煤炭是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必不可少的能源之一，同時(shí)煤炭行業(yè)也是環(huán)境污染最嚴(yán)重的行業(yè)之一，礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化和難以恢復(fù)治理，必然會(huì)嚴(yán)重影響煤炭行業(yè)的自我發(fā)展和人類的自身生存。筆者通過分析當(dāng)前的國(guó)家計(jì)劃、會(huì)計(jì)法規(guī)、煤炭企業(yè)現(xiàn)狀，探討建立環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性和面臨的各種困難及對(duì)策。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)的含義
環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位, 以自然資源耗費(fèi)的補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)活動(dòng)。環(huán)境會(huì)計(jì)采用多元化的計(jì)量手段，計(jì)量記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)社會(huì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益，是綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)建立的必然性
（一）國(guó)家“十二五”規(guī)劃的要求
國(guó)家“十二五”規(guī)劃已經(jīng)出臺(tái)，分為16篇62章，其中第1、3、6篇是關(guān)于產(chǎn)業(yè)改革與環(huán)境的。逐步提出“綠色GDP核算”概念，環(huán)境會(huì)計(jì)是不可或缺的一環(huán)，對(duì)于以煤炭作為主要能源的中國(guó)來說，煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)更具獨(dú)特意義。煤炭企業(yè)環(huán)境成本是加強(qiáng)解決煤炭生產(chǎn)環(huán)境問題的重要內(nèi)容，有利于分析、評(píng)價(jià)環(huán)境保護(hù)工作的業(yè)績(jī)，有利于我國(guó)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。按照“十二五”的計(jì)劃，雖然煤炭企業(yè)環(huán)境成本仍處于起步階段，沒有很好地結(jié)合煤炭行業(yè)的實(shí)際情況，但是建立有行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和規(guī)律的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系將在企業(yè)中逐步推開。
（二）國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求
煤炭行業(yè)的自身特點(diǎn)，使其對(duì)資源環(huán)境破壞遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能以環(huán)境的透支作為代價(jià)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)正確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，把社會(huì)、企業(yè)放到可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境中來，合理地開發(fā)和利用自然資源，保持良好的生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展，這樣才能保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)從粗放式經(jīng)營(yíng)向集約型經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變、才能真正造福子孫后代。
（三）煤炭企業(yè)自身的發(fā)展要求
中國(guó)企業(yè)的國(guó)際化步伐正在加大，越來越多的中國(guó)企業(yè)已經(jīng)走出去，然而國(guó)際上有許多國(guó)家要求企業(yè)披露出環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這無疑為中國(guó)企業(yè)設(shè)置了一道環(huán)境壁壘，成為阻礙企業(yè)國(guó)際化進(jìn)程的桎梏。建立科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系后，不光有利于企業(yè)走出去，還會(huì)在國(guó)際上樹立中國(guó)企業(yè)的環(huán)保形象，增加綜合競(jìng)爭(zhēng)力。另外，隨著能源需求的增大，礦井開采的范圍也越來越大，掘進(jìn)進(jìn)尺加深、產(chǎn)量增加,造成三廢排放量越來越大，環(huán)境成本增加，煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制成為降低成本的一個(gè)重要內(nèi)容，沒有環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄，企業(yè)的環(huán)保成本控制很難實(shí)施。
（四）促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際相接軌的要求
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與國(guó)際接軌是不可避免的，一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力也包括各種先進(jìn)的法制法規(guī)，盡早建立起我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系特別是在大中型煤炭企業(yè)推行環(huán)境會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌的第一步。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
（一）法規(guī)制度不健全
在已經(jīng)實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》中缺少環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度中都基本未涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容。在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的確認(rèn)、計(jì)量和披露形式方面都沒有統(tǒng)一可循的規(guī)范。
（二）政府重視不夠
