個人所得稅，就是指對自然人個人取得的所得征收的一種稅制。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展及個人收入形式的多元和收入差距的擴大，個人所得稅增加國家財政收入和調(diào)節(jié)收入分配差距的作用越來越明顯，并逐步成為許多國家的主要稅種。我國的個人所得稅法自1980年公布實施以來經(jīng)過多次修正，日趨完善。但是，隨著社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展和變化，我國現(xiàn)行個人所得稅暴露出許多與公平原則相悖的問題。因此，應(yīng)緊密結(jié)合我國的國情，充分借鑒他國成熟的個稅征管經(jīng)驗，進一步對我國個人所得稅制進行改革。
一、我國個人所得稅制度主要問題及原因
（一）個人所得稅收入增長迅速
經(jīng)過30年的改革開放，我國經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，個人所得稅收入也增長迅速。進入21世紀，個人所得稅超過了消費稅，成為我國第四大稅種，在一些地方已成為地稅部門的第二大稅種，所以，個人所得稅為我國財政收入的增長以及調(diào)節(jié)個人收入起到了積極的作用。
（二）稅制模式選擇偏差問題
我國目前對個人所得稅實行分類所得稅制模式，對納稅人不同性質(zhì)的所得實行分項征稅，對不同的項目采用不同的征稅標準和方法。這種稅制模式雖然既可控制稅源，又可降低稽征成本，但不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，無法充分體現(xiàn)“稅負公平”原則。這種稅制模式弱點主要有以下方面。
（1）采用分項計征，易使納稅人通過劃分不同收入項目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于起征點，達到偷逃稅、減輕稅收負擔的目的。
（2）未能對納稅人的應(yīng)稅收入綜合計算，無法全面衡量納稅人的真實負稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。
（3）費用扣除一刀切，不考慮納稅人家庭人口、支出結(jié)構(gòu)因素以及實際負擔水平。
（三）稅率設(shè)計不合理問題
一是工資薪金的稅率級距設(shè)置不合理。低稅率的級距小，這使得本不是個人所得稅要調(diào)控對象的中低收入工薪階層，反而成為了征稅主體。二是稅率檔次過多、稅率偏高。三是非勞動所得輕征稅、勞動和經(jīng)營所得重征稅。四是同一性質(zhì)不同項目的收入適用不同的稅率和不同的計征方法造成稅負不一致，導(dǎo)致稅負不公。
（四）費用扣除不合理問題
現(xiàn)行個人所得稅制的費用扣除方法，采用定額和定率相結(jié)合的辦法。而現(xiàn)實生活中，由于每個納稅人取得相同收入所支付的成本、費用占收入的比率不同，甚至相差甚遠，個人所得稅制的費用扣除違背了公平原則。費用扣除額固定，不考慮物價上漲及收入增長因素，缺乏彈性，費用扣除簡單化。采取統(tǒng)一的扣除標準，必然會在相同收入的納稅人之間造成稅收負擔的不一樣。
二、中美兩國個人所得稅制度中的差異
美國個人所得稅制度一開始就建立在公正、合理、科學(xué)、人道的基礎(chǔ)上，以家庭為單位按年度征收，對低收入家庭給予各種課稅扣除，保障了低收入家庭的生活水平，體現(xiàn)了以人為本的思想。
（一）個人所得稅在稅制中的地位差異
個人所得稅是美國稅收體系中的主體稅種，占據(jù)全部收入的較大部分，是國家財政收入的主要來源。
我國個人所得稅開征歷史不長，尚處于快速發(fā)展階段，但近年來我國個人所得稅增長迅速，逐步成為財政收入的支柱，但與美國相比，其占稅收收入的比重明顯偏低。究其原因，一方面是經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定了我國現(xiàn)階段以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種而美國以所得稅為主體稅種，另一方面是稅收制度的設(shè)計決定了我國個人所得稅發(fā)展滯后。但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和個人所得稅制的不斷完善，個人所得稅的地位必將越來越重要。
