內容提要：探索、研究和分析“企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理之間的有機結合與聯(lián)系”，利用企業(yè)投入產出模型提供的核算框架來統(tǒng)一制定企業(yè)的會計科目及其會計方法，是實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理實時分析的科學方法。為應對安然事件的挑戰(zhàn)，不僅可以建立一套為全球都能接受的，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，而且還可以建立一套從管理理念到管理方法再到管理工具的學理研究模式，以及在這一新的研究模式領域的框架下，逐步拓展研究管理與會計相結合的高度、廣度和深度。
關鍵詞：企業(yè)投入產出模型 財務管理 供需鏈管理 會計理論 會計原則 會計標準 會計方法 管理方法
一．前言
商品的價值，正如瓦爾拉把邊際效用的分析從兩種商品擴大到全部商品所指出的那樣：所有商品的價格是同時在整個經濟體系中由總的供求決定的，任何一種商品的需求與供給，不僅是該商品價格的函數(shù)，而且還是其它所有商品價格的函數(shù)。瓦爾拉進一步指出：當市場上所有商品的價格恰好使所有商品和勞務的供給量與需求量相等時，市場上全部價格體系就處于均衡。瓦爾拉把這種均衡稱為“全部均衡”，并認為這樣的均衡價格就是價值。為了論證全部均衡論，瓦爾拉采用了聯(lián)立方程組來表示所有商品和勞務的供求關系，一個方程代表一個企業(yè)或個人的經濟活動，使方程組包括了成千上萬個代表企業(yè)或個人對商品和勞務的供求方程，由于方程個數(shù)不勝枚舉，因而無法求解和應用而陷入泥潭。諾貝爾科學獎得主、美國經濟學家瓦西里 •里昂節(jié)夫曾指出：“全部均衡論的主要優(yōu)點，是它能夠使我們考察高度復雜的縱橫交叉的相互關系，這種交叉關系把任何局部的最初變動的脈搏，傳送到經濟體系極遠的角落?！庇捎谶@一觀點符合唯物辯證法和系統(tǒng)論的原則，因此如何才能比較容易的求解與應用，使瓦爾拉用數(shù)學模型反映全部均衡理論的愿望得以實現(xiàn)，是問題的關鍵。如同“投入產出表實時制表法”的系列論文一樣，文中有時提到的企業(yè)或制造業(yè)，應是離散型制造業(yè)的簡稱。
二．里昂節(jié)夫的投入產出模型與瓦爾拉的全部均衡論
里昂節(jié)夫認為：投入產出模型是全部均衡論方程體系的簡化。里昂節(jié)夫的投入產出模型是在瓦爾拉“全部均衡論”的基礎上，根據馬克思關于劃分經濟部類的思想，把國民經濟中各種經濟活動或行為劃分為農業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、服務業(yè)等若干個部門和最終需求部門，并按這些部門分類去搜集、加工、整理有關準確可靠的統(tǒng)計數(shù)據，以反映部門（產品）之間的相互關系。由于部門數(shù)目有限，統(tǒng)計處理、求解應用都比較容易，因而使瓦爾拉用數(shù)學模型反映全部均衡理論的愿望柳暗花明。投入產出模型在應用方面發(fā)展了“全部均衡論”，他的創(chuàng)新之處不僅是用部門（產品）代替企業(yè)和個人，使方程數(shù)目大大減少，模型可以求解和應用，更主要的還在于他獨特的分析和處理方法。例如編制投入產出表，計算各種投入產出系數(shù)，在投入產出表的基礎上建立數(shù)學模型，用逆矩陣求解。求逆分析也是里昂節(jié)夫在投入產出模型方法上的一個創(chuàng)造性的貢獻。
“投入產出表實時制表法”揭示了產生企業(yè)投入產出計劃表實時分析和企業(yè)投入產出統(tǒng)計表及時分析所需基本數(shù)據的客觀規(guī)律，它能實現(xiàn)企業(yè)投入產出計劃表的實時分析和企業(yè)投入產出統(tǒng)計表的及時分析。我們不僅徹底地解決了編制企業(yè)投入產出計劃表都有報告期投入產出表的直接消耗系數(shù) A在計劃期保持不變的“假設”問題，而且還徹底地解決了在計劃期末時刻不能及時地編制出企業(yè)投入產出統(tǒng)計表而存在著當這個表在制成時就已經“過時”了這樣一個最大的缺點；不僅能準確地計算出產品的品種和數(shù)量，而且還能精確地計算出產品的品種和數(shù)量的物量與價值。這是實現(xiàn)企業(yè)財務會計與價值鏈管理實時分析和企業(yè)管理會計與價值鏈會計及時分析的理論基礎，是高水平的財務管理和供需鏈管理的重要標志。
三．供需鏈管理與價值鏈管理和價值鏈會計的起源、形成、聯(lián)系與統(tǒng)一
供需鏈管理。任何一個企業(yè)都不能孤立地生存，它需要市場、需要各種企業(yè)的支持。所謂供需鏈，就是物料從供方開始，沿著各個環(huán)節(jié)（原材料 → 在制品 → 半成品 → 成品 → 商品）向需方移動，形成一條首尾相連的長鏈，稱為供需鏈。供需鏈上的各個合作伙伴（例如供應商，分銷商、服務商和客戶等合作伙伴）之間的關系，意味著新產品、新技術的共同開發(fā)，數(shù)據和信息的交換與共享，市場與風險的共擔，因此用覆蓋整個供需鏈的決策系統(tǒng)來代替缺乏柔性和集成度差的決策系統(tǒng)，可以使供需雙方都能清楚地知道物流、信息流和資金流的流向與趨勢，更好地相互協(xié)調，降低成本，降低各個環(huán)節(jié)的延遲時間，消除信息的扭曲放大效應。供需鏈上各種流的暢通與否，不僅受到物料供應、各類能力資源、市場、運輸?shù)纫恍┲萍s因素的影響，而且還受到管理和機制的制約。為了實現(xiàn)企業(yè)的整體目標，必須消除這些制約因素的約束和影響。消除這些制約因素的約束和影響，是通過對各種流的優(yōu)化管理來加以解決的。供需鏈管理用到的約束理論主要是 TOC，TOC 是在優(yōu)化生產技術 OPT 的基礎上發(fā)展起來的概念和方法。由于供需鏈的強度是由眾多鏈環(huán)中最薄弱的一環(huán)決定的，因此找出其薄弱環(huán)節(jié)并加強之，就等于加強了整個供需鏈的競爭力。一個薄弱環(huán)節(jié)加強了，又會發(fā)現(xiàn)另一個相對薄弱的環(huán)節(jié)，再予以加強，如此周而復始，不斷進步，這就是約束理論在供需鏈管理中的應用。供需鏈管理還要用到全面質量管理 TQM 有關“下道工序是上道工序的客戶，客戶滿意就是質量的標準”的基本觀念，從產品開發(fā)、供應、生產、銷售、運輸?shù)绞酆蠓盏恼麄€過程，強調全面控制質量，以爭取實現(xiàn)最大的客戶滿意度。
價值鏈管理。價值鏈原來的含義，是指企業(yè)從創(chuàng)建到投產經營所經歷的一系列環(huán)節(jié)和活動，描述的是企業(yè)內部產品價值的形成過程。隨著企業(yè)資源計劃 ERP、業(yè)務流程重組 BPR 等思想在企業(yè)的迅速傳播，企業(yè)跨職能部門的團隊協(xié)作推動連續(xù)供應鏈觀念的形成，價值鏈的含義也變得更加廣泛。美國作業(yè)成本科技公司及美國供應鏈局曾對價值鏈進行了界定，他們指出：價值鏈是指由原材料作為投入資產開始，直至原材料通過不同過程售予顧客為止，當中作出的所有增值活動都可以作為價值鏈的組成部分。這個定義將價值鏈的范疇從核心企業(yè)內部向前延伸到了供應商，向后延伸到了分銷商、服務商和客戶。價值鏈就是按照“鏈”的特征實施企業(yè)的業(yè)務流程，使得各個環(huán)節(jié)既相互關聯(lián)，又具有處理物流、信息流和資金流的自組織和自適應能力，使供產銷系統(tǒng)形成一體化的“價值鏈”。價值鏈管理是為應對物流、信息流和資金流在由供應商、制造商、分銷商、服務商和客戶組成的網絡環(huán)境中的流動給企業(yè)帶來的各種挑戰(zhàn)和提升網絡價值鏈增值能力而興起的一種新型的管理方法。它以顧客的需求為導向，以實現(xiàn)價值增值和增強企業(yè)競爭能力為目標，充分運用現(xiàn)代企業(yè)的管理思想、管理規(guī)范和管理技術，達到對整個供需鏈上的物流、信息流和資金流進行有效的計劃、組織、協(xié)調與控制，不僅要了解資金流的流量（資金的數(shù)量）和流速（資金的周轉時間），而且還要了解在各個鏈環(huán)協(xié)調的同時是否會發(fā)生資金的斷裂，以及對外部的各種不可控的鏈環(huán)的裂變加以預警，因此價值鏈管理是一種集成的管理思想和方法，是一種建立在各自企業(yè)核心競爭力基礎上的強強聯(lián)合的管理理念，它把不同企業(yè)集成起來以提高整個價值鏈的效率，通過企業(yè)之間的合作，完成從供應商到最終用戶的資源配置。價值鏈管理的主要特點是“流程型”管理，其本質就是不斷優(yōu)化業(yè)務流程，提高企業(yè)核心競爭力，并通過對企業(yè)所在的產業(yè)和企業(yè)內部整個價值鏈的戰(zhàn)略分析，尋找出企業(yè)在市場競爭中實現(xiàn)價值增值的優(yōu)勢環(huán)節(jié)，打造企業(yè)核心競爭力，形成競爭優(yōu)勢。
