本文首先介紹了企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)概念和過(guò)程，以及企業(yè)內(nèi)部控制在我國(guó)的應(yīng)用狀況，第二部分詳細(xì)分析了企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程所存在的各種問題以及問題產(chǎn)生的原因，最后針對(duì)內(nèi)部控制存在的各種問題，提出了應(yīng)對(duì)措施，以提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。
一、企業(yè)內(nèi)控介紹
企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制在定義和內(nèi)涵上，屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，涵蓋在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇內(nèi)。它可以加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管，防止高級(jí)管理人員的營(yíng)私舞弊，而且對(duì)保證利益相關(guān)者的利益也有重要作用。
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。企業(yè)各部門通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)識(shí)別分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定應(yīng)對(duì)策略。在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，信息與溝通是必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)的獨(dú)立檢查評(píng)價(jià)，不斷完善提升管理水平，優(yōu)化內(nèi)控制度。
2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，《規(guī)范》自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！兑?guī)范》的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，意味著中國(guó)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理重視的開始。
2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。
二、目前我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1．企業(yè)高層對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足
某些企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部控制在防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展方面的作用認(rèn)識(shí)不足，有的甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種制約和束縛，企業(yè)之所以實(shí)施內(nèi)控是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，只要把相關(guān)的文件制度印在紙上掛在墻上就可以了。還有部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)就是審查會(huì)計(jì)，因而不能從整體上戰(zhàn)略上建立執(zhí)行內(nèi)部控制，或者將內(nèi)控片面的理解為各種政策、制度、流程、規(guī)定的綜合體，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、控制監(jiān)督五大要素在內(nèi)部控制過(guò)程中的動(dòng)態(tài)運(yùn)用。
2．企業(yè)內(nèi)控缺乏監(jiān)督管理的動(dòng)力
企業(yè)內(nèi)控顧名思義是企業(yè)自己對(duì)自己進(jìn)行的監(jiān)督管理，因此這個(gè)過(guò)程存在一定的阻力。很多企業(yè)有時(shí)候即使采取了一定的措施，也往往由于缺乏有效的約束激勵(lì)機(jī)制，造成管理層對(duì)于內(nèi)控工作的被動(dòng)和懈怠。一方面，企業(yè)高層管理者不愿意制定一系列的管理控制制度約束自己；另一方面，也淡漠企業(yè)內(nèi)控的因素，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控沒有什么實(shí)際價(jià)值。對(duì)于企業(yè)員工而言，由于內(nèi)控與薪資、獎(jiǎng)懲考評(píng)、晉升機(jī)會(huì)等沒有“看得見”的利益相關(guān)，因此缺乏實(shí)施內(nèi)部控制的積極性。
3．企業(yè)內(nèi)控的溝通能力和獨(dú)立性較差
企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的一個(gè)重要因素就是信息和溝通，但是目前很多企業(yè)的各級(jí)主管部門、人員并不明確自己在內(nèi)控中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，不明晰企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容，因此不能夠及時(shí)取得并與內(nèi)控管理人員交換他們執(zhí)行、管理和控制企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中需要的信息；而企業(yè)內(nèi)控管理部門也會(huì)由于只將內(nèi)控工作停留在制度、文件、流程上疏于和業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通交流，進(jìn)而造成企業(yè)內(nèi)控失效。
