摘要:內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)都是醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與管理的手段。明確兩者之間的關(guān)系，有助于更好地認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)及意義。文章從內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)容、相互關(guān)系及所起的作用進(jìn)行闡述，分析醫(yī)院現(xiàn)有內(nèi)控制度中的不足，提出一系列改進(jìn)措施，對(duì)建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度、促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
關(guān)健詞:內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 關(guān)系
一、醫(yī)院內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的定義
1、醫(yī)院內(nèi)部控制
內(nèi)部控制，是指為了完善單位內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行而制定的內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制方法、措施和程序。
2、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是指醫(yī)院內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要包括：(1)財(cái)務(wù)收支審計(jì)；(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；(4)內(nèi)部控制制度評(píng)審；(5)開(kāi)展明晰產(chǎn)權(quán)的審計(jì);(6)其他審計(jì)。
二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別
1、職能不同
醫(yī)院內(nèi)部控制的職能是：選擇合理組織形式，設(shè)置健全的組織結(jié)構(gòu)，建立全面的內(nèi)部規(guī)章制度，配置各層次的人力資源，實(shí)施先進(jìn)的管理方式與手段。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能是：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證。
2、直接目標(biāo)不同
內(nèi)部控制的直接目標(biāo)：幫助醫(yī)院高級(jí)管理人員在開(kāi)展醫(yī)院業(yè)務(wù)過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)控制過(guò)程有序、控制行為規(guī)范，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院利益最大化，并保證醫(yī)院所有的活動(dòng)都是在授權(quán)情況下進(jìn)行的。
內(nèi)部審計(jì)的直接目標(biāo)：通過(guò)盡職盡責(zé)的審計(jì)檢查監(jiān)督工作，找出管理中薄弱環(huán)節(jié)或者漏洞，幫助醫(yī)院管理層全方位的改進(jìn)管理。
3、工作環(huán)節(jié)不同
內(nèi)部審計(jì)的環(huán)節(jié)主要涉及：計(jì)劃、檢查、查閱、詢(xún)問(wèn)、分析和報(bào)告等。內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)主要是：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。
三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
1、兩者相互滲透
內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過(guò)內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。
2、兩者相互促進(jìn)
內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制。通過(guò)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。反過(guò)來(lái)，內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。一個(gè)良好的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。
四、目前醫(yī)院內(nèi)部控制方面存在的主要問(wèn)題
1、單位內(nèi)控環(huán)境松懈，管理者認(rèn)識(shí)不足
目前，大多數(shù)醫(yī)院仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理，習(xí)慣于行政指揮，輕視內(nèi)部控制，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理辦法。即使建立了內(nèi)部控制制度，由于管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來(lái)力度不夠，在工作流程中產(chǎn)生漏洞，造成醫(yī)院經(jīng)濟(jì)損失。
2、人員素質(zhì)不高
目前，有相當(dāng)一部分的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有專(zhuān)業(yè)文憑和專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)，有的甚至沒(méi)有會(huì)計(jì)證，，會(huì)計(jì)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，不學(xué)習(xí)、不交流，會(huì)計(jì)控制松懈，職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng)，精通業(yè)務(wù)、懂會(huì)計(jì)電算化知識(shí)人才匱乏，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低。
3、缺少評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制
目前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制沒(méi)有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)都流于形式，效果不理想。在實(shí)際工作中，還有個(gè)別單位沒(méi)有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)人專(zhuān)崗，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行也沒(méi)有很好地實(shí)行分離制約制度?？梢?jiàn)，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制，便無(wú)法建立健全醫(yī)院內(nèi)控制度。
4、制度不夠完善，執(zhí)行不得力
目前，相當(dāng)一部分醫(yī)院對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，不能隨著業(yè)務(wù)發(fā)展及客觀(guān)環(huán)境的改變而及時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。即使建立了規(guī)章制度，也只是“印在紙上的制度”，缺乏必要的程序控制。
5、內(nèi)控的激勵(lì)與約束機(jī)制尚顯薄弱
雖然，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理制度、目標(biāo)、職責(zé)分工和各種行為規(guī)范以條文形式進(jìn)行了規(guī)定，但監(jiān)督層次與激勵(lì)約束機(jī)制卻不夠完善。目前，部分醫(yī)院不注重成本核算和激勵(lì)機(jī)制人執(zhí)行，信息查詢(xún)系統(tǒng)薄弱，不能做到事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)。不能及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供及時(shí)正確的信息，達(dá)到消除隱患，改進(jìn)管理，提高效益的目的。
五、進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)做好以下工作
醫(yī)院要按《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》要求，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)管理水平和自身綜合實(shí)力，才能更好地應(yīng)對(duì)日趨激烈的醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
1、設(shè)置健全有層次的組織機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)控環(huán)境
貫徹不相容職務(wù)分離的原則，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限。隨著新業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，制定相應(yīng)新的制度，發(fā)現(xiàn)漏洞及時(shí)改善、補(bǔ)充，不斷完善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境，設(shè)置健全的、有層次的組織機(jī)構(gòu)。
2、加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高隊(duì)伍素質(zhì)
一是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的培訓(xùn)，內(nèi)部控制的行為主體是“人”，他們是一個(gè)完好的內(nèi)控程序得以正確順利運(yùn)行的主體操縱者，應(yīng)對(duì)內(nèi)控人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的自我約束力和工作能力。減少人為性和技術(shù)性錯(cuò)誤。二是加強(qiáng)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，選派業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的內(nèi)審人員外出進(jìn)修、培訓(xùn)等方法，以培訓(xùn)學(xué)習(xí)及考核來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，全面提高他們的思想素養(yǎng)、理論水平、學(xué)歷層次；同時(shí)，應(yīng)積極吸收經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才或復(fù)合人才加入到審計(jì)隊(duì)伍,促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高,為有效開(kāi)展內(nèi)審業(yè)務(wù)提供保障。
3、建立內(nèi)部稽核制度
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)自身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查、自我審核的制度。建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的目的在于防止會(huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)稽核是內(nèi)控制度的重要內(nèi)容，加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核工作是做好會(huì)計(jì)核算工作的重要保證。
4、建立規(guī)范的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策機(jī)制和程序
進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)行集體決策。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、處置、報(bào)告制度等環(huán)節(jié)的控制，實(shí)行集體審議聯(lián)簽，控制風(fēng)險(xiǎn)。
5、內(nèi)部審核制度
內(nèi)部審計(jì)既是醫(yī)院內(nèi)控的重要保證，又是內(nèi)控執(zhí)行情況的監(jiān)督環(huán)節(jié)。通過(guò)內(nèi)審人員經(jīng)?；蚨ㄆ诘膶徲?jì)工作,起到消除隱患、改進(jìn)管理、提高效益、完善制度的作用。
總之，隨著醫(yī)院內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，合理使用資源，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]李淼.談如何審查內(nèi)部控制[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2006;10
[2]中國(guó)醫(yī)院管理協(xié)會(huì)國(guó)家審計(jì)署、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)[M].最新醫(yī)院審計(jì)工作操作規(guī)范實(shí)務(wù)全書(shū)、北京：衛(wèi)生科學(xué)電子出版社，2006;7
[3]樊子濤.醫(yī)院內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思考[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2006;9
