隨著陽煤集團(tuán)轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展，大集團(tuán)管理構(gòu)架的形成，作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計，如何適應(yīng)新的治理結(jié)構(gòu)和體制運行的需要，如何保障企業(yè)高效、快速、穩(wěn)健、健康、可持續(xù)發(fā)展，成為當(dāng)前所面臨的一個重要課題；應(yīng)積極探索適應(yīng)集團(tuán)型企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計體系。
一、陽煤集團(tuán)的發(fā)展和管理現(xiàn)狀
（一）陽煤集團(tuán)發(fā)展現(xiàn)狀
陽煤集團(tuán)是山西省國資委重點監(jiān)管的大型企業(yè)，近年來通過改制上市、成立投資公司、兼并重組、煤礦整合，籌集了發(fā)展資金，改善了資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)了國有控股下的股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，實現(xiàn)了以煤炭為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)多元化，企業(yè)規(guī)?？焖贁U(kuò)張、數(shù)量級數(shù)式增長。截止2011年末，公司已經(jīng)發(fā)展成為一個以煤炭、煤化工為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，以鋁電、煤機(jī)裝備、建筑地產(chǎn)、貿(mào)易服務(wù)為四大輔助產(chǎn)業(yè)的多元化煤基企業(yè)。擁有包括陽煤股份、三維股份、太化股份三個上市公司在內(nèi)的500多個分、子公司，資產(chǎn)總額1080億元，營業(yè)收入1100億元以上，位列中國企業(yè)500強(qiáng)128位，跨入了國內(nèi)大型“集團(tuán)型企業(yè)”行列。
（二）公司治理結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)
公司建立了現(xiàn)代化企業(yè)制度，健全了股東大會、董事會、監(jiān)事會，制定了董事會議事規(guī)則、總經(jīng)理議事規(guī)則，明確了總經(jīng)理班子成員的工作職責(zé)和工作程序，初步形成了權(quán)責(zé)統(tǒng)一、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。董事會下設(shè)了審計委員會、薪酬考核委員會和發(fā)展戰(zhàn)略研究室，基本實現(xiàn)了科學(xué)、迅速、謹(jǐn)慎的決策功能，推進(jìn)了公司的轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展步伐。
2009年，隨著公司產(chǎn)業(yè)鏈條的延伸、分子公司的增多、產(chǎn)業(yè)分布區(qū)域的擴(kuò)大，公司對現(xiàn)行的管理體制進(jìn)行了創(chuàng)新性的改革，將原來以集權(quán)為主的職能式體制改為集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的區(qū)域公司及產(chǎn)業(yè)公司管理體制，采取集團(tuán)公司、產(chǎn)業(yè)公司、分子公司、生產(chǎn)單位四級經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心的管理方式，為集團(tuán)的高效管理、規(guī)模擴(kuò)張奠定了基礎(chǔ)。
（三）公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和手段
集團(tuán)公司內(nèi)部監(jiān)督是在黨委領(lǐng)導(dǎo)下，由“紀(jì)檢、監(jiān)察、審計、黨委巡視組、職工代表大會監(jiān)督”五位一體形成的監(jiān)督體系。主要表現(xiàn)手段為在組織上實施黨委和紀(jì)檢監(jiān)督，在職工權(quán)益和企業(yè)重要事項上實施職工代表大會監(jiān)督，在公司治理層面設(shè)有股東大會、監(jiān)事會和獨立董事進(jìn)行監(jiān)督，在公司管理層面和經(jīng)營管理方面以審計為主要的內(nèi)部監(jiān)督方式。
