會(huì)計(jì)學(xué)能否成為一門科學(xué)，不但要有其科學(xué)的方法，用以解決會(huì)計(jì)實(shí)踐問題。還要有其相應(yīng)的科學(xué)理論，用心詮釋會(huì)計(jì)行為，指導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)，使這種活動(dòng)成為有效的、合理的、有科學(xué)依據(jù)的活動(dòng)。會(huì)計(jì)方法問題自從借貸記賬法產(chǎn)生以來，已經(jīng)基本上得到了解決，在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，已經(jīng)得到了肯定和證實(shí)。但是，關(guān)于復(fù)式記賬理論，并沒有像記賬方法那樣，得到會(huì)計(jì)實(shí)踐的肯定和證實(shí)。雖歷經(jīng)“歷史諸說”的發(fā)展，甚至當(dāng)代存在的“平衡論”，并不能說明復(fù)式記賬理論問題已經(jīng)得到了解決。
當(dāng)代世界會(huì)計(jì)學(xué)界普遍存在以“平衡論”指導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)，用來詮釋會(huì)計(jì)行動(dòng)，規(guī)定記賬技術(shù)要求。對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)記賬技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化起到了促進(jìn)和保證作用。得到了世界會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍認(rèn)可，成為當(dāng)今世界唯一存在的簿記理論。“平衡論”取得了巨大成功，無人撼動(dòng)。但是，并不能由此說明，這種理論天衣無縫，無懈可擊，完美無缺，盡善盡美。實(shí)際上這種理論無論是理論邏輯，還是方法邏輯，都存在著一定的缺陷值得商榷。
“平衡論”以“資產(chǎn)負(fù)債表”的靜態(tài)平衡和變動(dòng)平衡為理論依據(jù)，按照數(shù)學(xué)等式的運(yùn)算規(guī)則，解釋會(huì)計(jì)等式的變動(dòng)平衡關(guān)系，由此規(guī)定記賬技術(shù)要求。并以這種記賬技術(shù)要求作為復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，進(jìn)而形成“平衡論”復(fù)式記賬理論。它拋棄了“擬人理論”狹礙的理論桎梏，進(jìn)而以較為標(biāo)準(zhǔn)靈活的數(shù)學(xué)等式運(yùn)算規(guī)則規(guī)定記賬技術(shù)要求。在記賬技術(shù)上取得了較為明顯的技術(shù)進(jìn)步，成為這種理論取得巨大成功的秘訣。其進(jìn)步意義應(yīng)當(dāng)予以肯定。
但是，這種理論存在著諸多理論問題和方法問題值得商榷。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：它錯(cuò)解了會(huì)計(jì)等式的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，混淆了會(huì)計(jì)等式與數(shù)學(xué)等式的區(qū)別，誤以數(shù)學(xué)等式的運(yùn)算規(guī)則所規(guī)定的記賬技術(shù)要求作為復(fù)式記賬理論；它顛倒了復(fù)式記賬與會(huì)計(jì)等式的因果關(guān)系，以自身方法的結(jié)果，作為自身方法的理論依據(jù)；它始終未能說明復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是什么；未能解釋借貸平衡的原因；記賬規(guī)則為什么有借必有貸；借貸記賬符號(hào)出現(xiàn)“雙重含義”的原因是什么；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀現(xiàn)實(shí)是否存在“雙增加”；研究復(fù)式記賬理論究竟應(yīng)從社會(huì)實(shí)踐入手，還是應(yīng)從會(huì)計(jì)等式變動(dòng)平衡關(guān)系入手；觀察和處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)持有什么樣的觀點(diǎn)和立場等等。這些未解的理論問題是“平衡論”的懸念，是其理論瑕疵。
二十世紀(jì)二十年代，德國會(huì)計(jì)學(xué)家巴比曾經(jīng)提出過“動(dòng)態(tài)說”，我國會(huì)計(jì)工作者也曾有過“資金運(yùn)動(dòng)說”。但是，這些學(xué)說的致命弱點(diǎn)，均是對(duì)會(huì)計(jì)等式的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和運(yùn)算規(guī)則，沒有取得突破性進(jìn)展，沒有破解會(huì)計(jì)等式的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及其運(yùn)算規(guī)則。仍然停留在“平衡論”的論點(diǎn)上，沒有取得破除“平衡論”極為關(guān)鍵的突破口。只能在解釋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)用“動(dòng)態(tài)說”，在解釋量變關(guān)系時(shí)用“平衡論”，在處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，用“平衡論”規(guī)定的記賬技術(shù)要求。使自己的學(xué)說有頭無尾，不成系統(tǒng)，并未跳出“平衡論”的圈子，失去存在的價(jià)值。
前車之鑒，后事之師?？煞窳韺て平狻捌胶庹摗钡耐黄瓶?，取得掌握主動(dòng)權(quán)的關(guān)鍵性鑰匙?？煞窳韺ぱ芯坎居浝碚摰男峦緩?，走他人未走過的路。答案是肯定的。只要從研究社會(huì)實(shí)踐入手，研究經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律性，走正確的探討之路，這些問題可以解決，而且，其答案不難尋找。
理論研究成果來源于對(duì)社會(huì)實(shí)踐的總結(jié)，來源于對(duì)客觀事物本質(zhì)及規(guī)律性的認(rèn)知。復(fù)式記賬法是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法，關(guān)于它的理論，只能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律的總結(jié)，在探討和總結(jié)其活動(dòng)規(guī)律的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生復(fù)式記賬理論。
筆者試圖在探討經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律的基礎(chǔ)上，揭示會(huì)計(jì)等式的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及其運(yùn)算規(guī)則，形成會(huì)計(jì)等式理論。這一重要理論獲得突破性進(jìn)展，取得獨(dú)創(chuàng)性的研究成果，也就掌握了破除“平衡論”的突破口。其他的問題立即迎刃而解，不攻自破。能夠建立自成體系的，與“平衡論”具有本質(zhì)區(qū)別的價(jià)值運(yùn)動(dòng)簿記理論。它的最大特點(diǎn)是與現(xiàn)有的“平衡論”截然不同，與歷史習(xí)慣，傳統(tǒng)觀念持相反觀點(diǎn)。成為簿記理論研究新思路、新途徑，走出探索性的第一步。
《簿記理論研究》主要論點(diǎn)及理論系統(tǒng)由河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院退休教師魯廣信副教授獨(dú)自創(chuàng)意，以其新思路、新思維和創(chuàng)新性理論體系，自行編撰大綱，獨(dú)自完成書稿的撰寫、修改、定稿工作。在修改和定稿過程中，得到了會(huì)計(jì)學(xué)院張晨霞副教授的大力支持和幫助，對(duì)書稿的形成和修改提出了許多寶貴建議，使得書稿體系進(jìn)一步完善。對(duì)此深表感謝！
由于本人理論水平有限，研究力度和深度不夠，難免有疏漏或不妥之處。誠請(qǐng)廣大讀者，學(xué)者，專家和業(yè)內(nèi)人士提出批評(píng)意見，以便今后改進(jìn)和提高。把簿記理論研究推向更高新階段。
該書可以作為教學(xué)、科研參考性讀物，也可以作為研究生研究性參考書以及專業(yè)學(xué)生課外讀物。
河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)
老干部處
魯廣信2010年6月
修稿于鄭州
