所得稅法對建造合同收入的確認以形象完工進度計算，支出的扣除以實際發(fā)生的成本、合理支出及已發(fā)生損失確認。從此方面講，稅法對收入的確認偏向于權責發(fā)生制原則，支出扣除的認可偏向于收付實現(xiàn)制原則。
會計準則對建造合同收入的確認采用權責發(fā)生制原則，與稅法是一致的；支出的確認也以權責發(fā)生制為原則進行核算，與所得稅法是有區(qū)別的，具體體現(xiàn)在認可建造合同預計損失和預計費用的態(tài)度上。稅法不認可預計損失，并對預計費用的認可標準趨嚴。
在已結算工作量中，未收工程款因素的影響包含：一、未來回收的時間成本；二、未來不能回收風險。該因素的第一部分影響即工程結算價格與公允價值的差額，在我國的所得稅法中對建造合同收入確認時不予考慮，在我國會計準則對建造合同收入確認時沒有明確，而在《國際會計準則第11號--建筑合同》第12條明確采用；該因素的第二部分影響，在我國的所得稅法中僅認可實際發(fā)生金額，在會計核算中體現(xiàn)為在對債權估計的謹慎性運用上。
現(xiàn)在通行的一種對建造合同收入確認做法是以形象完工進度為依據(jù)的同時考慮實際收款因素，在實際運用上就表現(xiàn)為以已收工程款確認收入。
這樣核算必然產生以下的問題。
一、會計資料反映的信息與真實財務狀況大相徑庭?！尕?未完施工’科目中包含大量的已結算但未能收款的工作量，該部分數(shù)據(jù)應該反映在債權類科目中；
二、不能正確反映所有者權益狀況。以前年度已結算未收款的工作量中包含的損益未能反映到留存收益科目等權益類科目中。
三、不能正確反映當期生產經營成果。一方面，當期結算的工作量中包含的損益未能在當期確認；另一方面，當期收到的工程結算款包含的損益往往不是本期發(fā)生的，并且其對應的實際成本根本無法準確配比，成本配比的隨意性極大。
四、為正確核算各工程的收入和成本而增設的輔助賬，無謂的增加財務核算的工作量降低工作效率。
這樣核算將會產生以下的風險：
一、失控風險：增設的輔助賬由于不能處于常規(guī)的審計監(jiān)督范圍內，面臨失控的風險；
二、外部審計方面的風險：由于采用的收付實現(xiàn)制確認收入違反《企業(yè)會計準則-基本準則》，不能如實反映經營狀況和經營成果，極有可能被外部審計人員出具否定意見的審計報告；
三、稅收風險：由于該做法不為稅法所認可，有可能被征稅機關認定為偷逃所得稅款的行為。
四、壞賬損失發(fā)生時舉證風險：存貨損失與債權損失在申請稅務同意核準時，需要提供的證據(jù)是有很大的區(qū)別的。申請核準存貨損失而提供債權損失的證據(jù)，存在核準同意的風險。
會計準則應用指南的附錄《會計科目和主要賬務處理》中，‘1532未實現(xiàn)融資收益 …（二）采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的…提供勞務等經營活動產生的長期應收款，滿足收入確認條件的…按應收的合同價款的公允價值，貸記主營業(yè)務收入科目，賬面價值與公允價值的差額貸記本科目’。也就是合同價款的時間成本部分通過‘未實現(xiàn)融資收益’科目核算。
稅法和會計準則對建造合同收入與勞務收入的確認標準是相同的，都是以形象完工進度為標準。區(qū)別在于會計核算上，將建造合同的工程結算辦理核算與建造合同收入的確認核算完全割裂開來，原因是建造合同活動更復雜。
建筑工程的承包可以粗線條理解為包含勞務承包和代辦采購物資兩個主要部分。因此，從某種意義上，建造合同和建筑勞務是具有可比性的。分期收取的工程款中的時間成本是符合‘未實現(xiàn)融資收益’含義的，可以隨著工程款的收回逐步的確認為營業(yè)收入。因此，筆者認為，運用‘未實現(xiàn)融資收益’科目解決時下通行的核算方法中存在的問題是可行的。況且這樣處理遵循了《國際會計準則第11號--建筑合同》第12條規(guī)定：“合同收入應按已收或應收價款的公允價值予以計量”。
在工程竣工決算辦理完畢后，工程合同收入就已經具備收入確認條件。施工企業(yè)之所以不愿及時全部確認為應稅收入計繳企業(yè)所得稅，主要原因是不愿承擔未收工程款中貨幣時間成本的所得稅收。
有鑒于此，考慮選用折現(xiàn)率時時，按‘未實現(xiàn)融資收益’數(shù)額約等于未收工程款中包含的毛利潤數(shù)額的條件來考慮選用折現(xiàn)率。
舉例說明：某建筑公司承建的一工程于2009年辦理了工程決算10000萬元（以前年度未辦理工程結算），以前年度已確認工程收入6000萬元，工程實際發(fā)生總成本9500萬元。累計已收工程款5000萬元，按照公司歷年工程款回收的經驗估計，一年后能收回3000萬元，二年后收回2000萬元（經測算未收工程款中包含毛利潤約330萬元，對應的折現(xiàn)率5%）。會計核算如下
確認收入： 借：營業(yè)成本 3800
工程施工-合同毛利 200
貸：營業(yè)收入 3671
未確認融資收益 329
確認工程結算： 借：應收賬款 10000
貸：工程結算 10000
合同完成后對沖時： 借：工程結算 10000
貸：工程施工-合同成本 9500
工程施工-合同毛利 500
2010年收回3000萬元: 借：銀行存款 3000
貸：應收賬款 3000
借：未確認融資收益 143
貸：營業(yè)收入 143
2011年收回2000萬元：借：銀行存款 2000
貸：應收賬款 2000
借：未確認融資收益 186
貸：營業(yè)收入 186
