兼顧品質(zhì)和發(fā)展提升專業(yè)與形象
在法規(guī)環(huán)境趨勢(shì)、投資人保證意識(shí)抬頭及產(chǎn)業(yè)西進(jìn)等多項(xiàng)因素？下，會(huì)計(jì)師如何在生存經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)發(fā)展與社會(huì)公益責(zé)任等多種壓力下，兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理、提升執(zhí)業(yè)品質(zhì)，又持續(xù)向上發(fā)展？？恐將有更多挑戰(zhàn)逐漸接？而來(lái)。
執(zhí)業(yè)環(huán)境之未來(lái)挑戰(zhàn)
好訟時(shí)代來(lái)臨
執(zhí)業(yè)環(huán)境愈見(jiàn)險(xiǎn)峻
博達(dá)案后，主管機(jī)關(guān)已針對(duì)會(huì)計(jì)師法、公司法、登交法、及商業(yè)會(huì)計(jì)法等法進(jìn)行增修，使會(huì)計(jì)師之責(zé)任趨于明確與最格。另外，投資人保障中心成立，代理投資從進(jìn)行訴訟，趨勢(shì)與環(huán)境都在在？顯示出法規(guī)日趨嚴(yán)謹(jǐn)，好訟時(shí)代即將來(lái)臨，使得會(huì)計(jì)師面臨的挑戰(zhàn)愈見(jiàn)艱辛。
雖然會(huì)計(jì)師之審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與公司之經(jīng)營(yíng)不無(wú)關(guān)系，但是全國(guó)聯(lián)合會(huì)理事長(zhǎng)林賢郎表示，公司治理并非只有會(huì)計(jì)師，不能將公司治理與會(huì)計(jì)師劃上等號(hào)。臺(tái)灣省會(huì)計(jì)師公會(huì)理事長(zhǎng)陳兆伸亦認(rèn)為，雖然審計(jì)責(zé)任絕對(duì)是會(huì)計(jì)師無(wú)可避免的責(zé)任，但是，任一舞弊案件，絕非只有會(huì)計(jì)師有責(zé)可擔(dān)，各層級(jí)皆有其應(yīng)負(fù)之責(zé)。臺(tái)北市會(huì)計(jì)師公會(huì)理事長(zhǎng)林谷同也針對(duì)此次的會(huì)計(jì)師修法表示，認(rèn)為仍需再加以研究探討，從根源著手，訂定一套長(zhǎng)治久安、周密治本之制度，？清會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)之責(zé)任。
對(duì)此，金管會(huì)副主委張秀蓮即表示，主管機(jī)關(guān)對(duì)于會(huì)計(jì)師之法律責(zé)任，為權(quán)責(zé)相符并非有責(zé)無(wú)權(quán)，若會(huì)計(jì)師善盡應(yīng)有之責(zé)任，絕不會(huì)強(qiáng)諸罰責(zé)予會(huì)計(jì)師，金管會(huì)也將推動(dòng)公司法之修正，加強(qiáng)公司編制不實(shí)財(cái)報(bào)之？處責(zé)任，以為證交法與會(huì)計(jì)師法修正之配套措施。不過(guò)，資誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行長(zhǎng)，同時(shí)也是全聯(lián)會(huì)查核業(yè)務(wù)評(píng)監(jiān)委員會(huì)主委的薛明玲表示，法律責(zé)任亦可由投資從及社會(huì)大眾的角度來(lái)思考，若會(huì)計(jì)師毫無(wú)責(zé)任，社會(huì)就不需要會(huì)計(jì)師之職，但是，會(huì)計(jì)師需要合理的責(zé)任，應(yīng)該加以適當(dāng)規(guī)范。
1、全國(guó)聯(lián)合會(huì)理事長(zhǎng)林賢郎強(qiáng)調(diào)，公司治理并非只有會(huì)計(jì)師，不可將公司治理與會(huì)計(jì)師劃上等號(hào)。
2、臺(tái)灣省會(huì)計(jì)師公會(huì)理事長(zhǎng)陳兆伸指出，審計(jì)責(zé)任絕對(duì)是會(huì)計(jì)師無(wú)可避免的責(zé)任，但是，任一舞弊案件，絕非只有會(huì)計(jì)師有責(zé)可擔(dān)，各層級(jí)皆有其應(yīng)負(fù)之責(zé)。
3、臺(tái)北市會(huì)計(jì)師公會(huì)理事長(zhǎng)林谷同表示，主管機(jī)關(guān)之修法改革應(yīng)從根源著手，訂定一套長(zhǎng)治久安之根本制度，？清會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)之責(zé)任。
4、金融監(jiān)督管理委員會(huì)副主委張秀蓮強(qiáng)調(diào)，主管機(jī)關(guān)對(duì)于會(huì)計(jì)師之法律責(zé)任，為權(quán)責(zé)相符并非有責(zé)無(wú)權(quán)。
5、金融監(jiān)督管理委員會(huì)員吳琮璠表示，未來(lái)公計(jì)師不僅要auditing hard，更要auditing smart！
