衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確規(guī)定，年收入3000萬(wàn)元以上或擁有300張床位以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員。良好的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、健全內(nèi)部控制、減少損失浪費(fèi)、防止國(guó)有資產(chǎn)流失等方面有著重要作用，能為醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展“保駕護(hù)航”。
但實(shí)際工作中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)往往未得到充分重視，存著以下許多局限，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的功能。（1）審計(jì)獨(dú)立性差。內(nèi)部審計(jì)崗位通常設(shè)置在財(cái)務(wù)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)平行甚至隸屬于其他部門，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信。（2）內(nèi)部審計(jì)地位不高，審計(jì)資源投入不足。有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計(jì)對(duì)醫(yī)院的運(yùn)行管理沒有太大作用，不產(chǎn)生效益，因而不大重視醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，不能調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的積極性。（3）審計(jì)方法落后，審計(jì)效率低下。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)通常使用手工審計(jì)，停留在對(duì)會(huì)計(jì)憑證的逐筆審查上，未充分利用分析性復(fù)核、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)技術(shù)，審計(jì)效率不高。（4）審計(jì)功能還停留在事后監(jiān)督的階段。內(nèi)部審計(jì)通常在醫(yī)院管理已經(jīng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)才承擔(dān)起“滅火”的作用，著眼于消除問(wèn)題。結(jié)果往往是解決問(wèn)題的速度跟不上問(wèn)題發(fā)生的速度，醫(yī)院管理水平并未得到真正提高。
二、審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的創(chuàng)新及對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的啟示
2009年6月，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出審計(jì)監(jiān)督制度“是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重要工具，是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng) ’”?！懊庖呦到y(tǒng)”論形象地闡明了審計(jì)預(yù)防、揭示與抵御三種職能的辯證關(guān)系。在審計(jì)制度尚不健全的階段，審計(jì)的主要職能是揭示與抵御，通過(guò)查處被審計(jì)單位存在的錯(cuò)誤與舞弊，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。隨著審計(jì)監(jiān)督制度逐步健全，審計(jì)的預(yù)防功能就顯得更為重要。隨著審計(jì)重心向預(yù)防轉(zhuǎn)移，意味著被審計(jì)單位的問(wèn)題越來(lái)越少，管理越來(lái)越完善，審計(jì)抵御功能就逐步發(fā)揮出來(lái)。經(jīng)濟(jì)體具備了“免疫”功能，可提高審計(jì)效率，減少審計(jì)耗費(fèi)，提高審計(jì)效益。審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的提出，明確了審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)，是對(duì)審計(jì)本質(zhì)更深刻的認(rèn)識(shí)，也是對(duì)審計(jì)功能的拓展和整合，為做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)全新啟示。
（一）提高內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防和實(shí)時(shí)控制功能 內(nèi)部審計(jì)要成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的免疫系統(tǒng)，首先應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防和實(shí)時(shí)控制功能。如在醫(yī)院基建工程項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)該建立全程跟蹤審計(jì)機(jī)制，通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)招標(biāo)的事前介入，對(duì)施工過(guò)程的事中監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)關(guān)口的前移，達(dá)到從源頭上控制工程造價(jià)，提高工程建設(shè)資金使用效益，預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生的目的。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防功能，一是要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員要能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院潛在的問(wèn)題，截?cái)鄦?wèn)題發(fā)生的源頭。二要求內(nèi)部審計(jì)隨時(shí)保持警戒狀態(tài)，加強(qiáng)實(shí)時(shí)控制。要改變審計(jì)事后查處問(wèn)題的角色，適度前移審計(jì)關(guān)口，做到防患于未然。
?。ǘ┙⒔∪珒?nèi)部控制制度，提高醫(yī)院的免疫能力 一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠性，取決于該實(shí)體是否存在具有規(guī)范的內(nèi)部控制制度以及制度的執(zhí)行力度。缺少有效的內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)工作就無(wú)法真正發(fā)揮作用。內(nèi)部控制機(jī)能是經(jīng)濟(jì)實(shí)體免疫機(jī)能的主要構(gòu)成，有效的內(nèi)部審計(jì)是在有效的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。強(qiáng)化醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要從以下幾個(gè)方面入手。（1）不相容職務(wù)相互分離。明確各崗位職責(zé)和權(quán)限，確保不相容職務(wù)相互分離。（2）建立貨幣資金盤點(diǎn)核查制度。要隨機(jī)抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否相符。不定期抽查庫(kù)存現(xiàn)金、門診住院備用金，保證貨幣資金賬賬、賬款相符。（3）加強(qiáng)票據(jù)管理。明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并設(shè)專門登記薄記錄，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。（4）建立收費(fèi)退費(fèi)控制制度。加強(qiáng)結(jié)算起止時(shí)間控制，統(tǒng)一規(guī)定門診收入、住院收入的每日、每月結(jié)算起止時(shí)間，及時(shí)準(zhǔn)確核算收入。退費(fèi)時(shí)必須出具交費(fèi)憑據(jù)及相關(guān)證明，由專人核對(duì)原始憑證和記錄，控制審批權(quán)限，完善審批手續(xù)，做好相關(guān)憑證的保存歸檔工作。
