中國改革開放三十多年來，服裝行業(yè)作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)體系中作出了巨大貢獻(xiàn)。然而，當(dāng)下中國的服裝品牌面臨的是國際化的競爭，與國外優(yōu)秀的知名品牌相比，相差甚遠(yuǎn)。培育一個(gè)如同歐美幾十年、上百年的經(jīng)典服裝品牌，需要清楚企業(yè)所處的宏觀、微觀形勢(shì)，需要選擇一種在法制環(huán)境下合規(guī)經(jīng)營的模式，這樣才能打造好品牌載體。
一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，品牌服裝企業(yè)的生存現(xiàn)狀
1．全球經(jīng)濟(jì)低迷，致使行業(yè)增長乏力
在美國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢、歐債危機(jī)的陰云揮之不去、新經(jīng)濟(jì)體發(fā)展減速的全球經(jīng)濟(jì)低迷狀態(tài)下，中國作為全球服裝生產(chǎn)、消費(fèi)、出口的最大國家，國內(nèi)的服裝企業(yè)面臨多層危機(jī)，致使行業(yè)增長乏力。
2．國內(nèi)經(jīng)濟(jì)減速致使地方稅收銳減而加大對(duì)中小民企稅務(wù)稽查力度
近年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)減速，全國有近40%的地方政府在時(shí)間過半的情況下，并未完成一半的財(cái)政收入任務(wù)。稅收的下滑無疑加大地方財(cái)政支出壓力，這也激發(fā)了地方政府加大征稅和收費(fèi)的力度。服裝企業(yè)作為民營中小企業(yè)的主力軍，面臨的將是巨大的稅收征管壓力。
3．行業(yè)專業(yè)人才欠缺
優(yōu)秀的服裝營銷人才，除了要懂得市場(chǎng)營銷，還要了解服裝設(shè)計(jì)、服裝市場(chǎng)、國際的服裝潮流，只有這樣才能為服裝營銷方向作出準(zhǔn)確的判斷。此外，也缺乏財(cái)務(wù)類的優(yōu)秀管理人才，服裝行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作繁雜、薪酬較低，很難吸引人才進(jìn)入服裝企業(yè)工作。
4．快速規(guī)模擴(kuò)張帶來高庫存壓力
由政府主導(dǎo)的自主品牌、促內(nèi)需措施，將品牌服裝企業(yè)推入一個(gè)高速的戰(zhàn)略擴(kuò)張時(shí)期，隨之出現(xiàn)的是需求放大、產(chǎn)品品類細(xì)分欠缺、品牌定位不清晰等諸多不良問題，而造成了品牌服裝企業(yè)的高庫存，這不僅影響企業(yè)盈利能力，更有甚者會(huì)使企業(yè)資金鏈斷裂。
5．基礎(chǔ)管理薄弱、內(nèi)部控制機(jī)制缺乏
國內(nèi)服裝企業(yè)發(fā)展歷程中隱含著重生產(chǎn)、銷售而輕財(cái)務(wù)管理的思想。民營服裝企業(yè)更是普遍存在管理水平較低，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的管理方法的狀況。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱、基礎(chǔ)管理混亂一直是國內(nèi)服裝企業(yè)發(fā)展的一個(gè)的瓶頸。
二、品牌服裝企業(yè)銷售模式的介紹
1．按經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)劃分
主要有直營、加盟、特許經(jīng)營、聯(lián)營、托管等經(jīng)營模式
（1）直營：品牌服裝企業(yè)對(duì)終端店鋪的貨品、資金、人員、信息、形象等進(jìn)行直接管理的方式。
（2）加盟：品牌服裝企業(yè)向加盟商提供服裝品牌的商業(yè)特權(quán)，并加上人員培訓(xùn)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理及貨品供銷的協(xié)助，由加盟商按品牌服裝吊牌零售價(jià)的一定折扣從企業(yè)購進(jìn)商品，自行拓展終端店鋪進(jìn)行銷售的方式。
（3）特許經(jīng)營：特許經(jīng)營者向品牌服裝企業(yè)支付一定的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，而獲得包括品牌名稱、商標(biāo)、店名的使用權(quán)，并在一定的區(qū)域范圍內(nèi)按統(tǒng)一裝飾、陳列、貨品和服務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營方針等企業(yè)的全套模式進(jìn)行品牌服裝銷售的方式。
（4）聯(lián)營：由品牌服裝經(jīng)營者提供品牌、貨品以及統(tǒng)一的形象裝修，由百貨公司提供經(jīng)營場(chǎng)地、統(tǒng)一的人員管理和收銀等其他后勤服務(wù)，最終商品和品牌經(jīng)營者，采取對(duì)流水賬倒扣點(diǎn)或采取店鋪保底銷售加提成進(jìn)行利益分成的合作方式。
（5）托管：品牌服裝企業(yè)把終端店鋪中的部分管理職權(quán)，委托給特定個(gè)人或機(jī)構(gòu)代為管理的經(jīng)營形式。
2．按零售業(yè)態(tài)劃分
主要有百貨商場(chǎng)、路邊專賣店、銷品茂等經(jīng)營模式。
百貨商場(chǎng)：一般為聯(lián)營合作形式，在商場(chǎng)設(shè)立專柜，品牌服裝經(jīng)營者與商場(chǎng)通過銷售額“扣點(diǎn)”或者保底銷售額加提成的方式進(jìn)行分配。
路邊專賣店：品牌服裝經(jīng)營者通過交納租金的方式，向物業(yè)主租賃商業(yè)街邊店鋪開設(shè)的專賣店。