價值鏈會計。價值鏈會計是為了適應價值鏈管理的需要而形成的，它是以企業(yè)價值增值為目標，借助于管理信息技術和網絡技術，對價值鏈上的物流、信息流和資金流進行核算、分析、評價與考核的一個管理信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)除了對鏈上的物流、信息流和資金流進行核算、分析、評價與考核以外，還要檢驗鏈上有關物流、信息流和資金流計劃的執(zhí)行情況?？梢赃@樣說，價值鏈管理（例如物流、信息流和資金流）是價值鏈會計的載體，沒有價值鏈管理也就不會產生價值鏈會計。由于價值鏈管理的形成促進了價值鏈會計的產生，而價值鏈會計則對價值鏈管理的預算與運行的高效發(fā)揮著重要的作用。由于價值鏈會計核算的主體是由供應商、制造商、分銷商、服務商和客戶組成的戰(zhàn)略聯(lián)盟（虛擬企業(yè)），這個戰(zhàn)略聯(lián)盟是一個經濟上的主體而非法律主體，它突破了單個企業(yè)的界限，是價值鏈會計有別于傳統(tǒng)會計的一個重要方面。因此利用價值鏈上各個環(huán)節(jié)的物流、信息流和資金流數(shù)據，可以加強對價值鏈的管理，培養(yǎng)核心競爭力，為達到“共贏”的目的服務。
供需鏈管理與價值鏈管理和價值鏈會計的起源、形成、聯(lián)系與統(tǒng)一。雖然供需鏈管理與價值鏈管理和價值鏈會計的起源、形成等因素有所不同，其概念、內涵和表現(xiàn)的形式也不一樣，但是聯(lián)系企業(yè)與市場之間的物流、信息流和資金流，是它們之間的共同基礎。由此可見，通過供需鏈管理與價值鏈管理和價值鏈會計的共同基礎，可以實現(xiàn)它們之間的有機聯(lián)系與統(tǒng)一。由于供需鏈上每一個環(huán)節(jié)的物流、信息流和資金流，是一個不斷增加其市場價值或附加價值的增值過程，因此從這個角度上看，供需鏈實際上也是一條價值鏈。在這條價值鏈上，不僅伴隨著物流，而且還伴隨著信息流，以及資金流在物流運作上的流轉。由于供需鏈管理的費用預算和費用核算，是通過價值鏈管理和價值鏈會計來實現(xiàn)的，所以它們是一個不可分割的有機統(tǒng)一體，既密切相關又緊密相聯(lián)。雖然價值鏈會計是為了適應價值鏈管理的需要而形成的，供需鏈管理與價值鏈管理和價值鏈會計之間的有機聯(lián)系與統(tǒng)一，主要是供需鏈管理與價值鏈管理之間的有機聯(lián)系與統(tǒng)一，但是隨著會計的國際化是世界經濟發(fā)展的必然要求，是全球會計發(fā)展的必然趨勢，因此價值鏈會計與價值鏈管理一樣，是構成供需鏈管理的必不可少的組成部分。也就是說，供需鏈管理與價值鏈管理和價值鏈會計之間的有機聯(lián)系與統(tǒng)一，不僅僅是供需鏈管理與價值鏈管理之間的有機聯(lián)系與統(tǒng)一，而且也必然是供需鏈管理與價值鏈管理與價值鏈會之間的有機聯(lián)系與統(tǒng)一，把它們之間的有機聯(lián)系與統(tǒng)一的問題弄清楚了，供需鏈管理與價值鏈會計之間的有機聯(lián)系與統(tǒng)一的問題也就不難理解了。
四．企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理之間的有機結合與聯(lián)系
探索、研究和分析“企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理之間的有機結合與聯(lián)系”，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，可以充分發(fā)揮投入產出模型在經濟管理中的主導作用。建立以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，對于促進企業(yè)管理現(xiàn)代化的科學水平和社會技術進步有著極其重要的理論意義和現(xiàn)實意義?，F(xiàn)將它們之間的有機結合與聯(lián)系簡述如下：
1．企業(yè)投入產出模型與財務管理之間的有機結合與聯(lián)系
投入產出分析是通過編制投入產出表來反映、研究和定量分析社會再生產過程中各領域（生產、分配、交換和消費）間，國民經濟各部門、各地區(qū)間及其與國際間的技術經濟聯(lián)系，是制定國民經濟發(fā)展計劃，預測國民經濟發(fā)展趨勢的重要工具。就企業(yè)投入產出表而言，編制企業(yè)投入產出計劃表可以對各個物質生產部門的產品成本和價值的形成過程及其構成情況（例如縱列各種產品對橫行各種要素的投入情況）進行預測（計劃），編制企業(yè)投入產出統(tǒng)計表可以對各個物質生產部門的產品成本和價值的形成過程及其構成情況進行核算。
財務管理是一種價值管理。它是利用貨幣的形式，對企業(yè)的資金運動和業(yè)務的收支活動進行綜合管理。財務管理的內容，習慣上把它劃分為資金管理、成本管理和利潤管理三大塊。財務管理的過程就是對企業(yè)的生產經營活動進行有效的監(jiān)督與控制，促使企業(yè)遵守國家政策、法令、制度，改善經營管理，加強經濟核算，提高經濟效益。財務管理的這一特點是其它管理方式不能代替的，是企業(yè)管理的重要組成部分。財務管理的任務就是合理籌措資金，科學地使用資金，提高資金利用效果；降低成本，增加企業(yè)盈利；分配企業(yè)收入，完成上繳任務；實行財務監(jiān)督，維護財經紀律。由于企業(yè)的生產經營活動及其經濟效果最終都要用貨幣的形式反映到財務狀況上來，所以財務狀況是企業(yè)經濟活動的綜合反映，是衡量企業(yè)經營管理的寒暑表。財務管理就是根據企業(yè)的經營目標和經營需要，按照財務管理的內容，事前對企業(yè)從事生產經營活動的資金、成本和利潤進行計劃、組織、協(xié)調與控制；事后又能及時地對企業(yè)從事生產經營活動的資金、成本和利潤進行核算、分析、評價與考核。
企業(yè)投入產出模型與財務管理之間的有機結合與聯(lián)系。它們之間的有機結合與聯(lián)系，是根據企業(yè)投入產出模型提供的核算框架、經濟意義、經濟內容、運算形式和管理要求來統(tǒng)一制定企業(yè)的會計科目及其會計方法而實現(xiàn)的。這樣，在統(tǒng)一的“數(shù)據環(huán)境”下，把企業(yè)投入產出計劃表中的基本數(shù)據及其數(shù)量分析作為對企業(yè)再生產過程進行預算、記錄、計算、分析、報告和檢查的信息指南，使企業(yè)投入產出計劃表中的基本數(shù)據及其數(shù)量分析成為企業(yè)財務會計制作會計報表的重要組成部分，可以實現(xiàn)企業(yè)投入產出計劃表與財務會計的實時分析；在統(tǒng)一的“數(shù)據環(huán)境”下，把企業(yè)投入產出統(tǒng)計表中的基本數(shù)據及其數(shù)量分析作為檢驗計劃的執(zhí)行情況，使企業(yè)投入產出統(tǒng)計表中的基本數(shù)據及其數(shù)量分析成為企業(yè)管理會計制作會計報表的重要組成部分，可以實現(xiàn)企業(yè)投入產出統(tǒng)計表與管理會計的及時分析。這是實現(xiàn)企業(yè)財務會計系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)模型化的科學方法，它們不僅是“量”的完美結合，而且更是“質”的飛躍。