企業(yè)內(nèi)控在實(shí)施過(guò)程中另一個(gè)值得討論的問題就是：企業(yè)內(nèi)控部門的獨(dú)立性。很多企業(yè)內(nèi)控制度的制定者也是受影響對(duì)象，因此讓這些管理人員自己監(jiān)督自己，很顯然這個(gè)過(guò)程本身存在很多矛盾和阻力。
三、應(yīng)對(duì)措施
1．構(gòu)建有利的企業(yè)文化加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控
現(xiàn)階段，企業(yè)文化的研究一直是企業(yè)管理研究的熱點(diǎn)問題，如何構(gòu)建良好的企業(yè)文化，對(duì)于員工的工作環(huán)境和企業(yè)的正常運(yùn)行都有重要的影響。很多學(xué)者認(rèn)為企業(yè)文化決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞。文化是一種無(wú)形卻充滿力量的影響力，它對(duì)組成整個(gè)企業(yè)的成員起到約束凝聚、以及協(xié)調(diào)組織的作用，推動(dòng)企業(yè)更快更好的發(fā)展。組建企業(yè)文化內(nèi)控管理模式，必須具有超前的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能使企業(yè)的文化理念在迅速發(fā)展的社會(huì)中逐漸成長(zhǎng)并完善。
2．完善企業(yè)內(nèi)控的管理機(jī)制
良好的企業(yè)規(guī)范制度是一個(gè)企業(yè)有序運(yùn)營(yíng)的根本保證。不僅對(duì)于企業(yè)如此，對(duì)于任何社會(huì)單位的有序運(yùn)行也是如此。如果企業(yè)有健全的管理制度，那么企業(yè)內(nèi)控必然會(huì)收到良好的結(jié)果。制度是管理的基礎(chǔ)，只有建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)控體系，才可以真正做到令行禁止，達(dá)到令行暢通。
現(xiàn)代企業(yè)的四個(gè)基本特點(diǎn)是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。這些特點(diǎn)都是良好企業(yè)規(guī)范制度的基本表現(xiàn)。企業(yè)的規(guī)范制度包括兩個(gè)方面：“軟”因素和“硬”因素。軟的方面強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須以人為中心，在企業(yè)內(nèi)控的實(shí)施過(guò)程中，必須切實(shí)考慮到員工的實(shí)際需求，只有這樣才能收到更好的效果。硬的方面要求企業(yè)必須有嚴(yán)明的規(guī)章制度，規(guī)章制度的制定不能單單的表現(xiàn)在紙面上或者口頭上，必須將這些規(guī)章制度落實(shí)到實(shí)處，無(wú)論是員工還是高層管理人員違反了規(guī)章制度，都要受到相應(yīng)處罰，那么在這種條件下企業(yè)內(nèi)控才能收到預(yù)期的效果。
3．建立清晰的企業(yè)內(nèi)控績(jī)效評(píng)估體系
績(jī)效評(píng)估包括很多方面，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，可以有財(cái)務(wù)績(jī)效，員工工作績(jī)效、產(chǎn)品績(jī)效，雖然不同的績(jī)效衡量企業(yè)運(yùn)營(yíng)的不同方面，但是它們都具有一個(gè)共同的特點(diǎn)，公正與實(shí)用。如果任何績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)不能夠體現(xiàn)公正與實(shí)用，那么也不會(huì)取得良好的企業(yè)內(nèi)控結(jié)果。因此企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)，必須時(shí)刻體現(xiàn)體系的公正和實(shí)用性，只有這樣才能收到更好的企業(yè)內(nèi)控結(jié)果。
四、總結(jié)
通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控過(guò)程的詳細(xì)描述，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控主要存在以下問題：企業(yè)內(nèi)控缺乏監(jiān)督管理的動(dòng)力，企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管人員觀念落后和企業(yè)監(jiān)督管理部門和運(yùn)行部門獨(dú)立性較差。為了提高企業(yè)內(nèi)控，維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，筆者在文中列舉了一些改進(jìn)措施，例如，構(gòu)建有利的企業(yè)文化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控完善企業(yè)內(nèi)控的管理機(jī)制和建立清晰的企業(yè)內(nèi)控績(jī)效評(píng)估體系以提高企業(yè)內(nèi)控的結(jié)果，以獲得較好的監(jiān)督管理結(jié)果。
內(nèi)控是一個(gè)從無(wú)形到有形，從有形到有效，從有效到創(chuàng)新的過(guò)程。只有將內(nèi)控貫穿于企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度引領(lǐng)財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型。
