企業(yè)資本運(yùn)作也稱為企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)，它是指利用市場(chǎng)的法則，通過(guò)自身的運(yùn)作來(lái)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值、效益增長(zhǎng)的一種經(jīng)營(yíng)方式。但是由于我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，在財(cái)稅上存在不少的問(wèn)題，財(cái)稅疑難問(wèn)題的處理一直是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。筆者從實(shí)際出發(fā)，首先對(duì)于企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)稅疑難問(wèn)題和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所涉及到的稅收問(wèn)題進(jìn)行了分析，接著著重從稅收籌劃方面對(duì)企業(yè)稅收籌劃管理體系的建設(shè)進(jìn)行了深入的探討。
一、無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)稅問(wèn)題
（一）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)、攤銷的涉稅問(wèn)題處理
企業(yè)中所外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)一般都是根據(jù)其購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)的稅費(fèi)和直接歸屬于使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出的總和，作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，對(duì)于資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)和投資者本人所投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該要有可依據(jù)的評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)并不是入賬價(jià)值多就對(duì)企業(yè)有利，要從無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限的長(zhǎng)短來(lái)進(jìn)行考慮，這方面企業(yè)要事先預(yù)測(cè)，才能合理決策。
根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額只能用直線法來(lái)作為計(jì)提方法。采用這種方法計(jì)算起來(lái)十分便利，有利于稅收征管。此外，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，由于商譽(yù)存在不可辨認(rèn)性，已不再屬于無(wú)形資產(chǎn)范疇。
（二）無(wú)形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅問(wèn)題處理
根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的時(shí)候應(yīng)該在投資交易的時(shí)候把它們分解成為依照公允價(jià)值銷售相關(guān)的非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行處理。另外，依據(jù)當(dāng)前的政策來(lái)看，凡是以個(gè)人所擁有的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資入股的是不需要進(jìn)行納稅的，這樣的處理主要是為了環(huán)節(jié)企業(yè)資金不足的困難。
企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及到兩種方式，一種是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，另外一種就是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。在此過(guò)程中，雙方要按照合同金額來(lái)計(jì)繳印花稅，同時(shí)轉(zhuǎn)讓方還需要依據(jù)轉(zhuǎn)賬金額來(lái)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。
（三）無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)與受贈(zèng)的涉稅問(wèn)題處理
企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)可以分為兩種形式，一個(gè)是公益性的捐贈(zèng)，另一個(gè)是非公益性的捐贈(zèng)。根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于那些符合條件的公益性捐贈(zèng)，允許在不超過(guò)納稅人年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%的范圍內(nèi)進(jìn)行稅前扣除，非公益性的捐贈(zèng)則規(guī)定一律不得稅前扣除。
根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)凡是通過(guò)受贈(zèng)的方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，那么受贈(zèng)的企業(yè)應(yīng)該按照資產(chǎn)的公允價(jià)值和捐贈(zèng)方式代為支付的有關(guān)的稅費(fèi)確認(rèn)收入并計(jì)算所得稅。企業(yè)在接受無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，雙方可以適當(dāng)?shù)凸罒o(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。