?。ㄈ?qiáng)化醫(yī)院信息系統(tǒng)審計(jì) 近年來(lái)，醫(yī)院信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展迅速，許多醫(yī)院都建成了較成熟的HIS系統(tǒng)、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)和醫(yī)院ERP管理系統(tǒng)。信息化的環(huán)境打破了原有的條塊分割，改變了工作人員的角色，導(dǎo)致醫(yī)院業(yè)務(wù)流程的發(fā)生改變，這種轉(zhuǎn)變過(guò)程具有不確定性，從而產(chǎn)生了新的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)漏洞可能給醫(yī)院造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，威脅醫(yī)院的健康發(fā)展。因此，對(duì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)變得更加迫切和重要。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性，針對(duì)信息系統(tǒng)本身的設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，把整個(gè)信息處理系統(tǒng)全部納入審計(jì)范圍，評(píng)價(jià)系統(tǒng)的合法性、安全性、可靠性、有效性，并以此為重要參考因素制定數(shù)據(jù)審計(jì)的方案。通過(guò)對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)，及早制定防范措施。
（四）開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 良好的風(fēng)險(xiǎn)管理已成為醫(yī)院管理的一條剛性需求。開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，可以通過(guò)調(diào)查分析醫(yī)院內(nèi)外的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把握風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上排定審計(jì)優(yōu)先次序，確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以評(píng)價(jià)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性，幫助醫(yī)院管理層提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，達(dá)到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的目的。管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中的地位越來(lái)越突出。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，按照績(jī)效審計(jì)的方法和要求，對(duì)審計(jì)對(duì)象做出經(jīng)濟(jì)性、效率性的評(píng)價(jià)，揭示制度性缺陷和重大管理漏洞，提出審計(jì)意見建議，促進(jìn)醫(yī)院各部門健全規(guī)章制度。在醫(yī)院內(nèi)部穩(wěn)步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立健全問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)于提高醫(yī)院管理水平，預(yù)防和治理腐敗具有重要作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)充分體現(xiàn)了審計(jì)免疫系統(tǒng)的內(nèi)生性威懾作用和揭露功能，對(duì)于醫(yī)院加強(qiáng)干部管理，預(yù)防犯罪具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，能使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序有效開展。
?。ㄎ澹┡嘤齼?nèi)部審計(jì)人才，提高內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中的地位 內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院中地位普遍不高，大都隸屬財(cái)務(wù)部等職能部門及下屬機(jī)構(gòu)，這樣使得內(nèi)部審計(jì)的受托責(zé)任不能充分得到保障。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的免疫力功能，還需要提高內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中的地位，盡量讓內(nèi)審部門獨(dú)立于各職能機(jī)構(gòu)，保障其受托責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用。審計(jì)人員是實(shí)踐審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的直接操作者，是審計(jì)免疫系統(tǒng)的第一道防線。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的好壞，直接影響到審計(jì)免疫系統(tǒng)功能發(fā)揮的效果。優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)工作人員，應(yīng)當(dāng)具備依法審計(jì)能力、學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力、溝通協(xié)調(diào)能力、自我約束能力等綜合能力。醫(yī)院應(yīng)為內(nèi)審人員提供培訓(xùn)提高環(huán)境，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員主觀能動(dòng)性和積極性，打造業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律的審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)的執(zhí)行力和公信力。
參考文獻(xiàn)：
［1］陸曉暉：《審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能論的意義》，《審計(jì)研究》2009年第6期。
?。?］劉秉龍、楊桂花等：《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與審計(jì)免疫系統(tǒng)融合探討》，《財(cái)會(huì)通訊》2002年第2期。
