李鳳鳴教授在審計學歷教育研究第二次研討會上的發(fā)言
編者按：6月2日，審計教育研究課題組第二次研討會在審計信息工程重點實驗室會議室召開，李鳳鳴教授、陳怡教授、曾曉虹處長、王昊副處長、審計信息工程重點實驗室和高教所人員參加了會議，在此次研討會上，李鳳鳴教授圍繞會計教學改革的背景、思路、內容等方面詳細介紹和深入剖析了美國會計教育改革狀況，拓寬了本課題的研究視野，有助于推動對我校審計教育改革的思考。
一、國際商管學院促進會（ACCSB）對商學院的二十一條評價標準
本課題以審計學改革為突破口，實質上涉及整個商科教育研究。目前，為了維持學校競爭力，每所學校都將努力尋求國際認證，提升國際學術地位和能見度作為其工作重點之一。世界性的商學院聯(lián)盟——國際商管學院促進會AACSB已成立九十多年，它以辦學目標為導向提出二十一條評價標準：一、使命目標，二、使命目標的適當性，三、學生的使命，四、學校在持續(xù)的改善，五、學校的財務策略，六、招收學生，七、對學生學習品質要求，八、職員的充裕性，九、師資的充裕性，十、師資的品質，十一、師資的管理和資源，十二、整體的師資與資源的教育責任，十三、個別師資的教育責任，十四、學生的教育責任，十五、課程組的管理，以及博士的目標、一般碩士的目標、專業(yè)碩士的目標、碩士班的目，標、大學部的目標，對以上二十一條考核重點是第一確認學校是否能在連續(xù)改善基礎上達到它的目標，是否有有效的控制和程序，第二學校有無建立可以衡量的成果，第三為了符合上面的標準，學校有沒有改善計劃，第四學校整體表現(xiàn)是在二十一條之上還是之下。
二、國外會計教學改革的背景與思路
（一）美國會計教學改革的背景
隨著環(huán)境的變化，會計教育環(huán)境已與以往大不相同，而會計儼然已成為一個既廣泛又專業(yè)的學科，除了要有專業(yè)的素養(yǎng)外，還必須具備各種的技能，以應變這個變化快速的環(huán)境。美國會計界有鑒于此，十幾年前便開始著手進行會計教育的改革，希望通過教育課程、環(huán)境、方式的進步，提升會計教育的品質，進而更加符合環(huán)境的需求。
1. 外部環(huán)境影響
隨著全球金融環(huán)境變化，會計學科內?shy;已發(fā)生了重大變化，美國會計界在十幾年前就進行會計教學改革，期望通過會計環(huán)境和教育方式改革以提升其品質。全球化的需要和資訊科技發(fā)展， 對公司、個人層面都有所沖擊，約在十幾年前(大約是1984年)，美國會計學會成立一個會計問題研究委員會，由伊利諾大學的白德佛教授(Professor Bedford)擔任主委，花了兩年的時間完成非常有名的白德佛委員會報告(Bedford CommitteeReport)。該報告分成三個部分，第一個部分說明會計專業(yè)的變化情形；第二個部分評估美國當時(約十年前)的會計課程、教學方法等等；第三個部分則針對美國會計教育改革的范圍，會計教育的結構、教學過程、教師職責、行政主管等等提出建議。這份報告影響到日后美國教育改革委員會的公報，以及會計教育的改革方向。該報告指出，會計是一個廣泛的專業(yè)，提供較廣泛的服務，服務的項目多且專業(yè)；并強調教育方面也需要更寬更廣的改變。
除了白德佛報告(Bedford Report)外，在1989年由美國八大事務所(現(xiàn)在是四大)發(fā)布的會計教育白皮書中，亦肯定該報告的觀點，并贊助400萬美元以支持會計教育改革。白皮書中提到：會計專業(yè)若要成功，會計系學生必須具備更廣泛的技能，包括人際關系技能、知識技能及溝通技能：因此會計課程必須依據這樣的需求做根本的改革。這個報告認為過去會計的教學以一般公認會計?shy;則(GAAP)為導向，著重講課、做題目，這種制式化、呆板的方式已?shy;落伍了。
從以上兩份報告的結論可歸納出三點說明：
第一，美國很擔心報告發(fā)布當時的會計課程不能吸引優(yōu)秀的學生進入會計專業(yè)領域；第二，當時的課程缺乏相關性，不能和時代的需求緊密聯(lián)系；第三，會計教育不能把學生的技能和特質結合起來，應把目前存在的兩種認識即本科教育技能化和職業(yè)院校普通化結合起來，學校才可能占領市場。
這兩個報告深深影響后來十年的會計教育改革。
2．成立AECC委員會確立目標