2005年以來，公司根據(jù)省國資委監(jiān)管要求和自身管理需要，逐步健全了公司治理制度，制訂了《陽泉煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司董事會工作條例》、《陽泉煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司工作規(guī)則》、《陽泉煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司總經(jīng)理工作條例》、《陽煤集團(tuán)礦處級領(lǐng)導(dǎo)班子“三重一大”集體決策的指導(dǎo)意見》等內(nèi)部治理制度。建立健全了內(nèi)部控制制度，重新修訂完善了物質(zhì)采購、產(chǎn)品銷售、工程建設(shè)、資金管理、人事管理、安全監(jiān)管、資源整合、廉潔自律、預(yù)防監(jiān)督等九個方面的147項制度規(guī)定，其中制訂審計制度規(guī)定7項，并每年進(jìn)行檢查評估，適時完善，基本保障了公司依法經(jīng)營、規(guī)范運作。
二、陽煤集團(tuán)內(nèi)部審計工作的實踐與分析
（一）內(nèi)部審計的發(fā)展?fàn)顩r
1984年，根據(jù)政府主管部門要求，陽泉礦務(wù)局總部成立了審計處，各廠礦及二級單位也分別設(shè)置了審計科或?qū)Ｂ殞徲媶T，其職能基本是政府審計的延伸，主要審計內(nèi)容有定期財務(wù)收支審計、投入產(chǎn)出兌現(xiàn)審計、專項審計調(diào)查、供銷合同鑒證。1997年企業(yè)改制為陽煤集團(tuán)后，增加了工程預(yù)結(jié)算和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容。2005年集團(tuán)公司對審計系統(tǒng)進(jìn)行了全面整合，撤銷了二級單位審計部門，在集團(tuán)審計部設(shè)立了煤炭生產(chǎn)、非煤企業(yè)、施工企業(yè)、生活后勤、工程預(yù)結(jié)算和供銷合同審計六個審計科室，負(fù)責(zé)全公司的內(nèi)部審計工作，審計部依據(jù)2003年審計署下發(fā)的《審計署對內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求，第一次提出了監(jiān)督、服務(wù)、提高的內(nèi)審理念，并在保持原來財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程結(jié)算、供銷合同審計的基礎(chǔ)上，逐步開展了經(jīng)濟(jì)效益和工程項目竣工決算審計。2009年，集團(tuán)公司第二次對審計系統(tǒng)進(jìn)行了改革，四大區(qū)域公司和化工局成立了監(jiān)察審計部，剝離了集團(tuán)審計部的合同鑒證職能。為保證各級審計機(jī)構(gòu)規(guī)范的開展工作，集團(tuán)審計部及時制定了《陽煤集團(tuán)審計暫行規(guī)定》、《陽煤集團(tuán)財務(wù)收支審計實施辦法》、《陽煤集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》、《陽煤集團(tuán)項目竣工結(jié)算審計實施辦法》、《陽煤集團(tuán)自有資金工程審計實施辦法》、《陽煤集團(tuán)審計處理處罰規(guī)定》等六項制度規(guī)定，劃分了兩級審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工。
（二）當(dāng)前內(nèi)部審計的不足及分析
1．內(nèi)部審計地位不明確，獨立性不強(qiáng)
目前，大部分國有及國有控股企業(yè)的審計部門基本是分別在公司管理層、監(jiān)事會或紀(jì)委的領(lǐng)導(dǎo)下工作，并采取與其它職能部門平行設(shè)置的管理運行體制。這幾種管理體制分別存在不同的利弊，一是在公司管理層下設(shè)置審計部門，雖有利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，但是審計的獨立性不強(qiáng)；二是在監(jiān)事會或紀(jì)委下設(shè)置審計部門，雖然獨立性較強(qiáng)，但是不利于審計發(fā)揮評價、服務(wù)、促進(jìn)的職能，與審計幫助企業(yè)管理服務(wù)的性質(zhì)相背離。而審計部門與職能部門平行設(shè)置，又使得內(nèi)審人員的地位不高、權(quán)威性不足。
2．內(nèi)部審計組織架構(gòu)與集團(tuán)公司管理運行體制不匹配
目前集團(tuán)公司采取二級審計組織設(shè)置，只在集團(tuán)本部、區(qū)域管理公司及上市公司設(shè)置審計機(jī)構(gòu)。全公司設(shè)有審計機(jī)構(gòu)9個、審計人員60多人，與集團(tuán)公司采取的“集團(tuán)公司、區(qū)域管理公司、分子公司”三級責(zé)任中心管理體制，與502個分子公司、16萬在冊員工、千億以上銷售收入的產(chǎn)業(yè)規(guī)模，與多元化的復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)和多層次的管理機(jī)構(gòu)，無論從審計組織配置、機(jī)構(gòu)人員數(shù)量上均存在諸多不足。
