中國內(nèi)部審計(jì)2001.12
會(huì)計(jì)委派與內(nèi)部審計(jì)
郭天賜
隨著會(huì)計(jì)委派制度的完善和發(fā)展，一些人對會(huì)計(jì)委派制度和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系產(chǎn)生了模糊的認(rèn)識(shí)，主要有以下三大誤區(qū)：
一是實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度，還要不要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)。這是首要的、也是認(rèn)識(shí)最模糊的問題。雖然會(huì)計(jì)委派的實(shí)施和內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立都是為了加強(qiáng)對企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理，但其角度是不同的。會(huì)計(jì)委派是國有資產(chǎn)所有者向國有企業(yè)派出國有資產(chǎn)人格化代表并據(jù)此從內(nèi)部約束和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)和經(jīng)營行為，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，防止國有資產(chǎn)流失的一種制度體系；而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理者為了加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益而設(shè)立的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，是企業(yè)的一個(gè)職能機(jī)構(gòu)。即會(huì)計(jì)委派是資產(chǎn)所有者作出的決定，其目的首先是為了維護(hù)所有者權(quán)益；而內(nèi)部審計(jì)是資產(chǎn)經(jīng)營者作出的決定，其目的是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這是二者首要的區(qū)別。因此在實(shí)施了會(huì)計(jì)委派后，并不妨礙企業(yè)再設(shè)立內(nèi)部審計(jì)；同樣，在企業(yè)已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的情況下，也可以實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度。
二是已實(shí)施的會(huì)計(jì)委派是否應(yīng)該接受企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。有人認(rèn)為，既然會(huì)計(jì)委派是資產(chǎn)所有者派出的，代表資產(chǎn)所有者監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者的會(huì)計(jì)和經(jīng)營行為，那么它就沒有必要接受企業(yè)經(jīng)營者設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督。其實(shí)這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。因?yàn)橘Y產(chǎn)所有者派出的會(huì)計(jì)委派在業(yè)務(wù)范疇上仍然屬于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有可能因?yàn)楸晃傻臅?huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平或工作上的疏忽造成這樣或那樣的失誤，使企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息失真。而內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)會(huì)計(jì)記錄的經(jīng)濟(jì)軌道，對會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行復(fù)核，以確保所有的會(huì)計(jì)記錄真實(shí)、完整，其最終目的也是為了保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，加強(qiáng)國有資產(chǎn)的管理，維護(hù)資產(chǎn)所有者的利益。其次根據(jù)審計(jì)署于1995年頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)對本單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行再監(jiān)督，而不管本單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是由誰來處理。因此會(huì)計(jì)委派的工作接受企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督，更能保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，更能維護(hù)所有者的利益。
三是在既有會(huì)計(jì)委派又有內(nèi)部審計(jì)的情況下，若企業(yè)對外披露的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不完整，應(yīng)由誰負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)委派和內(nèi)部審計(jì)本身都是為了保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，但若由于某種原因致使企業(yè)對外披露的會(huì)計(jì)信息失真，那么應(yīng)該由會(huì)計(jì)委派來負(fù)責(zé)還是由內(nèi)部審計(jì)來負(fù)責(zé)？筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)委派雖然是資產(chǎn)所有者為了維護(hù)其利益而設(shè)立的一種監(jiān)督制度，但其主要還是～種會(huì)計(jì)上的監(jiān)督，其責(zé)任仍然屬于會(huì)計(jì)責(zé)任的范圍，而不是一種全方位的責(zé)任；而內(nèi)部審計(jì)有其所應(yīng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則，其責(zé)任也僅限于審計(jì)責(zé)任的范疇。因此對這個(gè)問題，應(yīng)具體問題具體分析，不可片面認(rèn)為都是會(huì)計(jì)委派的責(zé)任或都是內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，因?yàn)橐灿锌赡苁瞧髽I(yè)經(jīng)營者的責(zé)任造成的。＊
（作者單位：福建省廈門國際航空港集團(tuán)有限公司審計(jì)處）
