摘要：本文對當(dāng)前高級財務(wù)會計教學(xué)實踐中存在的問題進(jìn)行分析，在借鑒西方教學(xué)實踐經(jīng)驗和教育理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際和特點(diǎn)，提出批判性思維的高級財務(wù)會計教學(xué)模式，并提出具體實施方法和策略，以期對高級財務(wù)會計教學(xué)活動有所裨益。
關(guān)鍵詞：批判性思維 高級財務(wù)會計教學(xué) 策略
一、批判性教育文獻(xiàn)回顧與理論分析
國際上對批判性教育問題的研究相對深入，Richard Paul 率先提出了批判性思維的三因素模型，形成了理論框架。Curtis Jay Bonk（1998）的研究偏重于實踐運(yùn)用，提出能夠應(yīng)用于批判性教育實踐的十大策略。在教學(xué)方法上，Brown 和Guilding（1993）列舉了美國大學(xué)高級財務(wù)會計課程所使用的講授法、研討法、案例研究法、角色扮演等十種教學(xué)方法。Burnnet（2003）的實證研究表明，美國會計人員的批判性思維是排第一位的技能要素。美國會計教育委員會還提出，會計教育的目的不在于將學(xué)生訓(xùn)練成一個專業(yè)人員，而是在培養(yǎng)他們的分析和判斷、信息處理和決策等復(fù)合型素質(zhì)。
近年來我國對批判性教育問題的研究也取得了長足的進(jìn)展，但批判性思維還沒有得到足夠的重視。林志軍（2004）把我國從事會計工作的人員、學(xué)校的會計專業(yè)教師和學(xué)生作為調(diào)查對象，發(fā)現(xiàn)批判性思維的應(yīng)用有待提高。古人說:“學(xué)貴有疑，小疑則小進(jìn)，大疑則大進(jìn)。疑者覺悟之機(jī)也。一番覺悟，一番長進(jìn)。”因此，善教者，不但要善于答疑，還要善于激疑，更要善于啟發(fā)學(xué)生質(zhì)疑。培養(yǎng)學(xué)生的質(zhì)疑能力，就要鼓勵學(xué)生對一些問題敢于質(zhì)疑，敢于提出不同的見解，激發(fā)學(xué)生的探索精神和創(chuàng)新意識。批判性教學(xué)思維必須強(qiáng)調(diào)理論聯(lián)系實際，敢于質(zhì)疑，必須鼓勵學(xué)生深入實踐，在實踐中激發(fā)探索精神和創(chuàng)新意識，在實踐中領(lǐng)悟，這就決定了要建立批判性思維就必須科學(xué)地運(yùn)用包括案例教學(xué)、項目研究等在內(nèi)的實踐導(dǎo)向教學(xué)方法，但就筆者目前掌握的資料，少有將實踐導(dǎo)向教學(xué)方法引入批判性思維教學(xué)模式的文獻(xiàn)。
二、目前高級財務(wù)會計教學(xué)中存在的問題
（一）課堂教學(xué)環(huán)節(jié)未引入“批判性思維”。馬云認(rèn)為：知識可以灌輸，但智慧需要啟迪、喚醒的！ “批判性思維”是啟迪、喚醒智慧重要的方式，它的核心集中在“批判”二字上，把該思維應(yīng)用到課堂教學(xué)上，要求學(xué)生對自己感官接收的知識或事實進(jìn)行批判性思考，提出問題，比如命題的充分性及真?zhèn)?、命題構(gòu)成要素等，有利于激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新精神，充分發(fā)揮教師的主導(dǎo)作用和學(xué)生的主體作用。教師作為課堂教學(xué)的組織者和主導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)為學(xué)生創(chuàng)造從多種渠道與角度獲取信息的條件，并為學(xué)生提供多樣化的思維環(huán)境。對啟發(fā)式教學(xué)的理解一直存在著一個很大的誤區(qū)，即將教師作為課堂提問的主體，片面地認(rèn)為教師需要用精心設(shè)計的問題去啟發(fā)學(xué)生進(jìn)行思考，這實際上是剝奪了學(xué)生從生活實例中發(fā)現(xiàn)問題、提出問題的權(quán)力；導(dǎo)致學(xué)生在獲取知識的過程中過度依賴于顯性問題，而忽略了問題的源頭——實踐，導(dǎo)致學(xué)生批判性思維的缺失。
（二）“批判性思維”教學(xué)的全過程未引入實踐導(dǎo)向教學(xué)方法。“批判性思維”能力是一種可持續(xù)的長期能力，而獲取知識的目的也正是為了培養(yǎng)這種能力。若缺乏這種思維能力，學(xué)生所學(xué)的課程知識在課程結(jié)束后很快就會被遺忘。Ennis（1989）認(rèn)為“批判性思維”是指從遭遇到的“問題”開始的，當(dāng)個人發(fā)現(xiàn)問題時，首先將個人通過觀察所得的信息與自己本身所具有的對于該問題的知識相結(jié)合，奠定個人推理的基礎(chǔ)，再以演譯、歸納和價值判斷的方法進(jìn)行推論。在課堂教學(xué)整個過程中，教育工作者主要任務(wù)不僅是傳授知識，而且還是開發(fā)智力，培養(yǎng)學(xué)生的能力。如創(chuàng)新能力、再學(xué)習(xí)能力、運(yùn)用知識的能力、解決問題的能力、溝通能力等。能力培養(yǎng)是終身教育的最終歸宿。
批判性思維是一門有關(guān)實踐的科學(xué)，這是由批判性思維的目標(biāo)所確定的，即“決定信什么或做什么”。這兩個“什么”都與實踐密不可分，前者是前人或者他人的實踐，或者是即將要實踐的方案；后者則是使用批判性思維的主體本身要進(jìn)行或已經(jīng)在進(jìn)行的實踐。不同的實踐方式所需要應(yīng)用的批判性思維能力各不相同，因此，為了能夠有效訓(xùn)練學(xué)生批判性思維，課堂的實踐內(nèi)容必須緊扣多樣性與爭議性。高級財務(wù)會計是一門應(yīng)用性與研究性緊密結(jié)合的學(xué)科，實踐性、技術(shù)性和操作性都很強(qiáng)，這就決定了不僅要傳授學(xué)生知識，更重要的是培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能和職業(yè)能力。傳統(tǒng)的具有固定答案的問題不適合用作批判性思維訓(xùn)練，“千人一面”的答案則意味著課堂批判性思維教育的徹底失敗。因此，筆者提出將實踐導(dǎo)向的教學(xué)方法引入批判性思維教學(xué)模式，貫穿整個課堂教學(xué)過程。