另外，金管委員吳琮璠強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)乃是一門知識(shí)層面極高的學(xué)問(wèn)，需再加強(qiáng)與媒體間的互動(dòng)，讓社會(huì)了解會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的真正意涵。臺(tái)北大學(xué)會(huì)計(jì)系系主任薛富井也表示，若非已修過(guò)審計(jì)學(xué)科之學(xué)生，大多不了解會(huì)計(jì)師之審計(jì)報(bào)告是不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表之允當(dāng)與否做百分之百保證。故會(huì)計(jì)師界必須改變，須強(qiáng)化與社會(huì)間的溝通交流，不僅讓會(huì)計(jì)之真正意涵為人所周知更可擴(kuò)大視聽，提升自我專業(yè)形象。
經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷迅速
專業(yè)技術(shù)需迎頭趕上
目前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變遷，企業(yè)的營(yíng)？絡(luò)及資金籌措綱路皆已國(guó)際化交易型熊及產(chǎn)銷配置也日趨復(fù)雜，另外，亦有愈來(lái)愈多企業(yè)從事于資產(chǎn)負(fù)責(zé)表外衍生性金融商品等多樣化交易及操作，以及常以設(shè)立境外公司與關(guān)系企業(yè)相互投資等方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。而客戶產(chǎn)交易型熊的復(fù)度易造成會(huì)計(jì)師查帳困難，再加上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性及技術(shù)性提高，未來(lái)金融商品資產(chǎn)評(píng)價(jià)及資產(chǎn)減損判斷的成分增加，且準(zhǔn)則所允許之專業(yè)判斷空間亦加大，要如何妥適運(yùn)用于查核工作，將是會(huì)計(jì)師的一大挑戰(zhàn)。就如同薛明玲所說(shuō)，今日的投資人，不再需要一個(gè)知道2乘9等于18的會(huì)計(jì)師，而是可以分辨為什么是2乘9卻不是3乘6的會(huì)計(jì)師。
昊琮？也指出，此時(shí)會(huì)計(jì)師為配合法規(guī)及受查客戶全球化運(yùn)籌與電子化發(fā)展，必須不斷地更新查核技術(shù)與投入大量人力、時(shí)間、及成本以深入了？解客戶所處之產(chǎn)業(yè)，雖然如此一來(lái)，事務(wù)所經(jīng)營(yíng)成本可能因此劇增，但在審計(jì)品質(zhì)為首要之下，提升自我專業(yè)為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之當(dāng)然要件，所以未來(lái)會(huì)計(jì)師不僅要auditing hard，更要auditing smart！
國(guó)內(nèi)企業(yè)不斷地將觸角延伸至海外，為了要讓資訊確實(shí)透明化，會(huì)計(jì)師公會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)常務(wù)理事王金來(lái)強(qiáng)調(diào)「一條鞭」的重要性。因?yàn)槠髽I(yè)交易型熊日趨復(fù)雜跨國(guó)企業(yè)的不同審計(jì)人員及復(fù)雜投資關(guān)系，將企業(yè)資訊覆蓋著多層次的包裝，會(huì)計(jì)師為了要了解海外公司之內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)成果，因而必須與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師及經(jīng)營(yíng)單位做深切之溝通與了解，所以宜采「一條鞭」的審計(jì)方式，若采用「一條鞭」的審計(jì)系統(tǒng)，也許公費(fèi)稍高，但會(huì)計(jì)師查核報(bào)告畫之前言段將免于過(guò)長(zhǎng)之責(zé)任區(qū)分，審計(jì)品質(zhì)也絕對(duì)會(huì)提升。如此資訊將更加透明，對(duì)會(huì)計(jì)師、企業(yè)、投資人、或主管機(jī)關(guān)，皆是利多于弊。
提升審計(jì)品質(zhì)之探討
獨(dú)立性與非審計(jì)服務(wù)
