各行各業(yè)都有其專門的規(guī)則或潛規(guī)則，會(huì)計(jì)亦然，從結(jié)繩記事、賬房簿記到會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化，會(huì)計(jì)規(guī)則經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展和演進(jìn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)規(guī)則的前端。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則的現(xiàn)狀
2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，其他企業(yè)逐步施行，但就全國(guó)來說目前仍有不少企業(yè)在執(zhí)行著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，呈現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的局面。在非企業(yè)組織方面，1998年1月1日起試行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，同期施行了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，隨后1999年1月1日起施行了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，2005年1月1日起施行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，根據(jù)需要還陸續(xù)出臺(tái)了一些專門核算辦法，總之政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范屬于枚舉式，既存在交叉重疊又存在空白遺缺，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范的走向成了是眾多會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐工作者探討的敏感話題，不少學(xué)者提出單獨(dú)建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)想，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則齊驅(qū)并駕；也有的提出建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)想，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三鼎立；筆者認(rèn)為可以建立適用于我國(guó)企業(yè)、政府及非盈利組織等所有會(huì)計(jì)主體的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
二、統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的考量
統(tǒng)一我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則肯定是一個(gè)大膽的設(shè)想，與我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)秩序相背離，一時(shí)會(huì)讓我們現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員和相關(guān)工作者難以接受。其實(shí)將我國(guó)現(xiàn)行所有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及核算辦法放在一起進(jìn)行對(duì)比研究，就會(huì)發(fā)現(xiàn)它們還是大同小異；也不難發(fā)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的“個(gè)性”中有些雖是必須保留的特色，但有些卻是需要改進(jìn)的地方，比如固定資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；更不難發(fā)現(xiàn)各政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度中的大量重復(fù)規(guī)定。長(zhǎng)期以來我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分別研究、管理和教學(xué)，這多少導(dǎo)致政企會(huì)計(jì)隔離的現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)人員的交流和我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提高，而且制度式會(huì)計(jì)規(guī)則特別是現(xiàn)行非企業(yè)系列會(huì)計(jì)制度會(huì)造成會(huì)計(jì)人員墨守成規(guī)，相對(duì)來說會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度屬于上層建筑，它受制于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，理論的東西始終要隨著實(shí)踐的變化而變化。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日臻成熟、公共財(cái)政的建立、國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不是一成不變，它會(huì)朝著哪個(gè)方向發(fā)展呢？從以下幾個(gè)角度來考慮：
一是會(huì)計(jì)信息化呼喚會(huì)計(jì)統(tǒng)一準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)信息化最本質(zhì)的特點(diǎn)在于對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為數(shù)字化，將不同的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行編碼，形成數(shù)碼庫(kù)，不同的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)行為對(duì)應(yīng)不同的編碼組合，再形成一定的數(shù)字或文字報(bào)告。試想相同會(huì)計(jì)要素編碼不同，肯定會(huì)形成不同編碼體系，從而造成新的重復(fù)累贅，相反用一個(gè)編碼表示相同或相近會(huì)計(jì)要素，就能使會(huì)計(jì)信息化精簡(jiǎn)明了，就像用1001表示所有會(huì)計(jì)之現(xiàn)金；用4001表示主要收入，企業(yè)可為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、預(yù)算會(huì)計(jì)可為一般預(yù)算收入、事業(yè)單位可為事業(yè)收入、民間非營(yíng)利組織為基本業(yè)務(wù)收入。所以會(huì)計(jì)統(tǒng)一準(zhǔn)則則在更高層次為會(huì)計(jì)信息化提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呼喚會(huì)計(jì)統(tǒng)一準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，九八年開始實(shí)施的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系多少還帶有一些計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特征，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為越來越多地交融參透政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如政府及非營(yíng)利組織舉債、融資、租賃、重組、非貨幣性交易、科研機(jī)構(gòu)興辦非獨(dú)立核算的企業(yè)實(shí)體、事業(yè)單位分化為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織等等。這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理都難以適用現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，如果一個(gè)會(huì)計(jì)主體同時(shí)適用兩個(gè)不同準(zhǔn)則體系，這是不可取且難以操作的，相反在一個(gè)會(huì)計(jì)主體框架下不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行同一準(zhǔn)則的不同條款、相同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行同一準(zhǔn)則的同一條款，使會(huì)計(jì)更能準(zhǔn)確、完整地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。
再是國(guó)際上已有一些國(guó)家采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相融合的模式，如澳大利亞的《財(cái)務(wù)概念公告》申明既適用于公營(yíng)和私營(yíng)的盈利企業(yè)，也適用于公立和私立的非營(yíng)利組織；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《財(cái)務(wù)報(bào)表概念》適用于營(yíng)業(yè)企業(yè)和公立與私立非營(yíng)利組織；英國(guó)的《原則公告》含蓄地表示，基本上也適用于非營(yíng)利組織。所以會(huì)計(jì)統(tǒng)一準(zhǔn)則并非空穴來風(fēng)，是在政府會(huì)計(jì)改革前夕對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)制度紛呈的一種設(shè)想和理論創(chuàng)新。將企業(yè)會(huì)計(jì)的一些先進(jìn)理念、作法引入政府會(huì)計(jì)，還會(huì)產(chǎn)生意想不到效果，政府不也在提倡財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)、政府投資績(jī)效考嗎？
