摘要：2007年1月1日，我國開始施行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的施行給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析帶來了新的思路，同時(shí)也帶來了新的問題，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析很大程度上是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的，本文主要就新準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化給企業(yè)財(cái)務(wù)分析帶來的影響進(jìn)行探討。
關(guān)鍵字：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表
財(cái)務(wù)分析主要是利用財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及未來發(fā)展前景進(jìn)行的評(píng)價(jià)以及預(yù)測(cè)，為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)分析與效益評(píng)價(jià)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中具有重要的意義。筆者主要就新準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化給企業(yè)財(cái)務(wù)分析帶來的影響進(jìn)行探討。
一、資產(chǎn)負(fù)債表分析的影響
（一）存貨
存貨準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。這樣，原來采用后進(jìn)先出法的企業(yè)將改為采用先進(jìn)先出法等方法對(duì)發(fā)出存貨計(jì)量，這使得在物價(jià)上漲期間，存貨增加，資產(chǎn)增加；物價(jià)下降期間，則相反。新準(zhǔn)則中對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的改變，避免了企業(yè)利用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變來操縱利潤，所有當(dāng)期的存貨消耗都反映歷史成本，也使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和會(huì)計(jì)信息更具可比性。
（二）固定資產(chǎn)
新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則改變了固定資產(chǎn)定義的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，因而會(huì)改變企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及后續(xù)的折舊費(fèi)用。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會(huì)使企業(yè)各期計(jì)提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的費(fèi)用增加，最終使企業(yè)的收益水平及所有者權(quán)益金額降低，同時(shí)增加負(fù)債。另外，企業(yè)通過一定手段證明其固定資產(chǎn)使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值與原估計(jì)有差異，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，從而調(diào)整當(dāng)期的折舊費(fèi)用，達(dá)到操縱利潤的目的，擴(kuò)大企業(yè)利潤操縱空間。
（三）無形資產(chǎn)
新準(zhǔn)則將企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)劃為研究和開發(fā)兩個(gè)階段。研究階段的支出作為管理費(fèi)用，開發(fā)階段的支出，具備一定條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并定期進(jìn)行攤銷。開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用符合條件時(shí)可以資本化，提高了企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值，使資產(chǎn)增加，而研發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)處理必然能更好地促進(jìn)企業(yè)投入研究和開發(fā)項(xiàng)目，特別是對(duì)于科技類的公司，相關(guān)信息更有助于分析企業(yè)的競爭力和成長能力。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定可以按照投資雙方議定的價(jià)格作為無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，從而造成權(quán)益增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化。
（四）投資性房地產(chǎn)
實(shí)施新準(zhǔn)則后，投資性房地產(chǎn)一定條件下按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，將使費(fèi)用減少，利潤增加。對(duì)原來分別在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算可列報(bào)的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，這將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，尤其是有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，會(huì)減少企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，降低流動(dòng)比率。在企業(yè)首次執(zhí)行新房地產(chǎn)準(zhǔn)則時(shí)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益，在企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益，這兩種調(diào)整方法都將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。
（五）金融工具
金融資產(chǎn)按照管理層的意圖，分別列示在“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”項(xiàng)目中。在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下，增加了“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目。除了“持有至到期投資”按攤余成本計(jì)量外，其余都按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)有可能影響當(dāng)期損益或資本公積。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具不再是僅在表外列示，而是進(jìn)入表內(nèi)計(jì)量。這兩條規(guī)定都會(huì)對(duì)公司利潤形成一定影響。新準(zhǔn)則的規(guī)定改變了舊準(zhǔn)則的按成本與市價(jià)孰低法計(jì)量的做法，如果交易性股票投資的股票價(jià)格不斷上漲，應(yīng)確認(rèn)投資收益，將使利潤增加；如果股票價(jià)格下降，則應(yīng)確認(rèn)投資損失，將使利潤減少。
（六）長期股權(quán)投資
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，權(quán)益法和成本法這兩種長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法的應(yīng)用范圍作了改變，投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算。從單個(gè)報(bào)表看，如果子公司盈利(虧損)，將使母公司個(gè)別報(bào)表的利潤減少(增加)。其對(duì)利潤的影響，取決于子公司的盈虧。母公司對(duì)具有控制權(quán)的投資由權(quán)益法改為成本法核算，將大大減少母公司的利潤總額，從而影響其財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤結(jié)構(gòu)。長期股權(quán)投資在核算時(shí)，取消了股權(quán)投資差額項(xiàng)目，不存在攤銷問題，但會(huì)對(duì)凈利潤產(chǎn)生影響。