銷品茂：又稱購物中心（SHOPPING MALL）集購物、娛樂等多種綜合性功能為一體的商業(yè)服務(wù)單位。品牌服裝經(jīng)營者通過定期交納租金的方式，在商業(yè)機(jī)構(gòu)中開設(shè)專賣店，遵循購物中心統(tǒng)一的管理規(guī)定進(jìn)行自主經(jīng)營。
三、品牌服裝銷售涉及到的主要納稅規(guī)定
1．增值稅
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，境內(nèi)銷售貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例繳納增值稅。將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷的行為，屬于征稅范圍的特殊行為，視同銷售。增值稅一般納稅人企業(yè)按照17%的稅率征收，小規(guī)模納稅人按照3%的稅率征收。
2．企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，征收企業(yè)所得稅。品牌服裝企業(yè)一般執(zhí)行25%的基本稅率。
3．營業(yè)稅
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。代理業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額，征收營業(yè)稅；特許經(jīng)營與加盟費(fèi)屬于無形資產(chǎn)范疇，所收取的費(fèi)用征收營業(yè)稅；兩項(xiàng)目營業(yè)稅稅率均為5%。
4．個(gè)人所得稅
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得按照5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。目前有些地區(qū)按營業(yè)額的2%，征收個(gè)體工商戶經(jīng)營所得稅；支付給個(gè)人的代理費(fèi)按照《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)單位、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，代扣代繳稅率為20%。
5．城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)
根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》規(guī)定，對(duì)從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，其中城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育附加1%—2%；
四、不同銷售模式納稅解讀及稅負(fù)對(duì)比籌劃
不同的銷售模式下，因其實(shí)現(xiàn)銷售的流程與收入確認(rèn)的方法不一樣，所以適用于不同的稅法規(guī)定。根據(jù)前述稅法規(guī)定及銷售模式的定義，對(duì)不同銷售模式納稅舉例解析如下。
例：某品牌以吊牌價(jià)85折銷售衣服一件，吊牌價(jià)為1000元，衣服的制造成本為160元，加工與原材料采購可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)為10元。（地方教育附加按2%計(jì)算）。
1．直營的銷品茂、路邊專賣店模式
這兩種模式都以店鋪?zhàn)孕惺浙y的營業(yè)額確認(rèn)收入，計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅金。
增值稅：1000*0.85/1.17*17%-10=113.5元
城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：113.5*12%=13.6元
應(yīng)繳納稅項(xiàng)合計(jì)127.1元。
企業(yè)實(shí)際運(yùn)營過程中，可能存在特殊性質(zhì)的直營銷品茂、路邊專賣店模式。品牌服裝企業(yè)大多為民營家族企業(yè)，為了規(guī)避稅收，以家族成員名義注冊(cè)個(gè)體店，由企業(yè)統(tǒng)一管理。這種形式的主體應(yīng)分兩部分納稅，一部分為公司按轉(zhuǎn)移價(jià)格視同銷售額納稅，一部分按個(gè)體工商戶經(jīng)營納稅，目前國內(nèi)各地區(qū)對(duì)個(gè)體工商戶根據(jù)《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》規(guī)定，實(shí)行核定征收。
企業(yè)按成本加成計(jì)算的增值稅：160*（1+10%）/1.17*17%-10=15.6元
城市維護(hù)建設(shè)稅：及教育費(fèi)附加：15.6*12%=1.9元
個(gè)體工商戶稅金：
增值稅：1000*0.85*3%=25.5元
個(gè)人所得稅：850*2%=17元
城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：25.5*12%=3.1元
兩部分應(yīng)繳納稅項(xiàng)合計(jì)63.1元。
2．加盟模式
品牌服裝企業(yè)的加盟經(jīng)營者一般分為自然人、個(gè)體工商經(jīng)營戶、企業(yè)法人三種性質(zhì)。常規(guī)情況下，品牌服裝企業(yè)按照提供貨品吊牌價(jià)格一定的折扣，批發(fā)銷售給加盟經(jīng)營者，以批發(fā)銷售額確認(rèn)收入計(jì)算稅金。如加盟經(jīng)營者批發(fā)折扣為3.5折。
增值稅：1000*0.35/1.17*17%-10=40.8元
城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：40.8*12%=4.9元