有關(guān)如何提升審計(jì)品質(zhì)，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性方面，依沙氏法案的立法精神明頭指向非審計(jì)服務(wù)是造成審計(jì)市場(chǎng)失靈的主要原因之一，進(jìn)而要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于其所提供查核簽證之客戶，限制其非審計(jì)服務(wù)之提供。但是，東吳大學(xué)會(huì)計(jì)系教授蘇裕惠提出，限制非審計(jì)服務(wù)真的可以確保審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性？非是計(jì)服務(wù)對(duì)于專業(yè)訓(xùn)練難道沒(méi)有正面的影響？若不是進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)師如何對(duì)產(chǎn)業(yè)及企業(yè)有更深一層的了解？種種識(shí)題值得再深入探討限制非審計(jì)服務(wù)以強(qiáng)化獨(dú)立性之必要性。
薛富井也認(rèn)為，此項(xiàng)論述仍有待辦證。他強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)師的審計(jì)品質(zhì)取決于兩項(xiàng)因素：專業(yè)性與獨(dú)立性，前者在于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)率，而后者在于揭露問(wèn)題的機(jī)率。就專業(yè)性而言，限制對(duì)同一客戶的非審計(jì)服務(wù)，不利于會(huì)計(jì)師解決問(wèn)題能力之培育及專業(yè)知識(shí)與產(chǎn)業(yè)經(jīng)驗(yàn)之累積，甚至損害事務(wù)所將來(lái)對(duì)于高品質(zhì)人力資本之用；就獨(dú)立性而言，國(guó)外之研究認(rèn)為愈企業(yè)化之非審計(jì)服務(wù)，將使查核人員擁有？大的經(jīng)濟(jì)權(quán)力，而較不會(huì)屈服于公司管理陛層在盈余管理與操作上之壓力，更何況會(huì)計(jì)師所面臨與日俱增之訴訟風(fēng)險(xiǎn)及信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)，加以同業(yè)評(píng)？獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)亦可在強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性方面扮演重要的機(jī)制，因?yàn)槿绻緭碛歇?dú)立之審計(jì)委員會(huì)，可自行聘任會(huì)計(jì)師及決定報(bào)酬，如此，會(huì)計(jì)師與經(jīng)理人就不會(huì)存有代理關(guān)系，而是與眾投資人具代理關(guān)系。
責(zé)任加重業(yè)務(wù)包合
人才恐將因而卻步
吳琮璠認(rèn)為，隨著產(chǎn)業(yè)外移，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)可能面臨成長(zhǎng)瓶頸。然后供給面而言，簽證服務(wù)市場(chǎng)卻已趨勢(shì)和且完全競(jìng)爭(zhēng)，在新業(yè)務(wù)開拓不易的情況下，整體服務(wù)市場(chǎng)供過(guò)于求，造成會(huì)計(jì)師業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)趨激烈。會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)已進(jìn)入微利時(shí)代，而非高報(bào)酬之行業(yè)，加以適來(lái)國(guó)內(nèi)外企業(yè)弊案頻傳，各界？加重會(huì)計(jì)師之責(zé)任，致使優(yōu)秀人員不愿投入會(huì)計(jì)師就業(yè)市場(chǎng)。薛明玲亦指出，會(huì)計(jì)師業(yè)工作壓力與日俱增、作業(yè)時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)增高等因素，可以阻礙優(yōu)秀人才進(jìn)入此一行業(yè)的意愿，恐影響行業(yè)之永績(jī)發(fā)展。
不僅事務(wù)所恐有人才流失之慮，薛富井與蘇?；菀矎?qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)系學(xué)生也可能對(duì)于未來(lái)發(fā)展感到迷惘，尤心可能有愈來(lái)愈鑫學(xué)生不愿以會(huì)計(jì)系為主修，甚至商學(xué)院也可能將會(huì)計(jì)學(xué)系列為最先裁撤之科系。
不過(guò)，對(duì)此人才流失之恐慌，曾任香港會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)長(zhǎng)的安永中國(guó)及遠(yuǎn)東區(qū)審計(jì)及企業(yè)咨詢服務(wù)委員會(huì)主席系德基則樂(lè)觀看待，他指出，美國(guó)安隆案發(fā)生后的確有多數(shù)人對(duì)會(huì)計(jì)師業(yè)持悲觀看法，但沙氏法案實(shí)施后，企業(yè)更重視內(nèi)稽內(nèi)控之確實(shí)落實(shí)，會(huì)計(jì)師所為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而必須投入大量人力，導(dǎo)致社會(huì)之會(huì)計(jì)人力需求大幅提升，許多就業(yè)要會(huì)因運(yùn)而生，會(huì)計(jì)師素質(zhì)和公費(fèi)也因此普遍提高，同理于香港亦是如此，無(wú)人才流失的疑慮，反而愈見(jiàn)蓬勃發(fā)展。所以，以此研判，臺(tái)灣同業(yè)對(duì)于未來(lái)不必太過(guò)于悲觀，會(huì)計(jì)師界可能就此浴火重生。