2．企業(yè)投入產出模型與供需鏈管理之間的有機結合與聯(lián)系
企業(yè)投入產出模型。企業(yè)投入產出模型可以模擬企業(yè)從事生產經營活動的內在規(guī)律，除了能反映企業(yè)各個物質生產部門內部的技術經濟聯(lián)系和企業(yè)內部各個物質生產部門之間的技術經濟聯(lián)系以外，還能反映企業(yè)內部各個物質生產部門與國民經濟有關部門之間的技術經濟聯(lián)系。企業(yè)各個物質生產部門內部的技術經濟聯(lián)系，是指企業(yè)各個物質生產部門內部投入（消耗）的各種要素；企業(yè)內部各個物質生產部門之間的技術聯(lián)系，是指各個物質生產部門在生產過程中發(fā)生的，主要受生產技術水平決定的，表現(xiàn)為原料、材料、燃料、動力和輔助材料的分配和交換的物質技術聯(lián)系；企業(yè)內部各個物質生產部門之間的經濟聯(lián)系，是指各個物質生產部門在生產過程中發(fā)生的，通過產品的分配和交換而表現(xiàn)出來的價值聯(lián)系，這種聯(lián)系主要受價格變動和生產組織結構變動的影響。企業(yè)內部各個物質生產部門與國民經濟有關部門之間的技術經濟聯(lián)系，是指企業(yè)內部各個物質生產部門與供應商之間的技術經濟聯(lián)系和企業(yè)內部各個物質生產部門與分銷商、服務商和客戶之間的技術經濟聯(lián)系。前者是通過外購產品流量矩陣表中的基本數(shù)據來實現(xiàn)的，反映了企業(yè)內部各個物質生產部門向供應商購買所需的產品（例如原料、材料、燃料、動力、輔助材料等外購產品）；后者是通過最終產品向量表中的基本數(shù)據來實現(xiàn)的，反映了企業(yè)內部各個物質生產部門向分銷商、服務商和客戶提供所需的產品或服務。就企業(yè)管理而言，企業(yè)各個物質生產部門內部的技術經濟聯(lián)系，就是企業(yè)各個物質生產部門內部各種投入（消耗）要素的物流、信息流和資金流；企業(yè)內部各個物質生產部門之間的技術經濟聯(lián)系，就是企業(yè)內部各個物質生產部門之間的物流、信息流和資金流；企業(yè)內部各個物質生產部門與國民經濟有關部門之間的技術經濟聯(lián)系，就是企業(yè)內部各個物質生產部門與供應商（供方）之間和企業(yè)內部各個物質生產部門與分銷商、服務商和客戶（需方）之間的物流、信息流和資金流。
供需鏈管理。供需鏈是一種新的組織結構模式，它是在管理理念不斷發(fā)生變化的過程中逐步形成起來的。事實上供需鏈是早已客觀存在的事物，只是在市場競爭全球化的形勢下，鏈上的物流、信息流和資金流的意義才顯得更加突出。供需鏈的每個環(huán)節(jié)不僅存在著“供方”和“需方”一一對應的基本關系（例如企業(yè)既是市場的供方，向市場提供產品或服務，但企業(yè)又是市場的需方，需要市場提供生產產品所需的原材料和零部件），而且還有物流、信息流和資金流在流動，因此供需鏈管理涉及到原材料供應、制造和銷售等全部流程而將供應商、制造商、分銷商、服務商和客戶緊密地聯(lián)系在一起，是一種整合的系統(tǒng)。該系統(tǒng)是以分銷商、服務商和客戶的需求為中心，貿易伙伴之間的密切合作為基礎，運用現(xiàn)代科學技術（例如條碼技術、掃描技術、電子數(shù)據交換 EDI 技術等現(xiàn)代科學技術）進行管理，從而使物流費用、數(shù)據處理費用和組織管理費用達到最小，并能在最短的時間內以最低的成本為最終用戶提供最大的價值和最好的服務，為供需鏈上所有的貿易伙伴帶來巨大的經濟效益。該系統(tǒng)的核心思想就是企業(yè)應從供需鏈總成本的角度來考察企業(yè)的經營效果，而不是片面地、孤立地優(yōu)化采購、生產、分銷等功能。供需鏈管理就是根據供需鏈的組織結構模式，事前對“鏈”上的物流、信息流和資金流進行計劃、組織、協(xié)調與控制，事后又能及時地對“鏈”上的物流、信息流和資金流進行核算、分析、評價與考核。
企業(yè)投入產出模型與供需鏈管理之間的有機結合與聯(lián)系。它們之間的有機結合與聯(lián)系，是在實現(xiàn)企業(yè)投入產出計劃模型實時分析和企業(yè)投入產出統(tǒng)計模型及時分析的基礎上，通過企業(yè)內部各個物質生產部門向前與供應商相連接，向后與分銷商、服務商和客戶相連接來實現(xiàn)的。由于它們之間的物流、信息流和資金流是企業(yè)投入產出模型和供需鏈管理共同關心的問題，因此把聯(lián)系企業(yè)與市場之間的物流、信息流和資金流作為基本的研究對象，并置于企業(yè)投入產出模型之中，在實現(xiàn)企業(yè)投入產出計劃模型實分析的基礎上，可以在計劃期編表時刻對整個“鏈”上的物流、信息流和資金流進行計劃、組織、協(xié)調與控制；在實現(xiàn)企業(yè)投入產出統(tǒng)計模型及時分析的基礎上，可以能對整個“鏈”上的物流、信息流和資金流進行及時的核算、分析、評價與考核。因此，探索、研究和分析企業(yè)投入產出模型與供需鏈管理之間的有機結合與聯(lián)系，不僅可使供需鏈管理從企業(yè)與市場之間的界面有條不紊地深入到企業(yè)各個物質部門的內部，以提高研究供需鏈管理的基本數(shù)據及其數(shù)量分析的理論水平，而且還可以使供需鏈管理的理論及其數(shù)量分析與企業(yè)投入產出模型中的基本數(shù)據及其數(shù)量分析的基本理論同步，通過企業(yè)投入產出模型來實現(xiàn)其物流、信息流和資金流的實時分析。
3．企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理之間的有機結合與聯(lián)系
企業(yè)投入產出模型能夠比較清晰準確地反映出企業(yè)生產經營活動的全過程。從企業(yè)投入產出模型提供的核算框架來看，企業(yè)投入產出模型不僅能反映企業(yè)內部各個物質生產部門產品成本的構成情況，而且還能反映企業(yè)內部各個物質生產部門產品價值的構成情況。例如編制好的企業(yè)投入產出平衡表，橫行能反映企業(yè)各個物質生產部門的產品分配，即對其它部門的投入，是各類產品的平衡總表；縱列能反映企業(yè)各個物質生產部門的物化勞動消耗結構（亦即生產消耗構成），是各類產品的原料消耗構成分析表。由于企業(yè)各個物質生產部門內部的技術經濟聯(lián)系，就是縱列各種產品對橫行各種要素投入（消耗）的物流、信息流和資金流；企業(yè)內部各個物質生產部門之間的技術經濟聯(lián)系，就是企業(yè)內部各個物質生產部門之間的物流、信息流和資金流；企業(yè)內部各個物質生產部門與國民經濟有關部門之間的技術經濟聯(lián)系，就是企業(yè)內部各個物質生產部門與供應商之間和企業(yè)內部各個物質生產部門與分銷商、服務商與客戶之間的物流、信息流和資金流，因此不難看出：企業(yè)投入產出模型客觀地反映了企業(yè)各種物流、信息流和資金流的實際情況，企業(yè)各個物質生產部門內部各種投入（消耗）要素的物流、信息流和資金流，不僅是企業(yè)財務管理編制會計報表的基本數(shù)據，而且也是構成企業(yè)內部各個物質生產部門之間有關物流、信息流和資金流的基礎數(shù)據。為了便于敘述，我們把企業(yè)各個物質生產部門內部各種要素投入的物流、信息流、資金流構成的價值鏈和企業(yè)內部各個物質生產部門之間的物流、信息流、資金流構成的價值鏈，簡稱為企業(yè)價值鏈；把企業(yè)內部各個物質生產部門之間的物流、信息流和資金流向前與供應商之間的物流、信息流和資金流相連接，向后與分銷商、服務商和客戶之間的物流、信息流和資金流相連接而構成的價值鏈，簡稱為供需鏈，那么企業(yè)價值鏈不僅是構成財務管理理論的基礎和核心，而且還是構成供需鏈管理理論的基礎和核心；企業(yè)投入產出模型不僅客觀地反映了企業(yè)價值鏈的構成情況，而且還是構成供需鏈的科學基礎。