一是當(dāng)前的審計組織設(shè)置形不成有效的審計監(jiān)控體系。集團(tuán)型企業(yè)的審計組織管理分為集中管理和分級管理，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)均未形成有效的審計監(jiān)控體系。
二是審計人員的配置與企業(yè)規(guī)模不匹配。目前國有大中型集團(tuán)企業(yè)審計人員的配置比例一般0.1％－0.3％，按此比例，集團(tuán)公司審計人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于集團(tuán)型企業(yè)的審計人員配置比例。
3．審計工作體系尚待進(jìn)一步完善
審計工作體系包括審計管理體系和審計業(yè)務(wù)體系。2005年以來集團(tuán)審計部逐步完善了一個制度、兩個規(guī)定和四個實施辦法，推進(jìn)了內(nèi)部審計管理規(guī)范性建設(shè)，但是尚未形成滿足集團(tuán)型企業(yè)管理需要的、完整有效的審計管理體系，服務(wù)性審計的實踐相對較少，審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還有待提高等。
三、集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展探討
（一）構(gòu)建符合集團(tuán)型企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制
1．健全董事會下內(nèi)部審計委員會的監(jiān)督工作機(jī)制
按照《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》的規(guī)定，國有控股及獨資公司均成立了由董事和獨立董事組成的內(nèi)部審計委員會，完善了相關(guān)工作條例。為健全審計委員會的監(jiān)督工作機(jī)制，國有控股及獨資公司的審計委員會應(yīng)設(shè)置常設(shè)工作辦公室，完善相關(guān)工作條例，負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)外審計的監(jiān)督指導(dǎo)、溝通的具體工作，并定期向委員會或董事會匯報。常設(shè)辦公室可以設(shè)在董事會辦公室或集團(tuán)審計部，這不但能夠加強(qiáng)董事會的監(jiān)督功能，而且也能夠進(jìn)一步提高內(nèi)部審計的獨立性。
2．建立董事會和總經(jīng)理（或紀(jì)委書記）雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計組織模式，提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性
《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第四條規(guī)定“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”，表明了國家對內(nèi)部審計的重視并強(qiáng)調(diào)其獨立性。但是結(jié)合內(nèi)部審計“監(jiān)督、服務(wù)”的功能，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計部門應(yīng)該在董事會和總經(jīng)理（或紀(jì)委書記）雙重領(lǐng)導(dǎo)下，才能夠有效發(fā)揮其內(nèi)部審計的職能。在董事會（或紀(jì)委紀(jì)委書記）領(lǐng)導(dǎo)下能體現(xiàn)其相對的獨立性，有利于發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能；在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下又能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的控制、評價及咨詢和服務(wù)的職能。
同時高于其它職能部門設(shè)置審計部門的職級，有助于保證審計的獨立性和權(quán)威性，有助于保證審計職能的有效發(fā)揮。
3．準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計理念
2003年，審計署下發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第二條規(guī)定“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。2007年，國家審計署長李金華在亞洲內(nèi)部審計工作會上指出，內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是“管理+效益”。