（七）職工薪酬
職工薪酬包括八個(gè)方面的內(nèi)容，除辭退補(bǔ)償外，其他的職工薪酬均按收益對(duì)象分別計(jì)入資產(chǎn)、成本或期損益。這將普遍降低企業(yè)各期的毛利率和毛利額，同時(shí)對(duì)企業(yè)的各期損益也會(huì)造成一定程度的遞延影響，對(duì)生產(chǎn)周期較長的企業(yè)影響更大。
二、利潤表分析的影響
（一）新準(zhǔn)則對(duì)“收入”和“費(fèi)用”的概念重新進(jìn)行定義
新準(zhǔn)則在收入方面特別強(qiáng)調(diào)了“會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，這一點(diǎn)與體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的會(huì)計(jì)等式“收益＝期末凈資產(chǎn)價(jià)值一期初凈資產(chǎn)價(jià)值一投資者投入的資本+向投資者分配的利潤”以及實(shí)物資本保全所強(qiáng)調(diào)的“企業(yè)的損益是在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業(yè)的期末實(shí)物生產(chǎn)能力必須大于期初實(shí)物生產(chǎn)能力，才算賺得利潤”在本質(zhì)上是相同的。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則下的“收入”概念更加強(qiáng)調(diào)從“日?；顒?dòng)”的結(jié)果，為我國財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告采用全面收益概念提供方便，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)注重全面收益的概念。
（二）新準(zhǔn)則引入“利得”和“損失”的概念
利得和收入性質(zhì)是相同的，它們都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，屬于與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不同之處在于收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，利得是企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的。同理，損失和費(fèi)用性質(zhì)是相同的，它們都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，不同之處在于費(fèi)用發(fā)生在企業(yè)日?；顒?dòng)之中，損失發(fā)生在企業(yè)非日常活動(dòng)之中。進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)要注重二者的區(qū)別。新準(zhǔn)則引入利得和損失概念的好處是使“利潤收入一費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期利潤的利得一計(jì)入當(dāng)期利潤的損失”，消除了長久以來“收入一費(fèi)用＝利潤”的尷尬。
（三）新利潤表項(xiàng)目的劃分更加科學(xué)
新利潤表不再區(qū)分“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”，而將其全部歸入“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”，并且相應(yīng)地把“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”改為“營業(yè)稅金及附加”。當(dāng)今混業(yè)經(jīng)營的發(fā)展很難區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營業(yè)外收支占利潤的比重越來越大。所以，鑒于營業(yè)外收支的披露太過籠統(tǒng)，這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求把“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”在“營業(yè)外支出”下單獨(dú)列示，財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)區(qū)分不同概念。
（四）新利潤表增加每股收益的披露
每股收益是指普通股股東每持有股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損，包括基本每股凈收益和稀釋每股收益兩類?；久抗墒找鎯H考慮當(dāng)期發(fā)行在外的普通股股份，而稀釋每股收益的計(jì)算和列報(bào)主要是為了避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)。要求考慮可轉(zhuǎn)換公司債券的影響計(jì)算和列報(bào)稀釋每股收益，就是為了能夠提供一個(gè)更可比、更有用的財(cái)務(wù)指標(biāo)。披露每股收益有利于進(jìn)行企業(yè)間的業(yè)績比較，以評(píng)價(jià)某企業(yè)的相對(duì)盈利能力和盈利變化趨勢(shì)，衡量普通股的獲利水平以及投資風(fēng)險(xiǎn)，方便企業(yè)的財(cái)務(wù)分析，也便于投資者作出投資決策。
三、增加所有者權(quán)益變動(dòng)表帶來的影響
（一）拓展了企業(yè)財(cái)務(wù)分析的范圍
所有者權(quán)益變動(dòng)表的增加改變了我國長期以來財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告由損益表單獨(dú)構(gòu)成的現(xiàn)狀，新準(zhǔn)則將繞過利潤表而在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的“未確認(rèn)的利得或損失”集中起來并通過適當(dāng)分類，單獨(dú)報(bào)告在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，這種做法能向信息使用者提供更全面、更有用的財(cái)務(wù)信息，拓展了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析的范圍，并有效地遏制企業(yè)人為操縱利潤，減少了證券市場利得交易現(xiàn)象，對(duì)保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益，并進(jìn)而促使資本市場的健康發(fā)展顯得尤為重要。
（二）財(cái)務(wù)分析突破了實(shí)現(xiàn)原則的束縛
在原有的利潤表中，實(shí)現(xiàn)原則是至高無上的，收益除非實(shí)現(xiàn)不予確認(rèn)，這樣的好處是便于評(píng)價(jià)管理層本期的業(yè)績，但是很容易造成管理層的短期行為，而且信息的滯后導(dǎo)致報(bào)表的相關(guān)性很差，無法為使用者提供未來信息。將己確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的損益計(jì)入所有者權(quán)益變動(dòng)表能夠?yàn)槔麧櫛硖峁?qiáng)有力的信息支撐，滿足了投資者的信息需要，使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息相關(guān)性和有用性大大提高。
四、總結(jié)
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同。新準(zhǔn)則的頒布和施行給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析帶來了新的思路，同時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)核算都產(chǎn)生了重大影響。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要充分理解和領(lǐng)悟新舊準(zhǔn)則的區(qū)別和變化，合理利用新準(zhǔn)則給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，深刻理會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神，在新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用，幫助管理者和投資者、債權(quán)人做出正確的決策。
參考文獻(xiàn)：
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[2]新念情，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則凸現(xiàn)八大變革，商場現(xiàn)代化，2007年9月
