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試論企業(yè)稅收籌劃

從某種意義上講,企業(yè)稅務(wù)籌劃是國家稅收法律法規(guī)和政策導(dǎo)向的產(chǎn)物,它體現(xiàn)著國家市場宏觀調(diào)控的方向。正確的稅收籌劃,對于企業(yè)來說,可以節(jié)約納稅成本,減輕企業(yè)稅負(fù);對國家來說,可以減少對某些鼓勵發(fā)展行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的支出和補(bǔ)貼。本文在對企業(yè)稅收籌劃的概念和意義闡述的基礎(chǔ)上,對企業(yè)稅收籌劃的各種策略進(jìn)行了深入的探討,并對企業(yè)稅收籌劃需注意的幾個(gè)問題進(jìn)行了說明,以期對企業(yè)的稅收籌劃工作有所裨益。

一、企業(yè)稅收籌劃的概念及意義

企業(yè)稅收籌劃,是企業(yè)(納稅人)在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而獲得最大的稅收利益。

在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),企業(yè)往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案,選擇低稅負(fù)就意味著可以減少或節(jié)約納稅支出,也就是說,通過稅收籌劃,企業(yè)可以直接增加凈收益,增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)念A(yù)測和決策能力,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平,這與降低其他成本項(xiàng)目具有同等重要的意義,因而稅收籌劃具有其必然性。

(一)企業(yè)稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下的客觀必然

1.市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展客觀上要求企業(yè)稅收籌劃

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善,國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系規(guī)范化,稅收秩序正常化,國家不能隨意侵占企業(yè)利益,要依法行政,依法征稅;而企業(yè)納稅意識提高的一定階段后,減輕稅負(fù)不再靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法,企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化,只有通過稅收籌劃才得以實(shí)現(xiàn)。

2.國家的稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了可能

企業(yè)通過籌資、投資、經(jīng)營等一系列活動,追求稅后利潤最大化并實(shí)現(xiàn)既定財(cái)務(wù)目標(biāo),進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。這促使企業(yè)關(guān)注其稅額多少、稅負(fù)輕重,構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的動力機(jī)制。理論上,國家向企業(yè)征稅的目的是為了改善市場環(huán)境和給企業(yè)提供更好的社會服務(wù),企業(yè)在良好、公平的市場經(jīng)濟(jì)秩序中能夠降低交易成本,減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。然而,作為企業(yè)本身而言,在納稅后,能夠直接從社會服務(wù)和市場環(huán)境的改變中感受到的效益是不明顯的,其效益具有隱蔽性,并且不能量化,收益程度與納稅的多少并不成同比例變化,兩者具有非對等的相關(guān)性。而國家利用稅收杠桿作用于市場,對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控,必然在稅收政策上有一定傾斜,體現(xiàn)其鼓勵、限制方針,這為也企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。

(二)稅收籌劃是合法的納稅運(yùn)作行為

1.企業(yè)稅收籌劃體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控意圖

企業(yè)的稅收籌劃是根據(jù)國家現(xiàn)行稅收法律和稅收行政法規(guī)規(guī)定進(jìn)行的一種理性選擇,是合法的納稅運(yùn)作行為,其開展和運(yùn)用應(yīng)受到法律保護(hù)。稅法體現(xiàn)著國家對市場進(jìn)行宏觀調(diào)控的意向,國家利用稅基與稅率的差異及稅收優(yōu)惠來鼓勵或限制經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化,必然充分考慮國家政策導(dǎo)向,選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的方向進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理的運(yùn)作。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃是國家稅收法律法規(guī)和政策導(dǎo)向的產(chǎn)物,體現(xiàn)著國家市場宏觀調(diào)控的方向。

2.企業(yè)稅收籌劃符合國際慣例

在市場機(jī)制相對較完善的西方國家,稅收籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。不僅投資者和企業(yè)在決定投資、經(jīng)營前,對各種方案進(jìn)行比較選擇,以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案,而且正當(dāng)合理的稅收籌劃也得到政府的認(rèn)可甚至鼓勵。

二、企業(yè)稅收籌劃的策略

(一)企業(yè)投資稅收籌劃

企業(yè)投資稅收籌劃,就是企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),根據(jù)國家的稅收法律、法規(guī)等政策,對投資的企業(yè)類型、注冊地點(diǎn)、產(chǎn)品類型、投資方式等按照稅負(fù)最低化進(jìn)行的選擇活動。

1.企業(yè)類型稅收籌劃

稅法對不同類型的企業(yè)采取不同的稅收政策,有的實(shí)行高稅負(fù)政策,有的實(shí)行低稅負(fù)政策。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況,選擇恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)類型。

2.企業(yè)注冊地點(diǎn)稅收籌劃

國家為鼓勵部分地區(qū)快速發(fā)展,相應(yīng)地采取了稅收優(yōu)惠政策,充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,對整體稅負(fù)相對較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資,以獲取最大的稅收利益,也是企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容之一。

3.企業(yè)產(chǎn)品投資類型稅收籌劃

國家對新產(chǎn)品、綜合利用產(chǎn)品等,也采取了支持和鼓勵的政策,企業(yè)可充分利用這些政策,投資于這些產(chǎn)品的開發(fā)。

4.投資方式稅收籌劃

投資方式包括直接投資和間接投資。一般情況下,進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資多。由于直接投資者要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行直接的管理和控制,使企業(yè)面臨各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等,這就需要企業(yè)按照稅法有關(guān)規(guī)定,結(jié)合自身情況進(jìn)行綜合決策;而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產(chǎn)生的資本利得稅等。因此,投資者在進(jìn)行間接投資時(shí)要充分考慮投資風(fēng)險(xiǎn)、投資收益以及相關(guān)稅收規(guī)定,以便做出合理決策。