（二）所得稅制模式差異
從世界各國的征稅實踐來看，個人所得稅的課稅模式主要有三種類型：綜合所得稅制、分類所得稅制、分類綜合所得稅制(也稱混合所得稅制)。
1．分類所得稅制
又稱為個別所得稅制，是對同一納稅人不同類別的所得，按不同稅率分別征收個人所得稅的制度。分類所得稅制具有以下特點：
(1)只對稅法上明確規(guī)定的所得分類分項課征，所得項目之間不相互沖減；(2)可以對不同的納稅項目設(shè)定不同的稅率以實現(xiàn)特定的政策目標，體現(xiàn)了課征的橫向公平原則；(3)可以廣泛地采用源泉扣繳的征收辦法，節(jié)約征收成本；(4)征稅范圍有限，主要著眼于穩(wěn)定的單項所得，通常不采用累進稅率，不考慮納稅的實際經(jīng)濟狀況，不能體現(xiàn)縱向公平原則。
2．綜合所得稅制
綜合所得稅制19世紀中葉產(chǎn)生于德國。它是對同一納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得匯集在一起，減除法定減免和扣除項目后按一個稅率來計算所得稅的制度。綜合所得稅制具有以下特點：
(1)稅基較寬，能夠反映納稅人的綜合負擔能力；(2)考慮到了納稅人不同經(jīng)濟情況和負擔水平，能對特定納稅人給予一定的減免照顧；(3)一般對納稅人總的凈所得采用累進稅率，可以達到調(diào)節(jié)納稅人納稅負擔的目的，實現(xiàn)一定程度的收入縱向再分配；(4)能夠較好發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)作用，成為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟波動的“自動穩(wěn)定器”；(5)課征手續(xù)復(fù)雜，征收費用較大，容易出現(xiàn)偷漏稅現(xiàn)象。
3．分類綜合稅制
又稱為混合所得稅制，是由分類稅制和綜合稅制合并成的一種制度。具體來說，它是對納稅人各項有規(guī)則來源的所得先分類課征，從源泉扣繳，然后再綜合納稅人全年的各種所得額，如達到一定數(shù)額，再課以累進稅率的綜合所得稅。
分類綜合稅制有以下特點：
(1)堅持了按支付能力課稅原則，對納稅人全部收入實行綜合計稅，又對不同性質(zhì)收入?yún)^(qū)別對待，體現(xiàn)了橫向公平原則；(2)綜合了綜合所稅制和分類所得稅制的優(yōu)點，既要求源泉扣繳防止漏稅，全部所得又要進行合并申報，成為稅收收入的“雙保險”；(3)計算較為麻煩，征收成本也較高。
4．中美兩國稅制比較
（1）美國屬于綜合模式的個人所得稅。即對納稅人全年各種不同來源的應(yīng)稅所得綜合起來，扣除相應(yīng)的不予計列項目、分項扣除項目和個人寬免額，就其余額按累進稅率計征所得稅。綜合收入中幾乎囊括了納稅人的全部所得，不予列計的收入僅有：特定的獎學(xué)金、傷病補償費、州或地方政府的公債利息、各種贈禮、遺產(chǎn)等。由此可見，美國個人所得稅的稅基非常寬，除了稅法中明確規(guī)定的免稅項目外，其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計入個人所得，繳納人個人所得稅。
（2）中國屬于分類模式的個人所得稅制。我國自開征個人所得稅以來一直實行分類所得稅制。稅法規(guī)定將應(yīng)稅所得分為10項具體稅目和一項概括所得，除偶然所得外，其他各項所得均依各自的法定標準分別作相應(yīng)扣除后，按不同的稅率納稅。但在征稅方法上并不完全采用分類所得稅制下的課源法，而是實行以課源法為主，以納稅人自行申報納稅為輔的征收方式。我國個人所得稅的特點是征稅面小，稅負從輕，扣除從寬。
（三）費用扣除的差異
美國的扣除項目設(shè)置主要體現(xiàn)在計算個人的應(yīng)稅所得時。應(yīng)稅所得是指調(diào)整后的毛所得減去扣除項目的減免項目而得到的一個可以直接用稅率表計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅所得基數(shù)。