另外，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，以及由此而形成的現(xiàn)代企業(yè)科學管理體系，由于所涉及到的管理內容是根據當期最終產品的品種和數(shù)量及其相應的物量等獨立需求計劃（預測值）計算出來的，它不僅與市場的需求有關，而且還可以隨其市場需求的變化而變化，具有實時性；由于現(xiàn)代企業(yè)科學管理體系的基本結構與企業(yè)投入產出模型提供的核算框架有關，在一定的程度上它的格式是固定不變的，這將有助于企業(yè)決策層、管理層和執(zhí)行層職能部門的管理人員對企業(yè)財務管理和供需鏈管理的會計信息（會計數(shù)據）及其相關信息（相關數(shù)據）進行監(jiān)控，具有主動性。必須說明，在對企業(yè)財務管理和供需鏈管理的會計信息及其相關信息進行監(jiān)控的整個過程中，對于那些不是按合同訂單或其它原因而進行生產的企業(yè)來說，最終產品除了被直接銷售給分銷商、服務商和客戶以外，余下來的最終產品將會增加產成品的庫存數(shù)量；對于有些外購產品，除了直接投入（消耗）以外，還將用于增加庫存，這表明了有關資源（例如原料、材料、燃料、動力和輔助材料等有關資源）被閑置或被占用的情況；對于有的外購產品，除了直接投入（消耗）以外，并不出現(xiàn)增加庫存而被閑置或被占用的情況。例如電能就是一種無形的不能儲存的優(yōu)質二次能源，電力的生產、流通和消費緊密相連，在瞬間同時進行，同時完成，不存在著電能被閑置或占用的情況。
企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理之間的有機結合與聯(lián)系。它們之間的有機結合與聯(lián)系，是在實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理之間的有機結合與聯(lián)系和企業(yè)投入產出模型與供需鏈管理之間的有機結合與聯(lián)系的基礎上實現(xiàn)其有機結合與聯(lián)系的。企業(yè)投入產出計劃模型，可以對企業(yè)從事生產經營活動的有關資源進行計劃、組織、協(xié)調與控制，企業(yè)投入產出統(tǒng)計模型，可以對企業(yè)從事生產經營活動的有關資源進行核算、分析、評價與考核；財務管理作為會計方法，若是對企業(yè)從事生產經營活動的有關資源進行計劃、組織、協(xié)調與控制，則財務管理就是財務會計，若是對企業(yè)從事生產經營活動的有關資源進行核算、分析、評價與考核，則財務管理就是管理會計；供需鏈管理作為會計方法，若是對鏈上的有關資源進行計劃、組織、協(xié)調與控制，則供需鏈管理就是價值鏈管理，若是對鏈上的有關資源進行核算、分析、評價與考核，則供需鏈管理就是價值鏈會計。由此可見，企業(yè)投入產出模型的管理方法，實際上就是編制企業(yè)投入產出計劃表和企業(yè)投入產出統(tǒng)計表；財務管理的會計方法，實際上就是財務會計或管理會計；供需鏈管理的會計方法，實際上就是價值鏈管理或價值鏈會計；企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理之間的有機結合與聯(lián)系，實際上就是企業(yè)投入產出計劃模型與財務會計和價值鏈管理或企業(yè)投入產出統(tǒng)計模型與管理會計和價值鏈會計管理之間的有機結合與聯(lián)系。必須說明，在實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理之間的有機結合與聯(lián)系的整個過程中，實現(xiàn)“企業(yè)投入產出模型的實時分析”和“企業(yè)投入產出統(tǒng)計模型的及時分析”是最關鍵、最重要的環(huán)節(jié)。它們是基礎、核心和靈魂。必將提高企業(yè)管理思想現(xiàn)代化、管理組織系統(tǒng)化、管理方法定量化、管理手段自動化和供產銷一體化等現(xiàn)代化管理的科學水平，必將促進企業(yè)經濟的發(fā)展，特別是促進經濟建設與和諧社會建設。不僅是企業(yè)內部引入市場法則，在所有管理環(huán)節(jié)、所有工序、所有崗位之間實行內部經濟合同制的科學依據，而且還突破了用“工業(yè)時代”的管理體制、管理制度和管理方法來管理“信息時代”企業(yè)的弊端，使企業(yè)管理現(xiàn)代化能進入到系統(tǒng)管理或模型管理的思想境界。
五．投入產出表實時制表法與財務管理和價值鏈管理實時分析的實現(xiàn)
“投入產出表實時制表法”揭示了產生企業(yè)投入產出模型實時分析所需基本數(shù)據的客觀規(guī)律，不僅能實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型的實時分析，而且還可以促使我們充分利用投入產出模型能反映按一定比例發(fā)展經濟的這一特點來解決有關企業(yè)經濟系統(tǒng)、經濟建設和經濟發(fā)展的協(xié)調與和諧的問題。投入產出模型是一種數(shù)量經濟分析方法，它是從國民經濟的總體出發(fā)來研究各個部門間的數(shù)量關系，既有綜合指標（例如社會總產品、中間產品、積累基金、消費基金等），又有按產品部門或產品大類分組的分解指標，所以它更具有綜合性和更加具體化。不僅可以在全面指導下研究局部，而且還可以用各個局部的情況來反映整體；不僅能同時從產品的生產、分配、使用和生產的消耗構成兩個方面來反映產品在部門之間的運動過程，而且更能從再生產的生產、分配、交換、消費四個環(huán)節(jié)上，統(tǒng)一地研究經濟；不僅能同時從企業(yè)產品的使用價值與價值兩個方面，較深入地考察企業(yè)產品的實物運動和價值運動，而且還能利用投入產出模型提供的各種系數(shù)來全面反映技術經濟過程的數(shù)量關系。例如直接消耗系數(shù)能夠反映中間產品與總產品之間的數(shù)量聯(lián)系，完全消耗系數(shù)能夠反映最終產品與總產品之間的數(shù)量聯(lián)系。由此可見，投入產出模型提供的各種系數(shù)，不僅能對國民經濟進行數(shù)量經濟分析，而且還是銜接計劃指標和進行綜合平衡的科學依據。另外，企業(yè)在向分銷商、服務商和客戶提供產品或服務的業(yè)務過程，是由一系列前后有序的作業(yè)構成的。企業(yè)就是這樣一個將這些作業(yè)由此及彼、由內到外連接起來的作業(yè)鏈。由于每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，所以作業(yè)的產出又形成了一定的價值轉移到下一個作業(yè)，按此逐步推移，直到將最終產品提供給企業(yè)外部的分銷商、服務商和客戶，以滿足他們的需求。最終產品作為企業(yè)內部一系列作業(yè)的集合，它凝聚了在各個作業(yè)上形成最終轉移給顧客的價值，所以企業(yè)又是價值在作業(yè)鏈上各個作業(yè)之間轉移所形成的價值鏈。當前，企業(yè)在實施作業(yè)成本的管理過程中，主要是圍繞上述價值鏈進行分析的。由于企業(yè)投入產出模型實時分析的實現(xiàn)通過協(xié)作的勞動、過程的聯(lián)系與統(tǒng)一，不僅客觀地反應了企業(yè)價值鏈的形成過程，而且還把企業(yè)投入產出模型實時分析的原理作為企業(yè)實施作業(yè)成本管理的理論基礎，就能從根本上解決成本管理單一的嚴重不足。