2005年，陽煤集團(tuán)內(nèi)部審計工作理念定位是“監(jiān)督、服務(wù)、提高”，加大內(nèi)審理念、職能宣傳，突出審計服務(wù)，保證審計質(zhì)量，追求審計效果，是引起各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重視，提高對內(nèi)部審計認(rèn)識的關(guān)鍵。
4．采取集中和分級管理相結(jié)合的原則設(shè)置內(nèi)部審計組織，以適應(yīng)集團(tuán)型企業(yè)多層次管理要求
考慮成本效益原則，集團(tuán)型企業(yè)可采用集中和分級設(shè)置相結(jié)合的方式，盡量壓縮審計機(jī)構(gòu)，可在集團(tuán)總部和區(qū)域或產(chǎn)業(yè)公司設(shè)置審計部，規(guī)模建次以上企業(yè)根據(jù)實際情況派出審計組或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T。這樣的設(shè)置既強(qiáng)調(diào)了審計的獨立性，又形成了有效的審計體系，同時也壓縮了審計機(jī)構(gòu)和人員。
（二）建立健全內(nèi)部審計工作體系
1．完善和健全內(nèi)部審計制度和規(guī)范體系
本著適應(yīng)集團(tuán)型企業(yè)管理和發(fā)展的需要，按照“全面系統(tǒng)、適用可操作、規(guī)范發(fā)展”的原則，結(jié)合內(nèi)部審計運行機(jī)制、管理模式、審計轉(zhuǎn)型后職能要求，完善和健全內(nèi)部審計制度體系和內(nèi)部審計規(guī)范體系。
2．創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)管理，提高審計效率和效果
首先要完善審計業(yè)務(wù)管理辦法，其次結(jié)合審計實踐和審計環(huán)境創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)管理，采取一些措施和方法，主要有：推行審計計劃的多部門聯(lián)合制訂及評審制度，提高審計項目有效性；推行審計實施和審計定性處理分離制度，減少審計舞弊行為；推行審計報告和公告制度，降低審計成本、有效遏制違規(guī)行為等。內(nèi)部機(jī)構(gòu)管理、制度體系管理、審計業(yè)務(wù)管理、作業(yè)管理、項目管理、人力資源管理、教育培訓(xùn)管理等工作，應(yīng)系統(tǒng)制定管理手冊、工作手冊，系統(tǒng)指導(dǎo)審計人員的工作，規(guī)范審計人員的行為。
3．加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作
審計人員后續(xù)教育和學(xué)習(xí)是保證內(nèi)審履職和發(fā)展的需要，作為集團(tuán)內(nèi)部審計部門，必須有中長期后續(xù)教育學(xué)習(xí)培訓(xùn)規(guī)劃，并結(jié)合工作實際，制訂年月度學(xué)習(xí)計劃；結(jié)合崗位的知識、技能，制訂學(xué)習(xí)大綱。特別重要的是要將學(xué)習(xí)和職級考試納入工作業(yè)績考核當(dāng)中，切實提高審計部的整體素質(zhì)。
（三）做好外部審計的協(xié)調(diào)配合、資源共享，降低審計成本
我國的審計監(jiān)督體系由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計構(gòu)成，理論上相對獨立，各負(fù)其責(zé)，且具有不同的審計范圍。實踐中由于國家審計對社會審計、內(nèi)部審計負(fù)有監(jiān)督指導(dǎo)職能，國有企業(yè)資產(chǎn)也在國家審計的監(jiān)督范圍之內(nèi)，所以形成了以國家審計為核心的監(jiān)督體系，國家審計屬于強(qiáng)制性審計（合法合規(guī)審計），社會審計雙向獨立且具有較強(qiáng)的專業(yè)能力（真實性審計），內(nèi)部審計屬于內(nèi)控監(jiān)督和效益審計，因此做好外部審計的協(xié)調(diào)配合是降低內(nèi)部審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量、提高審計效率的重要舉措。協(xié)調(diào)配合應(yīng)做好以下工作：（1）建立與政府審計部門的定期例會制度；（2）做好政府指導(dǎo)下的內(nèi)部審計分工協(xié)作工作。主要是溝通協(xié)調(diào)好與政府審計、社會審計的分工與協(xié)作，相互成果利用。減少重復(fù)交叉審計，降低企業(yè)成本；（3）建立聘用中介機(jī)構(gòu)制度，建立中介和專家構(gòu)備選庫，根據(jù)審計項目規(guī)模和性質(zhì)，有效使用中介資源，促進(jìn)內(nèi)審工作的開展，并做好考核工作；（4）建立政府和協(xié)會指導(dǎo)下的學(xué)術(shù)交流機(jī)制；（5）做好政府審計的配合工作，促進(jìn)內(nèi)部審計有效開展。