（1）稅法允許納稅人把某些私人費用和其他一些非個人費用作為以調(diào)整后毛所得的扣除項目扣除?？鄢譃闃藴士鄢头猪椏鄢齼煞N。納稅人可以選擇扣除其中較多的一個數(shù)額。標準扣除是國會允許全部納稅人扣除的數(shù)額，不考慮納稅人的分項可扣除的費用。作為向全部納稅人提供某些最小扣除額的補充，標準扣除不要求每個納稅人列出每一項個人費用。這使得費用額小的納稅人更容易遵守稅法，同時也不必向政府證實極其多的、將可能作為分項扣除的扣除項目。因此，標準扣除是一項重要的工具。通過減輕保持記錄的負擔和減少小額扣除的申報，政府可能用標準扣除促進納稅人遵守稅法。（2）寬免。個人寬免額是免除對納稅人滿足最低生活水平的生計費或生存費的額度。這一額度由聯(lián)邦政府每年依據(jù)通貨膨脹水平以家庭戶為單位計征，考慮了家庭經(jīng)濟負擔輕重不同，充分體現(xiàn)了以人為本的科學(xué)發(fā)展觀。
我國個人所得稅法律體系對各項所得的扣除方法與國際慣例一樣，分別采用定額扣除和定率扣除的方法。其中：
（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（4）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
分析可以看出，中美兩國對個人所得稅的扣除項目設(shè)計均較為全面，充分考慮到了各自不同的國情。相比之下，美國個人所得稅扣除項目劃分細致，并與通貨膨脹水平相適應(yīng)，較好地考慮到了納稅人的實際負擔能力。
（四）所得稅稅率的差異
美國的個人所得稅歷史悠久，采用綜合稅制模式，設(shè)置了六檔超額累進稅率，和許多發(fā)達國家一樣采用累進稅率，最高邊際稅率35％，與主要發(fā)達國家稅率水平相當。將其與中國個人所得稅稅率相比，后者便明顯體現(xiàn)出復(fù)雜與繁瑣的特征。從稅率形式來說，我國既采用了累進稅率，又廣泛使用比例稅率；從稅率檔次上看，累進稅率分別設(shè)置了五級和九級，復(fù)雜的累進稅率嚴重影響了稅制的效率。具體來說，我國個人所得稅稅率主要有以下幾個問題：
第一，工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得均為一般意義上的勤勞所得，但分別適用不同的稅率，并無科學(xué)依據(jù)且有失公平。第二，工資薪金所得適用5％-45％的九級超額累進稅率過于復(fù)雜。不利于稅收征管效率的提高，另一方面也不利于納稅人的遵從。
三、改革我國個人所得稅制度的思考
世界經(jīng)濟學(xué)家們探討個人所得稅的分配功能基本上是圍繞效率和公平展開的。其中的主流觀點認為：在收入分配差距影響到社會穩(wěn)定的時候，個人所得稅制的設(shè)計應(yīng)該更加注重社會公平。
稅收政策的制定和稅制模式的選擇，應(yīng)該與社會經(jīng)濟發(fā)展水平和稅收管理水平相適應(yīng)。借鑒外國的個人所得稅經(jīng)驗和發(fā)展趨勢，我國的個人所得稅制應(yīng)創(chuàng)造條件逐步向綜合稅制過渡。但在目前情況下，完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實的，可能會加劇稅源失控。現(xiàn)階段，應(yīng)采取綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式，待條件成熟時過渡到更具公平性的綜合所得稅制。這種稅制模式吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點，體現(xiàn)了按支付能力課稅及對某些特殊性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待的原則，同時克服了綜合所得稅制模式管理難度大、征管水平要求高的缺點。參考美國的所得稅稅率，結(jié)合我國的實際情況，建議：
（1）適當降低稅率檔次，降低最高邊際稅率。為緩和調(diào)節(jié)力度和刺激國民的工作積極性，個人所得稅的超額累進稅率檔次可以減少至3-5檔，最高邊際稅率可以降為30-35%。（2）改革稅率結(jié)構(gòu)，降低低檔次納稅所得的適用稅率。調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)公平稅負、合理負擔。（3）對同一性質(zhì)的稅源應(yīng)制定相同的稅率，特別是對工資薪金和勞務(wù)所得，應(yīng)以同等稅率予以征收。