公費(fèi)影響品質(zhì)
尋求業(yè)務(wù)發(fā)展之平衡
在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)成本日升的今日，張秀蓮表示，會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)與一般商品服務(wù)有所不同，應(yīng)有另一番思考方向。而且，她認(rèn)為，會(huì)計(jì)師公費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)原則上應(yīng)尊重市場(chǎng)制，會(huì)計(jì)師界可依責(zé)任輕重、財(cái)報(bào)復(fù)雜度來(lái)決定最適當(dāng)之價(jià)格，只要責(zé)入適當(dāng)之對(duì)價(jià)的品質(zhì)保證，相信企業(yè)應(yīng)該可以接受。
吳琮璠指出，會(huì)計(jì)師在決定公費(fèi)之金額或費(fèi)率時(shí)，應(yīng)整體考量受托案件所需人力、時(shí)間及風(fēng)險(xiǎn)程度，不得采取不正當(dāng)之方式，延攪業(yè)務(wù)。她認(rèn)為應(yīng)由會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的自律機(jī)能，紀(jì)律委員會(huì)發(fā)揮功能糾正會(huì)員不當(dāng)惡性競(jìng)爭(zhēng)之行為，同業(yè)評(píng)委員會(huì)可加強(qiáng)對(duì)公費(fèi)偏低案件之評(píng)？或?qū)⒃u(píng)？結(jié)果公開使消費(fèi)者得以區(qū)別不同會(huì)計(jì)師之服務(wù)品質(zhì)并支付價(jià)格溢酬給優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)師。長(zhǎng)期而言，差異化審計(jì)服務(wù)品質(zhì)，伴隨審計(jì)提供對(duì)企業(yè)有附加價(jià)值之建議，使企業(yè)認(rèn)知不同審計(jì)服務(wù)所提供的價(jià)值方為根本之道。
薛明玲亦表示，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)于公開發(fā)行公司的簽證收費(fèi)偏低，無(wú)法涵？會(huì)計(jì)師所需承擔(dān)的查核風(fēng)險(xiǎn)與成本。他強(qiáng)調(diào)，企業(yè)選擇形象好、服務(wù)品質(zhì)佳、價(jià)格又合理的會(huì)計(jì)師是理所當(dāng)然，所以，消除低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵在于「會(huì)計(jì)師同道之認(rèn)知」，如果有少數(shù)的會(huì)計(jì)師低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，整個(gè)市場(chǎng)機(jī)制就會(huì)破壞。
安隆案發(fā)生后，在美國(guó)及新加坡均將原本的公費(fèi)調(diào)高至17-20%，我國(guó)會(huì)計(jì)師公費(fèi)相形之下偏低，此與臺(tái)灣的經(jīng)濟(jì)水準(zhǔn)（GMP）不成比例，如與香港地區(qū)相比，臺(tái)灣會(huì)計(jì)師對(duì)上市？公司所收的簽費(fèi)用，約僅香港1/3價(jià)格。而且，由大環(huán)境因素「上市上？公司家數(shù)」、「經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)率」、「新公司成立家數(shù)」及「海外投資件數(shù)」等4項(xiàng)指標(biāo)可看出，國(guó)內(nèi)審計(jì)業(yè)務(wù)之客戶成長(zhǎng)不大，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，可能因此導(dǎo)致低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，甚至可能造成劣？逐良？的惡性循環(huán)。目前公費(fèi)水準(zhǔn)其實(shí)并未反映風(fēng)險(xiǎn)成本、保險(xiǎn)成本、律師費(fèi)用等隱含成本，然而，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)卻會(huì)使得整個(gè)會(huì)計(jì)師業(yè)受到傷害，因?yàn)榈蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)的背后，所造成的是簽證服務(wù)品質(zhì)的降低，會(huì)計(jì)師業(yè)若在專業(yè)與品質(zhì)與上妥協(xié)，必定無(wú)法永績(jī)經(jīng)營(yíng)，對(duì)社會(huì)也將會(huì)造成極大的影響與傷害。
