摘要：環(huán)境管理會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的組成部分，其理論和實(shí)務(wù)研究近年來(lái)得到迅速發(fā)展。本文介紹了國(guó)際環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要研究成果，包括美國(guó)、德國(guó)、加拿大的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究成果以及全球報(bào)告倡議組織（GRI）的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目，以豐富我國(guó)在此領(lǐng)域的研究。
關(guān)鍵詞：環(huán)境 環(huán)境管理會(huì)計(jì) 環(huán)境績(jī)效
一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述
由于環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題日益得到世界各國(guó)的重視，為了滿足各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求，環(huán)境會(huì)計(jì)在20世紀(jì)90年代應(yīng)運(yùn)而生。環(huán)境會(huì)計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)（EMA）兩部分。與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)相比，環(huán)境管理會(huì)計(jì)更注重企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)需要，將環(huán)境因素納入管理決策中，以提高企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。盡管不同組織和學(xué)者對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義有所不同，但環(huán)境管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)的管理決策提供面向未來(lái)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的宗旨是共同的。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是：強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本，不包括企業(yè)難以確認(rèn)的外部環(huán)境成本；強(qiáng)調(diào)與環(huán)境有關(guān)的成本，如廢棄材料的損失價(jià)值、廢物管理成本；強(qiáng)調(diào)以實(shí)物量表示的材料和能源流動(dòng)的信息；強(qiáng)調(diào)在環(huán)境管理中的運(yùn)用，但也可用于企業(yè)內(nèi)部管理和決策的許多領(lǐng)域，并日益用于外部報(bào)告。
二、國(guó)際具有代表性的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目
（一）ECOMAC項(xiàng)目
ECOMAC項(xiàng)目的全稱是“Eco-management accounting as a tool environmental management”，它代表環(huán)境管理（environmental management）和管理會(huì)計(jì)（management accounting）的綜合體系。Matteo Bartolomeo（2000）把ECOMAC定義為：“將企業(yè)的環(huán)境觀念和經(jīng)濟(jì)觀念統(tǒng)合起來(lái)，為了可持續(xù)經(jīng)營(yíng)，對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集、分析和利用?！?996年在歐盟的資助下，由意大利財(cái)團(tuán)（FEEM）、荷蘭的TNO and Erasmus大學(xué)、英國(guó)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究中心（CEED）和德國(guó)的IBM公司，四方機(jī)構(gòu)聯(lián)合組成調(diào)查小組，對(duì)德國(guó)、意大利、荷蘭和英國(guó)的84家公司進(jìn)行有關(guān)環(huán)境管理和管理會(huì)計(jì)方面的調(diào)查，并針對(duì)其中15家公司的環(huán)境管理會(huì)計(jì)案例進(jìn)行研究，得出結(jié)論：管理會(huì)計(jì)和環(huán)境管理的有效結(jié)合相比于末端治理的傳統(tǒng)污染防治方法將更有利于企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的提升；傳統(tǒng)的管理方法通常不易識(shí)別內(nèi)部環(huán)境污染成本，結(jié)果在日益嚴(yán)格的環(huán)境法規(guī)下這些成本通常隱藏起來(lái)，作業(yè)成本計(jì)算法能準(zhǔn)確的計(jì)算環(huán)境成本的發(fā)生數(shù)額，在環(huán)境成本計(jì)算上，作業(yè)成本（ABC）應(yīng)被更多的采用；環(huán)境會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的分支，其有關(guān)方法為企業(yè)管理者制定資本投資決策、環(huán)境成本分析與預(yù)算、產(chǎn)品或流程設(shè)計(jì)決策、環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及企業(yè)的其他決策方面發(fā)揮重大作用；企業(yè)的管理層應(yīng)用四種環(huán)境會(huì)計(jì)的方法提升企業(yè)的價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力（圖1所示）。
（二）德國(guó)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究
近年來(lái)，德國(guó)致力于材料流動(dòng)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的研究。材料流動(dòng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)材料流量管理（Flow Management）的手段減輕環(huán)境壓力并降低環(huán)境成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率、環(huán)境效率和社會(huì)效益。材料流動(dòng)會(huì)計(jì)注重使廢棄物轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源的材料流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到提高材料利用效率、降低企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的目的。
（三）美國(guó)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究
（四）加拿大的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究
三、全球報(bào)告倡議組織（GRI）的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目
為了提高全球范圍內(nèi)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的可比性和可信度，全球報(bào)告倡議組織（GRI）致力于制定、推廣和傳播全球應(yīng)用的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》（簡(jiǎn)稱《指南》），為全世界的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告提供一個(gè)共同框架，目的是促使企業(yè)披露經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)這“三重底線”業(yè)績(jī)的信息成為像披露財(cái)務(wù)信息一樣的慣例，這項(xiàng)行動(dòng)得到國(guó)際組織的大力支持。GRI于2000年發(fā)布了第一版《指南》，2002年發(fā)布了修訂后的第二版《指南》（G2），2006年發(fā)布了修訂后的第三版《指南》（G3）。GRI可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的核心是績(jī)效指標(biāo)，《指南》（G3）建立的績(jī)效指標(biāo)體系包括了環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人權(quán)和生產(chǎn)責(zé)任等多個(gè)方面，《指南》對(duì)每一方面都確定了核心指標(biāo)和附加指標(biāo)。核心指標(biāo)對(duì)于大多數(shù)組織及其利益相關(guān)者有關(guān)，附加指標(biāo)則要求報(bào)告單位只向重要的利益相關(guān)者提供相關(guān)信息。G3制定的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)體系反映組織對(duì)有生命或無(wú)生命的自然系統(tǒng)的影響，包括對(duì)生態(tài)系統(tǒng)、土地、空氣和水等方面的影響，共有17個(gè)核心指標(biāo)和13個(gè)附加指標(biāo)（見(jiàn)表2所示）。G3環(huán)境指標(biāo)體系主要涉及組織使用的材料、能源和水；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)生物多樣性的影響；產(chǎn)生的溫室氣體與其他廢氣、廢水和廢物；產(chǎn)品和服務(wù)對(duì)環(huán)境的影響；產(chǎn)品回收、污染防治、減廢和其他環(huán)境管理項(xiàng)目；環(huán)境費(fèi)用；環(huán)境違規(guī)的罰款和處罰等方面。