三、會(huì)計(jì)統(tǒng)一準(zhǔn)則的框架
一個(gè)新的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是什么樣的呢？首先他的名稱應(yīng)為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，適用于我國(guó)境內(nèi)所有企業(yè)、政府及非營(yíng)利組織，可以采用基本準(zhǔn)則+具體準(zhǔn)則+應(yīng)用指南的模式。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)和設(shè)計(jì)是比較科學(xué)的，如果統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則照搬照用那也是不可行的。應(yīng)該對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以調(diào)整和修訂，保留企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的精華部分，刪除不必要的條款，并增加政府及非營(yíng)利組織特有的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)則，這些規(guī)則能合并的就合并，不能合并的可以與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款并列陳述，并列陳述的形式可以在基本準(zhǔn)則中，也可以在具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南中，既可以章節(jié)并存，也可以條款并存，還可以形成獨(dú)立的具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南。
會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則調(diào)整不大，主要是增加關(guān)于政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告特有的一些原則性規(guī)定。對(duì)是否適用權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制可以作為基本準(zhǔn)則的獨(dú)立章節(jié)，分別規(guī)定營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府等非營(yíng)利經(jīng)濟(jì)活動(dòng)適用收付實(shí)現(xiàn)制，其它如總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告方面，企業(yè)會(huì)計(jì)和政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)之間的差異不大，應(yīng)當(dāng)兼顧企業(yè)會(huì)計(jì)與政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的“共性”與“個(gè)性”，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款適當(dāng)調(diào)整、修訂，融入政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)特有規(guī)定，即可形成會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。
在會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的統(tǒng)領(lǐng)下，重新梳理原有企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，參照基本準(zhǔn)則的制定思路，制定相應(yīng)具體準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則絕大部分是同時(shí)適用于企業(yè)和政府及非營(yíng)利組織；對(duì)于企業(yè)和政府及非營(yíng)利組織的特殊業(yè)務(wù)，制定只適用于企業(yè)或政府及非營(yíng)利組織的具體準(zhǔn)則；對(duì)于政府收支制定一系列特殊的具體準(zhǔn)則，專用于政府收支業(yè)務(wù)。
統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貴在少而精，以不變應(yīng)萬變，一氣呵成，盡量體現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度減少行業(yè)規(guī)定，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中可以放寬不同會(huì)計(jì)主體的共性或個(gè)性規(guī)定。
四、統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策及建議
統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將打破現(xiàn)行會(huì)計(jì)秩序，引發(fā)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域重大改革，但只要我們求真務(wù)實(shí)、克服阻力、不斷探索，我國(guó)會(huì)計(jì)一定能夠統(tǒng)一準(zhǔn)則。
首先要解決思想和認(rèn)識(shí)問題，要讓與會(huì)計(jì)相關(guān)的人員都能夠認(rèn)知統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是管理階層，使政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)不再分道揚(yáng)鑣，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不但可以統(tǒng)一，而且能夠統(tǒng)一，更需要統(tǒng)一。政府一旦啟動(dòng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)案，各行各業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論工作者也就有了前進(jìn)的方向，這是統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思想基礎(chǔ)。
其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基本理論和方法的研究，深入剖析政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的“共性”與“個(gè)性”，以權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)性選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)各要素、會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行系統(tǒng)的定義、解釋和規(guī)定，為政府、企業(yè)、非營(yíng)利組織等經(jīng)濟(jì)實(shí)體分行業(yè)、分系統(tǒng)、分會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供理論依據(jù)，并以制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。
第三要在財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)下，歸并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的制定權(quán)限，應(yīng)當(dāng)成立一個(gè)“新”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，由現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員和財(cái)政預(yù)算、國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)、綜合等部門人員以及一些會(huì)計(jì)學(xué)者專家和實(shí)務(wù)工作者共同組成，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)統(tǒng)一準(zhǔn)則的起草、制定，這是統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組織保證。
第四要有計(jì)劃、分步驟地實(shí)施。可以先制定并實(shí)行過渡性的政府收支會(huì)計(jì)試行準(zhǔn)則規(guī)范，對(duì)于非政府收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參照?qǐng)?zhí)行現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款，逐步取代現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，待時(shí)機(jī)成熟則可發(fā)布并實(shí)施我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