對(duì)于削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，薛富井表示，英國(guó)的會(huì)計(jì)師基金會(huì)（Accountancy Foundation）在研究審計(jì)成本結(jié)構(gòu)中，基于過(guò)低的審計(jì)公費(fèi)必然影響審計(jì)品質(zhì)，曾建議一旦會(huì)計(jì)師向客戶收取明頭低于其審計(jì)成本的公費(fèi)時(shí)，主管機(jī)關(guān)有權(quán)視其審計(jì)委任合約為無(wú)效。信照公平交易法，會(huì)計(jì)師是不能制定最低簽證公費(fèi)的，所以，根本之道仍在于執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師本身的共職，不要再以低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)而應(yīng)強(qiáng)調(diào)本身的附加價(jià)值及差異競(jìng)爭(zhēng)而應(yīng)強(qiáng)調(diào)本身的附加價(jià)值及差異性作為爭(zhēng)取客戶的訴求。
組織架構(gòu)之深思
規(guī)避避責(zé)任與道德危機(jī)
既然會(huì)計(jì)師界即將面臨極大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，吳琮璠指出，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織型熊包括個(gè)人事務(wù)所及聯(lián)合事務(wù)所兩種，此次會(huì)計(jì)師法修正案將聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所之組織明確界定為合夥組織，且為因應(yīng)資本市場(chǎng)發(fā)展及會(huì)計(jì)師事務(wù)所大型化之趨勢(shì)，增訂法人會(huì)計(jì)師事務(wù)所之組織型熊。
對(duì)此，薛富井提醒，若采用「有限責(zé)任合夥（LLP）」的法人型熊，可能成為事務(wù)所適度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)擔(dān)有限責(zé)任的利器，也有可能造成執(zhí)業(yè)合夥人或組別員工的道德危機(jī)問(wèn)題，從而造成審計(jì)品質(zhì)流失。所以，會(huì)計(jì)師不應(yīng)只一昧地考慮自身權(quán)益及責(zé)任保險(xiǎn)，應(yīng)以事務(wù)所營(yíng)運(yùn)效率提升為主要目標(biāo)，必須認(rèn)真思考且應(yīng)有足夠的管控機(jī)制作為配套。且從另一經(jīng)營(yíng)層面來(lái)看，稅務(wù)考量以及事務(wù)所營(yíng)運(yùn)管理績(jī)效亦是決定最適組織架構(gòu)應(yīng)考量之因素。
針對(duì)會(huì)計(jì)整體環(huán)境之改善，蘇?；菡J(rèn)為可由學(xué)校出發(fā)，自研究、宣傳、課程設(shè)計(jì)、在職訓(xùn)練、道德教育等處著手，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有密切合作，從人才教育培訓(xùn)之基礎(chǔ)深耕整體會(huì)計(jì)國(guó)之未來(lái)發(fā)展。
結(jié) 語(yǔ)
會(huì)計(jì)師之于經(jīng)濟(jì)發(fā)展是重要非凡的，如同張秀蓮所說(shuō)，會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)能使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表允當(dāng)表達(dá)，更能使經(jīng)營(yíng)者、投資者、及金融授信者做適當(dāng)決策，若社會(huì)大眾對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表有充份地信賴，對(duì)于資本市場(chǎng)健全發(fā)展將有莫大的幫助，期待會(huì)計(jì)師能化危機(jī)為轉(zhuǎn)機(jī)，淘汰不適任者，提升自我品質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)。因?yàn)?，要使資本市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展，或許就如王金來(lái)?yè)?jù)說(shuō)，需「經(jīng)營(yíng)者要有品德、查核者要有品質(zhì)，投資者要有品味」，才能共同創(chuàng)造出公平、合理的環(huán)境。