二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的稅收問(wèn)題
（一）企業(yè)增值稅的稅收問(wèn)題
第一，因?yàn)槌墙ǘ惡徒逃M(fèi)附加都是依據(jù)增值稅應(yīng)納的稅額來(lái)附征的，但這兩項(xiàng)費(fèi)用勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)總額，而且相應(yīng)得會(huì)增加企業(yè)所得稅。因此增值稅稅收籌劃的結(jié)果不能直接體現(xiàn)出為企業(yè)減輕稅負(fù)的效果。第二，當(dāng)前我國(guó)的增值稅應(yīng)納稅款的繳納采取的是發(fā)票扣稅法進(jìn)行計(jì)算的，因此專用發(fā)票就成為了增值稅管理中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，如果因?yàn)榛I劃而不能使用專用發(fā)票，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)當(dāng)前的籌劃方案就不適用了。第三，由于增值稅的征收稅基相對(duì)比較寬敞，從征收的范圍來(lái)看幾乎納入了所有的貨物，但對(duì)于征稅的對(duì)象來(lái)說(shuō)，因其征稅所導(dǎo)致的價(jià)格提升的替代效應(yīng)幾乎是零。這就是說(shuō)納稅人更容易通過(guò)提高貨物價(jià)格的辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者身上。第四，根據(jù)增值稅計(jì)稅的依據(jù)來(lái)看，對(duì)于整個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)說(shuō)要想通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式減輕納稅額很難實(shí)現(xiàn)，如果增值額確定的話那么應(yīng)納增值稅額就應(yīng)該是確定的，轉(zhuǎn)移定價(jià)只不過(guò)是在內(nèi)部轉(zhuǎn)移增值稅的應(yīng)納稅額，除非企業(yè)享有增值稅的減免稅政策優(yōu)惠。第五，因?yàn)樵鲋刀悓儆诹鬓D(zhuǎn)稅，是在貨物流通的環(huán)節(jié)上進(jìn)行征收的，但這中間還要經(jīng)過(guò)很多的環(huán)節(jié)，所以并不能體現(xiàn)為企業(yè)的最終收益。流轉(zhuǎn)稅的減少不能夠直接得體現(xiàn)為收益增加，所以用先進(jìn)的流入增加更能準(zhǔn)確評(píng)價(jià)增值稅稅收籌劃。
（二）企業(yè)消費(fèi)稅的稅收問(wèn)題
第一，部分應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)一方面占?jí)毫似髽I(yè)的資金，另一方面又縮小了稅基弱化了消費(fèi)稅的能力。第二，消費(fèi)稅的征稅范圍沒(méi)有根據(jù)客觀的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，產(chǎn)生了一些不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問(wèn)題。不僅消費(fèi)稅開(kāi)征的品目變少了，而且征稅的許許多多的產(chǎn)品的稅收增量變小，不利于稅收收入的持續(xù)發(fā)展。第三，一些應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率不合理。部分危害人類生存環(huán)境影響人類健康的消費(fèi)品的稅負(fù)過(guò)低，調(diào)節(jié)的力度不夠。第四，部分應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅辦法不合理導(dǎo)致相同產(chǎn)品的稅負(fù)不公。一方面不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，另一方面不利于財(cái)政收入的穩(wěn)定。第五，一些關(guān)聯(lián)性企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅造成了消費(fèi)稅收入的大量流失。第六，消費(fèi)稅屬于中央稅，一些地方政府對(duì)于稅收工作不夠重視，造成了大量消費(fèi)稅拖欠的現(xiàn)象，不利于地方對(duì)于征收消費(fèi)稅工作的支持。
三、我國(guó)企業(yè)跨國(guó)籌資活動(dòng)的國(guó)際納稅籌劃
企業(yè)籌資的方式?jīng)Q定了資本結(jié)構(gòu)，不同的方式形成了不同的稅前和稅后的資金成本。企業(yè)在籌資的過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該比較債務(wù)資本和權(quán)益資本打的資金成本。不同的籌資渠道的資金成本是不盡相同的。我國(guó)的跨國(guó)企業(yè)在跨國(guó)籌資中有兩種可以考慮的模式：其一，合理采用債務(wù)的籌資模式；第二，組建國(guó)際金融公司。
四、我國(guó)跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)分配活動(dòng)中的國(guó)際納稅籌劃