(二)企業(yè)籌資稅收籌劃

企業(yè)籌資稅收籌劃,是指企業(yè)在籌資過程中,根據(jù)自己的實(shí)際情況,選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式和渠道,既使企業(yè)利潤最大化,又使稅負(fù)最小化。

1.企業(yè)籌資方式稅收籌劃

稅法規(guī)定,負(fù)債籌資所支付的利息可以作為費(fèi)用列支,允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)予以扣除,而權(quán)益資本籌資所進(jìn)行的股息支付卻不能作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此相比之下,負(fù)債籌資能享受利息減稅的優(yōu)惠,極大地降低企業(yè)的資金成本。發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠,而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功,不需用現(xiàn)金償還本金和利息,也不失為企業(yè)籌資的一種好方法。

2.企業(yè)資本結(jié)構(gòu)稅收籌劃

資本結(jié)構(gòu)是指負(fù)債和權(quán)益資本的構(gòu)成比例。一般而言,如果企業(yè)支付利息、稅款前的投資收益率高于負(fù)債成本率,提高負(fù)債的比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。但是,隨著負(fù)債比率的提高,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大。如果負(fù)債的成本水平超過了息稅前的投資收益率,負(fù)債籌資就會產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。

(三)企業(yè)成本、費(fèi)用稅收籌劃

企業(yè)成本、費(fèi)用稅收籌劃,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中,根據(jù)國家的會計(jì)政策和稅收法規(guī),在進(jìn)行會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)選擇時(shí),采用有利于企業(yè)發(fā)展和減輕企業(yè)稅負(fù)的政策。

1.存貨計(jì)價(jià)方法稅收籌劃

不同的存貨計(jì)價(jià)方式,會影響企業(yè)的生產(chǎn)成本,從而影響其銷售成本,進(jìn)而影響企業(yè)的凈收益,影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如在通貨膨脹環(huán)境中,后進(jìn)先出法比其他計(jì)價(jià)方法更能提高商品的銷售成本,進(jìn)而減少當(dāng)期收益和應(yīng)交所得稅;先進(jìn)先出法正好與之相反,平均成本法介于二者之間。因此,采用后進(jìn)先出法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

2.折舊計(jì)算方法稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊方式包括直線法、快速折舊法和自然損耗法。不同的折舊方式表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi),總的折舊額是相等的,但計(jì)入各納稅期的折舊額是有差異的。在直線法下,計(jì)入各納稅期的折舊額相同,即各年度折舊抵減的納稅的金額是均衡的;在快速折舊法下,計(jì)入前期折舊較多,后期折舊少,即前期折舊抵減納稅的金額多,而后期逐漸減少;自然損耗法與快速折舊法正好相反。由此可見,采用快速折舊法,企業(yè)可滯延納稅期。納稅期的滯延會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

3.費(fèi)用列支方法稅收籌劃

費(fèi)用的列支時(shí)間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得,所以,進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn):(1)已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。(2)對于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用。(3)適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。(4)對于限額列支的費(fèi)用,應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

(四)企業(yè)收益分配及盈虧抵補(bǔ)稅收籌劃

1.企業(yè)收益分配稅收籌劃

企業(yè)收益分配策略有多種,而收益分配稅收的籌劃主要有以下幾點(diǎn): (1)把可以分配的凈利潤用于再投資,以享受投資追稅的優(yōu)惠政策。(2)通過資產(chǎn)重組兼并虧損企業(yè)達(dá)到整體稅負(fù)減少的目的。

2.企業(yè)盈虧抵補(bǔ)稅收籌劃

稅法規(guī)定:企業(yè)的年度虧損事項(xiàng),可以用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ);彌補(bǔ)不足的,可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤彌補(bǔ);仍不夠彌補(bǔ)的虧損,應(yīng)該用五年后的稅后利潤彌補(bǔ),企業(yè)應(yīng)適時(shí)注意稅前利潤的彌補(bǔ)期限。

(五)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃

關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃,是企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的內(nèi)容之一。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,同類商品一般都存在一個(gè)統(tǒng)一的市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。但是,作為市場主體的企業(yè),享有自主定價(jià)權(quán),只要供銷雙方都愿意接受,某種商品的交易價(jià)格可以高于或低于市場標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。這樣,一些大型集團(tuán)公司,尤其是跨國集團(tuán),可根據(jù)長期供貨優(yōu)惠、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等彈性空間,合理確定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,從而規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。但是,許多國家在稅法中都明確規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用,不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅收入的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)前,必須熟知有關(guān)國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制規(guī)定,以免誤入禁區(qū)。

三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

1.稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策,不得違法操作

只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性,還要求企業(yè)依法取得并保存會計(jì)憑證或記錄,使其完整、正確,并正確進(jìn)行納稅申報(bào),及時(shí)足額地繳納稅款。這樣就不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,這也是稅收籌劃的一種形式。

2.稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本一效益分析,使稅收籌劃收益大于成本支出

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。

3.稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮,對各稅種進(jìn)行通盤分析,使企業(yè)整體稅負(fù)最低化

企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化,即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重。同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。

4.稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行

稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅收籌劃應(yīng)在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為之前進(jìn)行,并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行。

5.稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范,關(guān)注國家的稅收法規(guī)政策

稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。例如,較長一段時(shí)間內(nèi),國家可能調(diào)整稅法,開征一些新稅種,減少部分稅收優(yōu)惠等。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。在某些模糊或新生事物的處理上及時(shí)得到稅務(wù)部門的認(rèn)可,同時(shí)還能盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺的信息,及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案,盡量降低風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,爭取最大的收益。

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