投入產出表實時制表法與財務管理和價值鏈管理實時分析的實現(xiàn)。“投入產出表實時制表法”的科學思想體系是實現(xiàn)“投入產出表實時制表法與企業(yè)管理現(xiàn)代化 — 企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理實時分析的實現(xiàn)”這一現(xiàn)代企業(yè)科學管理體系科研成果的理論基礎；有關企業(yè)管理現(xiàn)代化的“九個一定”的基本內容是這一科研成果的核心；而以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法是這一科研成果的精華。“投入產出表實時制表法”不僅能準地（指產品的品種和數(shù)量）和精確地（指產品的品種和數(shù)量的物量）計算出實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型實時分析所需的基本數(shù)據，而且還能根據企業(yè)投入產出模型中的基本數(shù)據（用多少）與各種資源的庫存情況（有多少）、執(zhí)行情況（差多少）、采購情況（需多少）之間的平衡關系，以及能力資源，企業(yè)與供應商、分銷商、服務商和客戶之間的物流、信息流和資金流等基礎數(shù)據，也能準確地和精確地計算出資產負債表、損益表等財務管理和供需鏈管理所需的基本數(shù)據而實現(xiàn)其實時分析。為便于敘述，本文中有關：企業(yè)投入產出模型應是企業(yè)投入產出計劃模型和企業(yè)投入產出統(tǒng)計模型的簡稱；企業(yè)投入產出模型實時分析的實現(xiàn)應是企業(yè)投入產出計劃模型實時分析的實現(xiàn)和企業(yè)投入產出統(tǒng)計模型及時分析的實現(xiàn)的簡稱；企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理實時分析的實現(xiàn)應是企業(yè)投入產出計劃模型與財務會計、價值鏈管理實時分析的實現(xiàn)和企業(yè)投入產出統(tǒng)計模型與管理會計、價值鏈會計及時分析的實現(xiàn)的簡稱；以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法、管理方法應是以企業(yè)投入產出計劃模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法、管理方法和以企業(yè)投入產出統(tǒng)計模型及時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法、管理方法的簡稱；現(xiàn)代企業(yè)的科學管理體系應是以企業(yè)投入產出計劃模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法、管理方法和以企業(yè)投入產出統(tǒng)計模型及時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法、管理方法而建立起來的科學管理體系。雖然它們的名稱有所不同，但是它們的內容、意義和價值是等同的。
六．系統(tǒng)評價
里昂節(jié)夫曾指出：“今天的經濟學出現(xiàn)了這種情況：一方面理論高度中而沒有事實，另一方面事實堆積如山而沒有理論”，投入產出分析就是把經濟事實和理論結合起來，充實“經濟理論的空匣”的一種嘗試。投入產出分析的獨特之處在于它可以提供三種類型的工具：核算框架、政策分析的手段和預測（計劃）方法。顯而易見，如果要充分發(fā)揮投入產出模型在企業(yè)管理中的主導作用，那么如何實現(xiàn)企業(yè)投入產出計劃表的實時分析和企業(yè)投入產出統(tǒng)計表的及時分析，是推廣應用問題的關鍵。由于“投入產出表實時制表法”可使企業(yè)投入產出計劃表中的基本數(shù)據能反映產品品種、產品價格、技術進步和管理水平等客觀因素的實際情況，或者說，企業(yè)投入產出計劃表中的直接消耗系數(shù) A，能反映計劃期編表時刻的企業(yè)環(huán)境與生產活動的實際情況，而在計劃期末時刻不用去搜集、加工、整理有關準確可靠的統(tǒng)計數(shù)據，就能及時地編制出企業(yè)投入產出統(tǒng)計表以檢驗計劃的執(zhí)行和反映統(tǒng)計時期內的企業(yè)環(huán)境與生產活動的實際情況，因此“投入產出表實時制表法”為投入產出模型在企業(yè)管理中的應用奠定了堅實的理論基礎?！巴度氘a出表實時制表法與企業(yè)管理現(xiàn)代化 — 企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理實時分析的實現(xiàn)”這一現(xiàn)代企業(yè)科學管理體系科研成果，是我二十余年嘔心瀝血進行探索、分析、研究和實踐而獲得的，它揭示了產生企業(yè)投入產出計劃表與財務會計和價值鏈管理實時分析和企業(yè)投入產出統(tǒng)計表與管理會計和價值鏈會計及時分析所需基本數(shù)據的客觀規(guī)律，不僅能把企業(yè)從事生產經營活動的管理水平提高到系統(tǒng)管理或模型管理的思想境界，而且還能使企業(yè)的財務運作在生產、分配、交換和消費的各個領域均為“絕對透明”的情況下進行，企業(yè)要想“做假帳”也就更加困難或無隙可乘了。必須指出，僅把會計從生產職能中分離出來形成獨立的管理職能，或在事后通過審計進行亡羊補牢來達到企業(yè)管理的目的，是遠遠不夠的。顯然，探索、研究和分析企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理之間的有機結合與聯(lián)系，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，以及由此而建立起來的現(xiàn)代企業(yè)科學管理體系，不僅是提升企業(yè)核心競爭力的科學方法，而且還必將成為二十一世紀企業(yè)管理體制的重要標志。盡管這是一個良好的開端，還有更長的路要走，但就這一科研成果而言，也不難得出以下結論：
1．企業(yè)的會計方法總是依存于會計對象，評價會計對象是否科學，不僅要看會計方法是否如實反映了會計對象，而且還要看會計方法是否有效地控制了會計對象。價值鏈會計是否有效，不僅要看它是否更為深入地反映和分析企業(yè)價值的運動過程，而且還要看它是否能有效地控制企業(yè)價值的增殖過程。由此說明，企業(yè)的財務會計與管理會計和價值鏈管理與價值鏈會計的科學性，在很大程度上取決于以之為根據而派生出來的會計方法的有效性，而會計方法的有效性，不僅取決于會計對象的客觀情況，而且還取決于會計方法反映會計對象的正確程度和控制會計對象的客觀情況的有效程度等因素。顯然，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，其科學性、客觀性和有效性，以及對于會計對象的研究、分析、評價與控制，有著不可替代的作用和奠基的意義。
2．美國 Coors Brewing 公司的財務主管阿爾 •皮普金（Al Pipkin）在企業(yè)資源計劃 ERP 環(huán)境下，于 1989 年就指出：“信息技術正在造就財務主管工作的完全轉變，并從新定義著整個財務系統(tǒng)。如同對整個企業(yè)的影響一樣，信息技術正在改變著財務主管這一職業(yè)。到 21 世紀，財務管理工作將以全新的和令人激動的方式進行。”在以網絡科技和知識管理為特征的新經濟條件下，企業(yè)的管理理念正在發(fā)生著重大的變革，傳統(tǒng)的“職能型”企業(yè)組織形式已顯得過時，價值鏈管理和價值鏈會計的新理念正在企業(yè)中形成并成為企業(yè)管理的一種新的趨勢。顯然，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，有利于應用信息技術來改變財務主管這一職業(yè)，以及改變傳統(tǒng)的“職能型”的企業(yè)組織形式，不僅可以實現(xiàn)財務主管工作的完全轉變，而且還能使企業(yè)的財務管理工作以全新的和令人激動的方式進行。