企業(yè)的利潤(rùn)分配決策涉及到利潤(rùn)分配的比例、方法和程序以及企業(yè)的保留利潤(rùn)等等方面?？鐕?guó)企業(yè)的利潤(rùn)分配既關(guān)系到投資方和相關(guān)國(guó)家的利益同時(shí)又關(guān)系到企業(yè)自身的生存和發(fā)展?fàn)顩r。這一分配活動(dòng)同其他的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同樣會(huì)涉及到稅負(fù)的問(wèn)題，所以我國(guó)跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)也應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
五、企業(yè)稅收籌劃的管理體系的構(gòu)建
（一）籌資稅收籌劃
一般而言，企業(yè)進(jìn)行的籌資活動(dòng)有兩種情況：債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。債務(wù)籌資的資金成本一般比較高，并且存在償付風(fēng)險(xiǎn)，好處就是門檻低，操作起來(lái)也簡(jiǎn)單，可行性不錯(cuò)；權(quán)益籌資的資本一般比較低，操作起來(lái)十分繁瑣，而且門檻比較高，也存在一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。如果把稅收籌劃的因素算進(jìn)去，那么權(quán)益籌資的優(yōu)勢(shì)將會(huì)再一次被削弱；按照規(guī)定，權(quán)益資本是以股息的形式獲得報(bào)酬，通常要被征稅兩次，第一次是分配前作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，需要征收企業(yè)所得稅；第二次是分配后作為權(quán)益資本所有者的股息收入，這需要征收預(yù)提所得稅。由此可以看出，權(quán)益籌資下，這種重復(fù)課稅模式所產(chǎn)生的稅負(fù)顯然要高于債務(wù)籌資，所以企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)籌考慮。
（二）投資稅收籌劃
資企業(yè)投資決策的形成過(guò)程當(dāng)中，投資方式的選擇也成為了決定企業(yè)稅收后收益是否最大化的一個(gè)關(guān)鍵性因素。因此，企業(yè)可以直接利用我國(guó)的稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，來(lái)有效地節(jié)約投資的成本，為企業(yè)增加投資利益。這在某種程度上來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠政策是一種國(guó)家宏觀政策上的調(diào)控、引導(dǎo)資源流向的體現(xiàn)，這必然與國(guó)家的整體戰(zhàn)略規(guī)劃和整體構(gòu)想相符合，企業(yè)如果真的能夠合理地加以利用，一定會(huì)深受這種政策的利益。比如說(shuō)，國(guó)家對(duì)于一些資源性企業(yè)給予了稅收優(yōu)惠，那么企業(yè)就可以根據(jù)自己的狀況，因地制宜地去改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍，讓企業(yè)自身符合稅收優(yōu)惠條件，并因此獲得減稅收益。
再比方說(shuō)，企業(yè)在實(shí)施對(duì)外投資的時(shí)侯應(yīng)該盡量去選取以機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)為注冊(cè)資本的合資企業(yè)方式，避免直接以房屋建筑等固定資產(chǎn)進(jìn)行出資。因?yàn)楹笳叻绞叫枰U納高額的土地增值稅、城建稅等等其他附加的相關(guān)稅金，既加大了投資成本，也加大了企業(yè)支出負(fù)擔(dān)。
（三）內(nèi)部交易籌劃
在大型的企業(yè)集團(tuán)中，企業(yè)成員之間的內(nèi)部交易就成為了企業(yè)合理避稅的一種重要手段，在這個(gè)過(guò)程中主要起作用的是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，涉及到銷售商品、提供勞務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等活動(dòng)，這種方式也是跨國(guó)企業(yè)經(jīng)常采用的國(guó)際稅收籌劃方法之一。根據(jù)法律規(guī)定，任何一個(gè)商品生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者及買賣雙方都有權(quán)根據(jù)自身需要，確定所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，只要買賣雙方建立在自愿基礎(chǔ)上，他人就無(wú)權(quán)干涉，這是一種合法的行為。
（四）資本運(yùn)作籌劃
就目前來(lái)看，企業(yè)在資本運(yùn)作過(guò)程中可能會(huì)涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅等，其中資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅和對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所形成的稅務(wù)處理是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。所以，企業(yè)要從實(shí)際角度出發(fā)，從稅收籌劃方面考慮轉(zhuǎn)移哪類資產(chǎn)以及如何從流轉(zhuǎn)稅和所得稅綜合籌劃的方面去充分利用稅收優(yōu)惠政策。
六、結(jié)論
只有完善了稅收籌劃的管理制度和健全了管理體系，解決了企業(yè)運(yùn)作中財(cái)稅疑難問(wèn)題，資本的運(yùn)作才能夠順利進(jìn)行，才能夠真正的實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值，效益的增長(zhǎng)。
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