前大多數(shù)跨國公司的跨國經(jīng)營主要集中在跨國集團(tuán)內(nèi)部交易中，之所以這樣，一個很顯然的因素就是考慮了稅收的作用。通過在避稅地建立基地公司，利用內(nèi)部交易轉(zhuǎn)移定價方式將高稅國的利潤轉(zhuǎn)移到低稅國，從而實(shí)現(xiàn)跨國集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。我國跨國公司開展稅收籌劃的實(shí)踐較短，還存在許多需要學(xué)習(xí)、改進(jìn)的地方。我國跨國公司應(yīng)把稅收籌劃納入到公司的戰(zhàn)略中去，同時建立全面的風(fēng)險控制體系，在保證節(jié)稅的同時，最大程度地降低納稅籌劃風(fēng)險。J
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