3．在本世紀之初，面對安然事件的影想，普華永道國際會計公司總裁薩姆·迪波阿曾指出：為了應對挑戰(zhàn)，我們要建立‘公司透明度的三級模式’。這里的三個層級包括：首先，是一套真正的為全球所接受的會計原則；其次，是計量和報告信息的準則，這些準則應該具體到各個行業(yè)，得到具體應用，并以可理解的形式出現(xiàn)；第三，是具體的公司信息指南。例如戰(zhàn)略、計劃、風險管理、薪酬政策、公司治理與業(yè)績評價等信息。由于投入產出表實時制表法可以在企業(yè)資源計劃 ERP的決策層，根據企業(yè) 2-7 年經營計劃的財政目標，通過編制企業(yè)投入產出最優(yōu)計劃表來制定、修改、調整，為滿足企業(yè) 2-7 年的生產謀略所關心的，諸如企業(yè)擴展、生產設備、以及資本投資等項目的長遠規(guī)劃；在企業(yè)資源計劃 ERP的計劃層，根據企業(yè) 1-3 年生產計劃大綱的年度目標，通過編制企業(yè)投入產出最優(yōu)計劃表來制定、修改、調整，為滿足企業(yè) 1-3 年的生產策略所關心的，諸如每一類產品需要生產多少，需要哪些資源來生產這些產品，將采取哪些行動來協(xié)調企業(yè)的生產需求與可用資源之間的關系等項目的年度規(guī)劃；在企業(yè)資源計劃 ERP的執(zhí)行層，根據主生產計劃（即最終產品計劃）在各個時間周期內的月度目標，通過編制企業(yè)投入產出最優(yōu)計劃表來制定、修改、調整為滿足企業(yè)月度生產計劃所關心的，諸如最終產品的生產、物質采購、供應、財務成本、勞動工資、銷售等項目的月度規(guī)劃。由于企業(yè)實物型投入產出表既是物資平衡統(tǒng)計表，又是各個物質生產部門聯(lián)系分析表；它既能反映原材料、半成品、產成品的生產與消耗、外銷、庫存之間的平衡關系，又能反映企業(yè)在生產經營活動中內部各個物質生產部門之間，各個物質生產部門與國民經濟有關部門之間的技術經濟聯(lián)系。由于企業(yè)價值型投入產出表的水平方向反映了各個物質生產部門自制產品按用途的分配情況，是用來補償已消耗的生產資料，或者進入最終產品欄；縱列方向反映了各個物質生產部門各種產品對橫行各種要素的投入情況，亦即生產消耗構成（例如本企業(yè)內部資源、外購資源、固定資產基本折舊和大修理、工資和福利基金，即所謂工廠成本）再加上稅金和利潤等項，便是各種產品的總產值。另外，企業(yè)投入產出模型不僅可以與定量管理技術（運籌學）、預測等經濟數(shù)學方法相結合，而且還能與企業(yè)資源計劃 ERP、精益生產、敏捷制造等經營管理方式，以及全要素生產率 TFP理論、目標管理等現(xiàn)代化管理方法相結合，成為一種更加完善的方法。顯然，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，反映了世界經濟發(fā)展的客觀要求，是全球會計發(fā)展的必然趨勢，不僅是規(guī)范企業(yè)財務行為，統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質量，有利于公平競爭的科學依據，而且還是加強企業(yè)財務管理，建立健全內部財務管理制度，做好財務管理基礎工作，如實反映財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權益不受侵害的理論依據，因此完全符合和滿足建立“三個層級”管理的條件和要求，是真正實現(xiàn)‘公司透明度的三級模式’這一愿望的科學方法。
4．現(xiàn)存的財務管理信息系統(tǒng)（包括價值鏈管理與價值鏈會計管理信息系統(tǒng)）缺乏完整的理論體系，主要表現(xiàn)在不能客觀地反映企業(yè)各種經濟活動對價值的貢獻。它既不能科學地分析企業(yè)各種經濟活動之間的內在聯(lián)系，也不能提供相應的科學管理的控制工具。我們知道：過去的會計工作僅僅是面向歷史，主要起作記錄的作用；后來的財務管理試圖通過成本核算對生產管理的某些方面加以控制，但是由于企業(yè)沒有所需要的詳細計劃與控制手段，所以生產管理方面所使用的數(shù)據是不準確的，財務管理不能及時地收集、轉遞和記錄物料運動的信息，在財務人員必須使用這些數(shù)據時不僅自然地就會導致更大程度上的失真，而且財務主管往往要通過年終盤點才能發(fā)現(xiàn)脹上記錄的庫存物料根本不存在或嚴重缺損的情況；現(xiàn)存的財務管理信息系統(tǒng)是根據制造資源計劃 MRPII系統(tǒng)在把生產子系統(tǒng)和財務子系統(tǒng)合二為一集成為一個系統(tǒng)時要求庫存物料逐項記錄，根據庫存數(shù)量和預先規(guī)定的成本數(shù)據，不僅可以非常容易地核算庫存價值，而且還可以實現(xiàn)其循環(huán)盤。循環(huán)盤點搞好了也就用不著進行年終盤點了，這樣的好處在于隨時發(fā)現(xiàn)問題，隨時解決問題，從而可以保持庫存記錄的準確性而使上述情況發(fā)生根本性的變化。企業(yè)投入產出模型與財務管理的信息集成所形成的財務會計和管理會計，企業(yè)投入產出模型與企業(yè)資源計劃 ERP、精益生產、敏捷制造等經營管理方式面向供需鏈管理的信息集成所形成的價值鏈管理和價值鏈會計，企業(yè)投入產出模型與全要素生產率 TFP理論、目標管理等現(xiàn)代化管理方法相結合的信息集成所形成的管理方法，在改善企業(yè)的組織結構和管理結構的基礎上，不僅有利于上述問題的解決，而且還能反應包括供應商，分銷商、服務商和客戶在內的整個價值系統(tǒng)的信息。顯然，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，不僅可以客觀地反映企業(yè)各種經濟活動對價值的貢獻，而且還能科學地分析企業(yè)各種經濟活動之間的內在聯(lián)系；不僅可以成為企業(yè)財務會計與價值鏈管理或管理會計與價值鏈會計的共同對象，而且還可以成為財務會計與價值鏈管理，管理會計與價值鏈會計融合的平臺；不僅能為相應的管理和控制提供科學的工具，而且還能提供更加科學的生產管理系統(tǒng)為更新現(xiàn)存的財務管理系統(tǒng)提供理論依據。
5．在網絡時代，盡管企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境發(fā)生了變化，但是企業(yè)所遵循的最基本的競爭原則沒有變。按照波特的競爭原則，企業(yè)要想獲得成功，必須取得差異性優(yōu)勢或低成本優(yōu)勢或兼而有之。在知識經濟時代，差異化競爭已成為現(xiàn)代企業(yè)最基本的競爭戰(zhàn)略，分析和構筑具有重要意義的活動差異，是企業(yè)尋求競爭優(yōu)勢的重要手段。也就是說價值鏈是人有目的，是有組織的活動過程。由于價值鏈管理的長處在于它對產出的重視和資源的配置，是利益導向的戰(zhàn)略思維觀念。價值鏈的分析方法是用來分析企業(yè)競爭優(yōu)勢的，有助于企業(yè)認清在運作活動鏈上的優(yōu)劣環(huán)節(jié)，調整價值鏈結構，補強薄弱環(huán)節(jié)，保持原有的強項和創(chuàng)造新的競爭優(yōu)勢。例如在成本管理方面，以作業(yè)為基礎的成本會計，首先是按照各項作業(yè)消耗資源的多少把成本費用分攤到作業(yè)，然后再按照各產品發(fā)生的作業(yè)多少把成本分攤到產品。也就是說，作業(yè)會造成資源的消耗，產品的形成又會“消耗”一系列的作業(yè)。企業(yè)的價值活動就是成本行為，因此可以利用價值鏈管理的長處來歸集和分攤成本；在重組企業(yè)會計業(yè)務流程方面，利用價值鏈來分析經濟業(yè)務流程，不斷地優(yōu)化流程結構，可以提高工作效率；在市場機制方面，由于市場機制是由有機聯(lián)系、相互作用的價格機制、供求機制、競爭機制、利率機制、工資機制和風險機制等組成的，因此可以發(fā)揮價值鏈管理在市場機制中的地位和作用，有利于遵循最基本的競爭原則，這是企業(yè)獲得成功的關鍵。顯然，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，不僅注重控制和降低制造成本，而且也注重控制和降低價值鏈成本；不僅能分析出差異性優(yōu)勢或低成本優(yōu)勢的所在環(huán)節(jié)，而且還是克服傳統(tǒng)會計缺陷的科學方法；不僅能建立一套從管理理念到管理方法直至管理工具的學理研究模式，而且還能建立一個統(tǒng)一的經濟、管理和會計相結合的新領域的研究框架；不僅能在這一框架下逐步拓展研究它們的高度、深度和廣度，而且還能建立起一套完善的市場機制，發(fā)揮市場機制的經濟杠桿作用來達到社會和企業(yè)資源的優(yōu)化配置與降低成本和增強競爭優(yōu)勢的目的。