由于這兩份報告的出爐，再加上有了400萬美金的贊助，在1989年成立了會計教育改革委員會(AECC)。此委員會扮演一個催化劑的角色，由16個委員組成的，隔年，改革委員會花了120萬作第二次補助，一共有50個學校申請，僅核準了5個計劃，6所學校，其中兩個學校是共同的計劃，包括亞歷桑那州立大學(Arizona State U．)，芝加哥大學(U of Chicago)、伊利諾大學(U Of lllinols)、Notre Dame、NorthCarolinaA&TState U．與維吉尼亞大學(UofVirginia)。
除了花了將近250萬來補助學校的會計課程外，改革委員會本身也發(fā)布了一些代表其立場、?shy;則、研究結果的公報。在公報里面，有兩號觀點公報(Position Statement)：一個是關于教育的目標，另一個是關于第一門課程。 另在1990年到1993年中發(fā)布五號問題公報(1ssuesStatement)：第1號為提升教學在高等教育的優(yōu)先地位；第2號為區(qū)分學術課程與專業(yè)會計考試；第3號是兩年制學院會計教育的重要性；第4號是增進會計人員的初期工作體驗；第5號是評估與獎賞有效的教學。
（二）美國會計教學改革的改革思路與內容
1．終生學習、培養(yǎng)各種技能和教學應與研究并重
第一，會計教育的目標不是訓練學生進事務所時即已成為會計專業(yè)人員，而是使學生具有成為會計專業(yè)人員的競爭能力。
第二，會計教育要教導學生如何學習(learning tolearn)，并終生從事學習(1ife-timelearning)：終生學習的基礎有三個，包括溝通技能(communicationskill)、智識技能(intellectualskill)，以及人際技能(interpersonalskill)，也就是說，學生不能只會念書而已，還要有溝通的技能、智識技能、組織技能、企業(yè)管理知識、會計專業(yè)知識等，而且對這個專業(yè)要有認同感。
第三，課程設置
內容包括：通識教育，一般商學教育、一般會計和專業(yè)會計教育。專業(yè)會計包括的是大三、大四課程，例如審計、稅法。
第四，教學方式
教學不能只著重會計專業(yè)的考試，應重視學生的學習技巧，并鼓勵學生積極參與實踐。對于發(fā)展新課程、新教學方法的老師應該要給予適當?shù)墓膭詈酮剟睿瑢W校要注意整個環(huán)境的變遷，尤其強調根據社會變化及時更改教材、教法。
2． 強調初級會計的重要性，主張用個案教學代替課堂講授
很多學校的會計教育改革中，第一個改革的課程就是初級會計，因為第一門會計課不僅對未來會計專業(yè)人員很重要，對于以后不從事會計工作者而言，這門課也相當攸關，它讓以后不從事會計工作者了解在整個企業(yè)中會計所扮演的角色。而對于以后從事會計專業(yè)的人，這門課若沒學好，日后更是會有很大的阻?shy;。因此，第二號觀點公報的目標就是要讓學生了解會計的功能和會計報告的特性：了解會計報表的基本要素、觀念；了解會計報表對政府有什么貢獻。而這些課程都必須隨著時代改變而有所改革。
強調以個案教學、小組報告、實況模擬的方式，增加學生的參與感與互動的情形?；蛟S在初級會計課程中就作個案教學很令人訝異，根據南加大的?shy;驗，學生的初期反應是“為什么我們都不作『借貸』，卻一直在作實驗?”大部人認為作個案是較高層級的會計課程的任務，可是改革委會卻建議，在第一門會計課即要鼓勵學生參與、作個案教學、小組報告、實況模擬，例如模擬?shy;理人、模擬會計師，并由學生作決策。教初級會計的老師必須是教學效果最佳的老師，必須充分掌握各種會計新知，而且也須要引用相關研究結果，使得初級會計變成所有會計的濃縮。
3．以提升教學為優(yōu)先 教學與考試不可混為一談
高等教育應該以提升教學優(yōu)先，而且學校應該分配更多的資源支持教學和課程發(fā)展，要修改教授聘任、評估及獎酬制度。
區(qū)分學術課程與專業(yè)會計準備課程。在美國有些州之中，學生未畢業(yè)就可以參加會計師考試，這樣一來，使得學生接受會計教育的目的就是要考專業(yè)證照而已，很可能產生不專心念其他科目的情形，因此建議各州應該規(guī)定，專業(yè)考試的報考者必須具備學士學位才能參加考試。但改革委員會并沒有強制力，他們僅能提供建議，而他們也希望在美國有提供準備會計師考試或會計專業(yè)考試方面課程的學校，不要將這些課程的學分記入畢業(yè)學分中，也就是說，準備會計專業(yè)考試應和學校會計教育分開，兩者不能混為一談。