建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，同樣也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題，因此必須得到國(guó)家行政管理部門和全社會(huì)的高度重視。只有政府給予各種支持，把環(huán)境會(huì)計(jì)當(dāng)成一項(xiàng)有關(guān)國(guó)計(jì)民生的重要學(xué)科，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展與國(guó)家環(huán)境的改善才能得以免于空談。
（三）企業(yè)環(huán)保意識(shí)淡薄
企業(yè)利潤(rùn)最大化永遠(yuǎn)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在這種觀念下，很多煤炭企業(yè)特別是一些中小企業(yè)片面追求利潤(rùn)，在環(huán)境治理方面都視而不見，甚至違法排放污染物，缺乏社會(huì)責(zé)任感。大多數(shù)企業(yè)只將環(huán)境治理費(fèi)用簡(jiǎn)單列支，不愿提供更多環(huán)境資源使用的會(huì)計(jì)信息。在這種現(xiàn)狀下，改變企業(yè)錯(cuò)誤觀念，引導(dǎo)企業(yè)將社會(huì)利益與經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合起來需要一定的時(shí)間。
（四）缺乏專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才
一個(gè)新興學(xué)科的發(fā)展，需要發(fā)展一批可以推動(dòng)學(xué)科進(jìn)步的人才。環(huán)境會(huì)計(jì)是20世紀(jì)70年代從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中新興出來的一個(gè)分支?，F(xiàn)在真正掌握環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的人，特別是針對(duì)煤炭企業(yè)的核算體系幾乎沒有。各類職稱考試、會(huì)計(jì)專業(yè)考試，幾乎未談及環(huán)境會(huì)計(jì)。大多數(shù)大中企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響從未想過要計(jì)量披露，加之實(shí)務(wù)中沒有明細(xì)操作規(guī)范，所以這個(gè)領(lǐng)域可以說是一片空白。
四、發(fā)展煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的建議
（一）制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
首先，完善《會(huì)計(jì)法》，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督，以及環(huán)境信息披露列入《會(huì)計(jì)法》，以法律形式確定它的地位和作用。其次，盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)要素，以及確認(rèn)、計(jì)量和披露問題，使環(huán)境會(huì)計(jì)核算操作規(guī)范化；再次，建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握；最后，除了環(huán)境會(huì)計(jì)本身的法律法規(guī)，還要修訂與之相配套的各種環(huán)境法規(guī)，加大獎(jiǎng)懲力度，使企業(yè)、公民都能自覺維護(hù)資源環(huán)境。
（二）政府給予政策支持
政府出臺(tái)一些行之有效的鼓勵(lì)政策，有獎(jiǎng)有罰，使環(huán)境會(huì)計(jì)更易于被企業(yè)接受。例如，由于使用技術(shù)設(shè)備，使煤炭企業(yè)減少了廢氣、污水的排放或者利用采空塌陷區(qū)建設(shè)礦山公園為社會(huì)服務(wù)等，這樣的企業(yè)要給予政策性補(bǔ)貼鼓勵(lì)，使企業(yè)不再只把環(huán)境治理當(dāng)成負(fù)擔(dān)，使企業(yè)和環(huán)境達(dá)到共贏。對(duì)于一些破壞性極大，治理不積極的企業(yè)采取取締和加大懲罰力度的措施。
（三）在現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目及報(bào)表中增加環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容
在保留現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上納入環(huán)境核算的內(nèi)容，使環(huán)境會(huì)計(jì)更方便操作和推行?？稍诂F(xiàn)行的賬戶體系下設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境折舊”、“環(huán)境費(fèi)用”、“環(huán)保收益”等科目反映煤炭企業(yè)的各項(xiàng)環(huán)境支出收入。企業(yè)購買的用于環(huán)境保護(hù)的各項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)可按原始成本或評(píng)估值入賬。當(dāng)確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，可借記“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。計(jì)提折耗時(shí)，借記“成本費(fèi)用”類科目，貸記“累計(jì)環(huán)境折舊”，對(duì)于平時(shí)支付的各種塌補(bǔ)費(fèi)、排污費(fèi)、大氣污染費(fèi)用等可以在“環(huán)境費(fèi)用”科目列支。由于采用各種有效措施收益的環(huán)境效益可按相關(guān)法規(guī)折算成收入計(jì)入“環(huán)保收益”中去。同時(shí)在報(bào)表中增設(shè)環(huán)境項(xiàng)目投入支出的相關(guān)披露，讓報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)在環(huán)境治理方面做出的貢獻(xiàn)及獲得的補(bǔ)償。
（四）培養(yǎng)煤炭環(huán)境會(huì)計(jì)人才
在高校中增設(shè)煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容，培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才。不斷提高煤炭企業(yè)在崗財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，要讓行業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí)，從而使國(guó)家有關(guān)煤炭環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開展。