6．企業(yè)僅是社會的一個細胞，從生產要素的獲得，以及最終產品的銷售與使用，企業(yè)都與外部物質世界有著千絲萬縷的聯(lián)系。由于價值鏈可以將一個企業(yè)與外部物質世界之間有著千絲萬縷的聯(lián)系分解為戰(zhàn)略相關的許多活動，企業(yè)正是通過比其競爭對手更廉價或更出色地展開這些重要的戰(zhàn)略活動來贏得競爭優(yōu)勢的，所以價值鏈分析是企業(yè)創(chuàng)造和保持競爭優(yōu)勢的基本途徑。為了找到降低成本的有效方法，以及找出并分析駕馭每個價值鏈作業(yè)的成本動因，在進行價值鏈分析時應首先確定企業(yè)價值鏈、行業(yè)價值和社會價值鏈，并把成本、收入和資產分配給價值作業(yè)。對于企業(yè)價值鏈來說，由于它既有物質生產部門內部各種投入要素的價值鏈，也有物質生產部門之間的價值鏈，因此在進行企業(yè)價值鏈的分析時，首先要找出基本價值鏈，然后把基本價值鏈分解為單獨的價值作業(yè)，考慮到各個作業(yè)所占成本的大小和增長趨勢，以及作業(yè)的成本習性及競爭對手進行該作業(yè)時的差異情況，可以通過價值鏈重組和創(chuàng)新來最大限度地降低作業(yè)成本；對于行業(yè)價值鏈來說，由于它是企業(yè)內部有關物質生產部門，從最初原材料的投入到最終產品到達分銷商、服務商和客戶的手中，是由一系列物流、信息流和資金流所構成的，能讓企業(yè)明確自己在行業(yè)（價值鏈）中位于某個階段的價值鏈，因此進行行業(yè)價值鏈分析，可以了解企業(yè)自己在行業(yè)價值鏈中地位，分析利用上、下游價值鏈的各種可能性，可以實現(xiàn)最佳的行業(yè)價值鏈；對于社會價值鏈來說，由于它是企業(yè)內部有關物質生產部門與供應商之間和企業(yè)內部有關物質生產部門與分銷商、服務商、客戶之間的物流、信息流和資金流所構成的價值鏈，因此進行社會價值鏈分析，能清楚地知道企業(yè)與外部物質世界交換的價值關系，從中選擇最優(yōu)的物質和價值的交換形式，可以提高企業(yè)的經濟效益。除此以外，從整個物質世界的循環(huán)過程來看待成本消費和補償問題，不僅要考慮人類勞動消耗的補償，而且還要充分考慮自然界各種物質資源的消耗及補償，以便實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。顯然，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，不僅能反映企業(yè)價值鏈、行業(yè)價值鏈和社會價值鏈的客觀情況，而且還能通過對戰(zhàn)略活動的對比分析贏得競爭優(yōu)勢而實現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造；不僅有利于上述問題的解決，而且更有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)。
7．成本動因。成本動因包括結構性動因和執(zhí)行性動因，結構性動因是指決定企業(yè)基礎經濟結構的成本動因，例如企業(yè)規(guī)模、地理位置、經驗、技術等；執(zhí)行性動因是指企業(yè)作業(yè)程序的成本動因，例如員工對企業(yè)的向心力、生產能力的運用、產品結構、廠房布局規(guī)劃等。由于結構性動因是企業(yè)所采取的戰(zhàn)略所決定的，在戰(zhàn)略決定后它具有不可控的性質，因此成本控制的重點應放在執(zhí)行動因上；企業(yè)的基本活動是指企業(yè)生產經營的供、產、銷活動，這些活動與商品實體的加工流轉直接有關。支持活動的聯(lián)系不僅存在于企業(yè)價值鏈內部，而且還存在于企業(yè)與產業(yè)的價值鏈之間；企業(yè)價值鏈中的作業(yè)可以分為可增加價值的作業(yè)和不增加價值的作業(yè)，因此優(yōu)化價值鏈就是要盡可能消除不增加價值的作業(yè)，同時對增加價值的作業(yè)也要盡可能提高其運作效率，才能減少其資源的占用和消耗；企業(yè)要獲得和保持競爭優(yōu)勢，不僅有賴于對企業(yè)價值鏈內部聯(lián)系的理解，而且還有賴于對企業(yè)在整個價值系統(tǒng)中相互聯(lián)系的理解?；蛘哒f，只有通過企業(yè)對其相對成本地位的形成有深刻的理解，才能幫助企業(yè)找到降低成本的有效方法。顯然，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，不僅有利于結構性動因的實時分析，而且更有利于執(zhí)行性動因的實時分析；不僅能客觀地反映供、產、銷活動之間的內在聯(lián)系，而且還能客觀地反映企業(yè)內部價值鏈和企業(yè)與產業(yè)的價值鏈之間的聯(lián)系；不僅有利于分析、研究和理解價值鏈在整個價值鏈系統(tǒng)中的相互聯(lián)系，而且也有利于分析、研究和理解相對成本地位的形成。
8．資金運動會計對象與價值鏈會計對象之間的聯(lián)系與差異。為便于敘述，把資金循環(huán)與周轉理論所闡述的企業(yè)價值運動，稱為資金運動會計對象；把價值鏈所揭示的企業(yè)價值運動，稱為價值鏈會計對象。兩種會計對象之間的聯(lián)系，主要是指它們針對的是同一價值運動或價值增值運動；兩種會計對象之間的差異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）資金運動也稱為資金的循環(huán)與周轉。資金在運動的過程中分別采取了貨幣資金、生產資金和商品資金的形式，時間上不斷續(xù)起，空間上相互并存，循環(huán)往復，周而復始。資金運動作為一種價值形式，反映的是供、產、銷這三個階段，一個階段向另一個階段的轉化過程，是價值生產和價值流通的統(tǒng)一。價值生產是價值的形成和創(chuàng)造過程，被認為是價值流通的中斷，價值流通被認為是價值的實現(xiàn)過程；企業(yè)價值鏈是企業(yè)在設計、生產、營銷、交貨的過程及輔助過程中所從事的一系列相互分離和相互傳遞的活動，每一種活動都是價值的來源，都創(chuàng)造了價值。（2）資金運動作為價值運動過程是對企業(yè)經濟活動的抽象和綜合，是對具體企業(yè)的供、產、銷等具體活動過程的揚棄和概括，抽象出來的是眾多企業(yè)所共同具有的價值形式運動；價值鏈在說明了眾多企業(yè)共同具有的價值鏈活動框架后，分析的是企業(yè)之間各種活動細節(jié)上的差別，并認為企業(yè)價值鏈之間的差異是競爭優(yōu)勢的一個重要來源。（3）資金只能理解為運動，并在運動中增值。資金的循環(huán)過程經過了三個階段，采取了三種形態(tài)和分別執(zhí)行了三種置能。資本的循環(huán)只有不停頓地從一個階段轉入另一個階段才能正常運行；價值鏈是企業(yè)的經濟活動過程，認識企業(yè)的經濟活動過程，一個重要的目標就是通過一個企業(yè)的活動空間對價值鏈施加影想來左右企業(yè)的競爭優(yōu)勢。企業(yè)不是天然就具有競爭優(yōu)勢的，必須針對企業(yè)價值鏈，通過戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略制訂和戰(zhàn)略實施去謀取競爭優(yōu)勢。（4）資金運動是運用價值形式反映企業(yè)實際的經濟業(yè)務活動。雖然不能完全劃等號，但是既然價值運動取得了其獨立的存在和運動的形式，它就有了獨立于企業(yè)經濟活動的運動規(guī)律；價值鏈所描述的是企業(yè)實際的經濟活動，企業(yè)的各種活動都要成為價值的一個來源，從一種活動到另一種活動的傳遞過程，就是價值的遞加過程。（5）資金的循環(huán)與周轉將企業(yè)看成是一個基本的元素，資金運動將企業(yè)視作一個整體，是企業(yè)整體的價值運動形式；價值鏈將企業(yè)的經濟活動進行劃分，將那些相類似的活動與其它活動分離開來，規(guī)集為一個部門以得到有效的利用，這就是分化。由于組織單元的分化而導致對協(xié)調的需要，這就是整合。由分化和整合所建立起來的各種活動之間的相互聯(lián)系，是企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要來源，一個與價值鏈相一致的組織結構，是增強企業(yè)創(chuàng)造和保持競爭優(yōu)勢的資源。