三、“批判性思維”的具體應(yīng)用及啟示
筆者認(rèn)為高級財務(wù)會計是會計學(xué)專業(yè)的核心課程，同時又是難度系數(shù)較大的課程，涉及到財務(wù)會計的四大難題，它不僅包括了對會計假設(shè)和原則的突破性專題，同時還具有開放性，剔除一些過時的理論與方法，納入一些有爭議或尚無定論的新內(nèi)容，以開闊學(xué)生眼界。現(xiàn)有的教材內(nèi)容不統(tǒng)一，源于教材編者對高級財務(wù)會計內(nèi)涵的理解不同，這些都增加了學(xué)生學(xué)習(xí)高級財務(wù)會計的難度。在課堂教學(xué)過程中，教師在應(yīng)用實踐導(dǎo)向教學(xué)方法時，引入“批判性思維”教學(xué)的全過程就顯得重要。
?。ㄒ唬┡行运季S在編制合并財務(wù)報表中的應(yīng)用舉例。
例：A、B兩公司為同一控制下的兩個企業(yè)，A公司和B公司合并前可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料見下表。
（表略）
A公司2008年末用銀行存款100萬元對B公司進(jìn)行股權(quán)投資，從而取得B公司100%的股權(quán)，有關(guān)編制2008年末股權(quán)取得當(dāng)天的合并財務(wù)報表。抵銷與調(diào)整分析如下：
借：股本 700 000
資本公積 50 000
未分配利潤 250 000
貸：長期股權(quán)投資 1 000 000
筆者應(yīng)用“批判性思維”進(jìn)行分析，應(yīng)用會計主體假設(shè)來理解A公司和B公司的會計要素是否符合企業(yè)集團(tuán)的會計要素。引入批判性思維，立足會計主體；明確六大會計要素的概念及確認(rèn)、計量條件；抓住調(diào)整和抵銷對象，可以更好掌握調(diào)整與抵銷分錄道理。母公司對子公司進(jìn)行的投資形成的“長期股權(quán)投資”，是母公司的資產(chǎn)，符合母公司資產(chǎn)要素的概念及確認(rèn)、計量條件，反映在母公司的財務(wù)報表中，通過“資產(chǎn)”這個要素來反映，同時也反映在“合計數(shù)”中，但母公司“長期股權(quán)投資”，不符合企業(yè)集團(tuán)這個會計主體的“資產(chǎn)”的定義及確認(rèn)條件，批判性思維分析如下：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)（會計主體）擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)（會計主體）帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)要素的概念可以看出，作為一個會計主體的資產(chǎn)，要同時滿足以下條件，第一，已經(jīng)發(fā)生的交易或事項；第二，由會計主體擁有或控制；第三，與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入會計主體，即該經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)是從會計主體外流入會計主體內(nèi)。母公司該“長期股權(quán)投資”是母公司的資產(chǎn)，因為與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是從子公司流入到母公司，即從母公司這個會計主體外面流入到集團(tuán)內(nèi)。但是從企業(yè)集團(tuán)會計主體來看，該經(jīng)濟(jì)利益只是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的流動，并不是從企業(yè)集團(tuán)這個會計主體外面流入其內(nèi)部。站在企業(yè)集團(tuán)這個會計主體來看，母公司對子公司進(jìn)行投資形成的“長期股權(quán)投資”不是企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，應(yīng)從“合計數(shù)”中調(diào)減。同理，子公司接受母公司投資形成的“實收資本”等權(quán)益也不是企業(yè)集團(tuán)的權(quán)益。這里的母公司“長期股權(quán)投資”和子公司“實收資本”等權(quán)益是同一個事項的兩個不同方面，同一個事項是指母公司拿資金給子公司，即資金的移動；兩個不同方面是指，母公司作為投資，以其“長期股權(quán)投資”來核算，子公司接受投資，以其“實收資本”等權(quán)益科目來核算，這兩個不同方面就是調(diào)整與抵銷的對象。
?。ǘ﹩⑹尽ＶR的系統(tǒng)性與完備性是學(xué)生應(yīng)用批判性思維的基礎(chǔ)。上文中提到的案例，由于其出發(fā)點(diǎn)均為教師提供的某個引子或是某個具體的實例，建立集知識、技能與技巧于一體的批判性思維教學(xué)模式，應(yīng)用邏輯與推理引導(dǎo)學(xué)生用已學(xué)過的知識獲得新的知識。培養(yǎng)學(xué)生的邏輯與推理能力是批判性思維培養(yǎng)的重中之重，也是衡量批判性思維培養(yǎng)效果的重要指標(biāo)。因此，教師在鼓勵學(xué)生運(yùn)用思維與實踐的力量，吸收海量信息并獲取一手知識的同時，必須傳授如何整合知識、提煉要點(diǎn)，并最終形成邏輯上完備的理論體系。Z
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