4．獎賞有效的教學 時時評估 處處觀摩
第5號公報是評估與獎賞有效的教學。改革委員會指出，有效的教學應包含五個特點：（1）課程設計和發(fā)展目標明確、整合相關課程、要有創(chuàng)新性、適應性； （2）采周延完備的教材；（3）有效的表達；（4）慎選教學方法和評估學生工具；（5）適時適所的引導與溝通。改革委員會還建議學校的行政主管，要設計一個好的回饋體系，獎賞有效的教學。認為教學、研究以及實務應該是互動，三者同等重要，關系密不可分。
三、臺灣會計教學改革的宗旨、背景、思路
1．改革的宗旨：縮小期望差距 調和供需認知
?shy;濟活動曰益復雜，現(xiàn)今的會計教育正面臨著新環(huán)境變遷的考驗，尋求正確的會計教育改革之道實有必要。
2．背景：外部、內部環(huán)境的變化
外部環(huán)境：亞洲金融。亞洲金融風暴自1997年的泰國金融危機發(fā)生后，逐步蔓延開來，縱然體質一向良好的臺灣?shy;濟也無法置身于外。1998年臺灣的?shy;濟景氣數(shù)度墜入低迷的藍燈警訊區(qū)，企業(yè)退票率節(jié)節(jié)攀高，新巨群、國揚及廣三等企業(yè)連連驚爆財務危機，引發(fā)金融與?shy;濟秩序之混亂。
內部環(huán)境：政府設法擴大內需，企業(yè)進行內部再造，以維持?shy;濟之穩(wěn)定與發(fā)展。在此決策過程中，正確且及時的會計資訊的提供日益迫切需要。然而會計資訊之良莠，有賴會計教育品質的提升，而會計教育之供給者與需求者的密切配合，將是提升會計資訊品質的關鍵。
3．目的：縮小供需認知差距 培育企業(yè)所需專才
一般而言，學校是會計教育的提供者，教師及學生為其骨干。對于學校而言，教師及學生是會計教育的主要供給者，而學生未來的雇壬(企業(yè)或會計師事務 所)或畢業(yè)后再進修的研究所是會計教育的需求者(Hubbard，1993)。若從學生及其就業(yè)市場對會計專業(yè)能力的認知著手，可以了解大家對會計教育品質的要求。所以，目前會計教育改革的首要之計，乃在于了解供給者(教育界) 及需求者(實務界)對我國會計教育現(xiàn)況的認知及其認知上的差異。
4． 改革內容與思路
（1）以形成規(guī)則的?shy;則教育取代基于技巧性的規(guī)則性教育
現(xiàn)代企業(yè)舞弊案頻頻發(fā)生，表面上都將其歸結為誠信問題，其實根本上是教育出了問題，面對環(huán)境的迅速變化，傳統(tǒng)的基于技巧性的規(guī)則性教育已?shy;落后了，重點應放在讓學生懂得形成規(guī)則的?shy;則上，規(guī)則是對過去的總結，是易變的，只有掌握?shy;則才是至關重要的，會計教育應使學生未來能進行正確的專業(yè)判斷，否則規(guī)則只能是產生數(shù)字的機器。
（2）開發(fā)多元課程 擴充學習領域
傳統(tǒng)的會計教育訓練過程過于狹隘，學生只了解會計專業(yè)，面對越來越復雜的商業(yè)環(huán)境，也要學習其它領域知識，如分析、判斷及溝通等技能。從近來對會計教育研究中對學生的調查資料，反映學生認為未來會計專業(yè)所應具備的技能為書面溝通、人際關系、口頭溝通、專業(yè)技能、學習研究能力，領導能力、個人的一般才能、創(chuàng)造力、一般會計知識及一般人文教育等。對會計就業(yè)市場的研究中也發(fā)現(xiàn)，雇主要求會計人員應 具備溝通、人際關系、智慧、會計專業(yè)、一般商業(yè)知識、職業(yè)道德、企業(yè)生存技巧、研究技巧、電腦知識，團隊精神及分析能力等技能。
（3）會計教育不僅僅是會計的會計教育
專業(yè)會計人員的事業(yè)越來越拓展，所以會計教育也不僅僅是會計的會計教育，對會計教學內容的改革，既要注重專業(yè)運用，也要注意個人行為的拓展，能有助于學生未來的職業(yè)生涯?，F(xiàn)代會計改革應讓學生學習專業(yè)操守危機管理，加強道德風險意識。