（6）資金運動以企業(yè)資金運動即個別價值運動為基礎，各個別價值運動的總和構成了社會總資金運動，這就是社會簡單再生產和擴大再生產運動；企業(yè)價值鏈提供的產品和服務最終將成為顧客價值鏈的一部分，企業(yè)價值鏈內部的各種鏈式活動所進行的價值傳遞和價值遞加，最終取決于顧客價值鏈?？偠灾?，會計對象就是會計反映和控制的內容，它是獨立于會計系統(tǒng)之外的客觀存在。雖然企業(yè)的資金運動會計對象與企業(yè)的價值鏈會計對象針對的是同一價值運動或價值增值運動，但是二者對價值運動所作的闡述存在著明顯的差異。顯然，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法而使我們不難看到，在從價值反映到價值創(chuàng)造、從抽象過程到尋異過程、從自然過程到活動過程、從價值循環(huán)過程到價值遞加過程、從企業(yè)整體到組織的分化整合、從個別價值到社會價值與從企業(yè)價值鏈到價值鏈系統(tǒng)等方面，盡管資金運動會計對象與價值鏈會計對象對價值運動的理解不同、揭示的信息含量不同、賦予會計系統(tǒng)的職能不同，但是它將更有利于從資金運動會計對象轉向價值鏈會計對象，并以與之相適應的價值鏈會計方法為基礎，使企業(yè)的財務會計信息系統(tǒng)和管理會計信息系統(tǒng)建立在新的基礎之上，那么在新的環(huán)境下充分發(fā)揮其反映和控制職能，必將推動會計科學向前發(fā)展。
9．價值鏈管理需要對整個價值鏈上的物流、信息流和資金流進行有效地計劃、組織、協(xié)調與控制，而價值鏈會計需要對整個價值鏈上的物流、信息流和資金流進行核算、分析、評價與考核。在需要的時刻，如果不能及時、準確或精確地獲得價值鏈上的各類信息，那么要進行價值鏈管理和價值鏈會計將寸步難行；如果不能及時、準確或精確地提供分類和綜合的信息，那么價值鏈上的信息則顯得十分零亂，不能發(fā)揮其應有的作用。顯然，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，不僅能在需要的時刻能及時、準確或精確地提供有關價值鏈上的各類信息，而且還能及時、準確或精確地提供有關分類和綜合的信息；不僅是實現(xiàn)價值鏈管理實時分析和價值鏈會計及時分析的關鍵技術，而且還是提升價值鏈管理和價值鏈會計理論水平的科學方法與重要途徑。
10．全面的價值鏈管理，就是價值目標規(guī)劃、價值指標分析、價值管理評估、價值問題處理四個階段的循環(huán)管理。價值目標規(guī)劃，就是確定企業(yè)價值目標并分解企業(yè)績效目標，自上而下分層確定應達到的價值績效目標；價值指標分析，就是實行價值評估的戰(zhàn)略決策，評估實行特定戰(zhàn)略必要的資源投入和產出效益，幫助企業(yè)在不同經營戰(zhàn)略之間做出決策；價值管理評估，就是以價值評價小組為基礎，要明確經營作業(yè)和責任中心的價值環(huán)節(jié)，劃分小組的績效指標，并對執(zhí)行結果進行追蹤評價；價值問題處理，就是進行價值因素分析要突出重點，確認關鍵的價值影響因素，在各種影響因素中權衡輕重，找出影響價值的主要因素，采取價值對策。顯然，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，由于能及時、準確或精確地為全面價值鏈管理提供所需的數(shù)據和信息，所以它是實現(xiàn)價值目標規(guī)劃、價值指標分析、價值管理評估、價值問題處理的重要方法。
11．建立以價值鏈為中心的管理機制，就是打破職能領域的界限，以作業(yè)為中心來建立管理機制。通過一定方法，將企業(yè)戰(zhàn)略所要求完成的功能作業(yè)確定到內部單位和崗位，然后確定流程，在此基礎上建立個性化的業(yè)績評價制度和激勵體系。例如進行治理設計，就是要為高層次的管理（例如股東會、董事會、監(jiān)事會和經理班子等）解決科學決策和防止錯誤與舞弊；進行組織設計，就是要從企業(yè)目標出發(fā)，確定要完成的功能，并將這些功能進行縱向和橫向分解，確定機構設置和各個機構的責任和權力；進行崗位設計，就是要以治理設計、組織功能和崗位設計為基礎，確定各項功能作業(yè)完成的程序和方法。顯然，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，不僅能打破職能領域的界限，而且還是建立以作業(yè)為中的管理機制的科學方法；不僅能為企業(yè)管理層提供相對準確的成本信息，而且也能為企業(yè)戰(zhàn)略層的戰(zhàn)略決策提供支持。
12．新中大公司總裁石鐘韶曾指出：“21 世紀的競爭不再是單一企業(yè)間的競爭，也不是單一企業(yè)與企業(yè)鏈的競爭，而是企業(yè)鏈與企業(yè)鏈的競爭。”在新經濟時代，網絡技術的發(fā)展使得企業(yè)管理的范圍不僅超越了自身，而且還延伸到了整條價值鏈。由于網絡時代企業(yè)的任務是創(chuàng)造和傳遞價值，產品制造商與供應商、分銷商、服務商和客戶之間在價值的生產和實踐上是相互依存的，因此企業(yè)僅依靠自身的資源已力不從心，跨行業(yè)的網絡聯(lián)盟已成為網絡時代的主流。由于網絡價值鏈是描述價值在一個將供應商、制造商、分銷商、服務商和客戶整合成統(tǒng)一的、無縫化程度高的鏈條上的增值過程，因此在理想狀態(tài)下的網絡價值鏈是沒有非增值環(huán)境和摩擦成本的。顯然，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，不僅能實現(xiàn)企業(yè)價值鏈的實時分析，而且還能實現(xiàn)競爭對手價值鏈的實時分析；不僅能實現(xiàn)由供應商、制造商、分銷商、服務商和客戶組成的網絡價值鏈的實時分析，而且還能實現(xiàn)企業(yè)價值鏈資源戰(zhàn)略的最優(yōu)配置；不僅能實現(xiàn)企業(yè)的任務是創(chuàng)造和傳遞價值，以及無縫化程度高的鏈條上的增值過程，而且還能實現(xiàn)戰(zhàn)略設計分析和業(yè)務流程重組技術的分析。
13．在供需鏈管理的過程中，對供應鏈進行審計不僅是非常重要的，而且是非常必要的。由于企業(yè)（制造商）與供應商之間的價值鏈是整個價值鏈的初始部分，所以對供應商的管理是價值鏈管理目標能夠實現(xiàn)的基礎。由于供應鏈的審計是伴隨著供應鏈管理而產生的，因此對供應鏈的審計就是對供應鏈管理的經營環(huán)境、經營目標、經營戰(zhàn)略、組織結構、管理過程控制和經營績效等一系列的作業(yè)活動進行全面、系統(tǒng)、獨立的評價，以決定企業(yè)供應鏈的經營目標、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有供應鏈存在的問題、尋找改進供應鏈上作業(yè)活動的有效途徑、提出正確的計劃和措施、提高企業(yè)供應鏈的整體效率和效益。由于供應鏈上的一切活動都表現(xiàn)為作業(yè)活動，因此整個供應鏈實質上就是一個為了滿足顧客需要而建立起來的一系列前后有序的作業(yè)集合體。供應鏈的審計在審計供應鏈各鏈節(jié)上資源的消耗時，可以把作業(yè)作為成本審計的對象。顯然，實現(xiàn)企業(yè)投入產出模型與財務管理和供需鏈管理的實時分析，以企業(yè)投入產出模型實時分析為基礎和核心的會計理論、會計原則、會計標準、會計方法和管理方法，完全有利于把供應鏈上的作業(yè)作為成本審計的對象。不僅能為企業(yè)決定供應鏈的經營目標提供科學的依據，而且還為企業(yè)采用其作業(yè)成本法鋪平了道路；不僅能根據供應鏈的成本動因來計算并分配各項作業(yè)的成本，而且還能根據其產品或服務所消耗的作業(yè)來計算產品成本或服務成本。
最后，由于本人的業(yè)務水平有限，謬誤之處在所難免，敬請讀者批評指正。
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2 0 0 4 年 2 月