應(yīng)繳納稅項(xiàng)合計(jì)45.7元。
在加盟模式中，存在一種特殊的情況，當(dāng)加盟經(jīng)營者為自然人，而其選擇的終端零售業(yè)態(tài)模式為商場(chǎng)合作時(shí)，存在經(jīng)營主體問題。商場(chǎng)一般要求品牌服裝經(jīng)營者主體具有法人營業(yè)資格，并能向商場(chǎng)提供增值稅專業(yè)發(fā)票，顯然為自然人的加盟經(jīng)營者不具備此要求。在現(xiàn)實(shí)情況下，自然人加盟經(jīng)營者通常會(huì)協(xié)商，讓品牌服裝企業(yè)直接與商場(chǎng)簽訂合作合同，由企業(yè)向商場(chǎng)開具增值稅專業(yè)發(fā)票結(jié)算貨款。同時(shí)，自然人加盟經(jīng)營者與企業(yè)簽訂授權(quán)管理合作商場(chǎng)一切事務(wù)的委托書。加盟經(jīng)營者向商場(chǎng)直接提供貨品，并管理合作專柜。面臨此種情況，有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員在按批發(fā)銷售額發(fā)貨給加盟經(jīng)營者時(shí)，因無法區(qū)分未來哪些貨品是商場(chǎng)銷售的，而全部計(jì)提增值稅稅金。在開票給商場(chǎng)結(jié)算時(shí)，又繳納一次增值稅稅金，出現(xiàn)重復(fù)繳稅。在此模式下，從法律關(guān)系上來講，此時(shí)企業(yè)與自然人加盟經(jīng)營者應(yīng)為代理關(guān)系，加盟經(jīng)營者取得的商場(chǎng)結(jié)算貨款與35折批發(fā)銷售額之間的差價(jià)，實(shí)為代理所得。企業(yè)支付時(shí)，須為其代扣代繳營業(yè)稅及個(gè)人所得稅。
3．特許經(jīng)營模式
特許經(jīng)營者多是具有法人營業(yè)資格的主體，品牌服裝企業(yè)對(duì)收取的特許經(jīng)營費(fèi)的5.6%，繳納營業(yè)稅及附加稅，存在貨品批發(fā)的，就折扣批發(fā)額，繳納增值稅及附加稅。
4．聯(lián)營模式
聯(lián)營模式中，收入的確認(rèn)為商場(chǎng)專柜營業(yè)額扣除約定扣點(diǎn)后的結(jié)算額。
增值稅：1000*0.85*（1-25%）/1.17*17-10=82.6元
城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：82.6*12%=9.9元
應(yīng)繳納稅項(xiàng)合計(jì)92.5元。
5．托管模式
托管模式中，如受托管理人非自然人、零售業(yè)態(tài)為銷品茂和路邊專賣店，則按店鋪營業(yè)額繳納增值稅，繳納稅金同直營模式，稅金為127.1元；
如受托管理人為自然人：則須在支付托管費(fèi)用時(shí)代扣代繳營業(yè)稅和個(gè)人所得稅。如托管費(fèi)按營業(yè)額的5%計(jì)提。
代扣代繳營業(yè)稅：850*5%*5%=2.1元
城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：2.1*12%=0.3元
代扣代繳個(gè)人所得稅850*5%*（1-20%）*20%=6.8元
應(yīng)繳納稅項(xiàng)合計(jì)136.3元。
如受托管理人為自然人，零售業(yè)態(tài)為商場(chǎng)聯(lián)營，此種模式下，納稅如同加盟模式下的自然人經(jīng)營者采取商場(chǎng)專柜合作方式。不同在于，前者視同代理傭金的金額要高于后者的托管費(fèi)，因此需要繳納的營業(yè)稅及附加稅要高。
增值稅：1000*0.85*（1-25%）/1.17*17-10=82.6元
城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：82.6*12%=9.9元
代扣代繳營業(yè)稅：850*5%*5%=2.1元
城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：2.1*12%=0.3元
代扣代繳個(gè)人所得稅 850*5%*（1-20%）*20%=6.8元
應(yīng)繳納稅項(xiàng)合計(jì)101.7元。
通過對(duì)同一貨品在不同銷售模式下，需要繳納的稅金測(cè)算發(fā)現(xiàn):加盟模式下，如果加盟經(jīng)營者為自然人，并采取商場(chǎng)專柜合營方式進(jìn)行終端銷售，企業(yè)稅負(fù)最大；而加盟經(jīng)營者為非自然人的加盟模式，或自然人加盟經(jīng)營者采取非商場(chǎng)合營終端銷售的模式，企業(yè)稅負(fù)最??；如考慮到家族企業(yè)利潤因素，采取直營模式，用家族成員注冊(cè)個(gè)體工商戶則家族總體利潤會(huì)更大，稅負(fù)相對(duì)最小。但此模式不能以店鋪終端銷售收入額納入企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表核算，影響財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值。如果品牌服裝企業(yè)未來需要利用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行投融資時(shí)，會(huì)受到制約。因此，品牌服裝企業(yè)不管是在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，還是在選擇市場(chǎng)銷售模式時(shí)，都要對(duì)所涉及的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，充分考慮到稅收方面的因素影響，這樣才能合理拓展利潤空間、規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，使品牌服裝企業(yè)能長久生存，持續(xù)發(fā)展。
