（一）增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（以下簡稱IIA）在1991年的第61屆年會上對內(nèi)部審計(jì)做出了全新的定義。按照IIA的思想，2001年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織的價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它通過引入系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。 該定義首次賦予內(nèi)部審計(jì)“確認(rèn)與咨詢”的雙重服務(wù)身份，也首次將“增加價(jià)值”一詞引入內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)為內(nèi)部審計(jì)指明了一條新的發(fā)展方向――增值型內(nèi)部審計(jì)。
以增加價(jià)值為目的的增值型內(nèi)部審計(jì)，是一種全新的內(nèi)部審計(jì)理念。其包含以下四個(gè)要素：服務(wù)宗旨是增加組織價(jià)值，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)；增值活動是確認(rèn)和咨詢活動；增值領(lǐng)域包含風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域、內(nèi)部控制領(lǐng)域和公司治理領(lǐng)域；增值方法是運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法。在這一審計(jì)理念下，內(nèi)部審計(jì)部門不再被單純地視為一個(gè)成本費(fèi)用中心，而是一個(gè)可以增加價(jià)值的利潤中心，它通過為組織增加價(jià)值來體現(xiàn)自身的價(jià)值；內(nèi)部審計(jì)的職能不再是單純地監(jiān)督和查錯(cuò)防弊，而是服務(wù)主導(dǎo)型，內(nèi)審人員要善于發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，積極營銷自己的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品，從而更好地為被審計(jì)部門服務(wù)；內(nèi)審部門與其他部門不再是單純地審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系，而更多強(qiáng)調(diào)的是合作共贏，強(qiáng)調(diào)與被審計(jì)人員建立良好的伙伴關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)的工作形式也從財(cái)務(wù)審計(jì)過渡為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
?。ǘ┰鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)的要素關(guān)系 從對增值型內(nèi)部審計(jì)的要素分解可知，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能是通過三大領(lǐng)域（風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理）中的兩大活動（確認(rèn)和咨詢）來實(shí)現(xiàn)的。確認(rèn)服務(wù)的業(yè)務(wù)類型包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、遵循性審計(jì)、系統(tǒng)安全性審計(jì)以及審慎性調(diào)查審計(jì)。咨詢服務(wù)的業(yè)務(wù)類型包括：進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)、為管理層提供關(guān)于新系統(tǒng)的建議、起草相關(guān)政策、參與質(zhì)量管理小組等等。確認(rèn)和咨詢服務(wù)都是為組織增加價(jià)值的服務(wù)，二者不是相互割裂的，多數(shù)審計(jì)服務(wù)既包含確認(rèn)服務(wù)，又包含咨詢服務(wù)。由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理念側(cè)重開展確認(rèn)性服務(wù)，使得在增值型內(nèi)部審計(jì)的理念下，能否較為全面地開展咨詢性服務(wù)，對內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值顯得尤為重要。在增值型內(nèi)部審計(jì)的三大工作領(lǐng)域中，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)相互交織，共同為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值服務(wù)。增值型內(nèi)部審計(jì)的三大領(lǐng)域和兩大活動的關(guān)系如圖1。
增值型內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，以價(jià)值增值為目的，以企業(yè)目標(biāo)為目標(biāo)，在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理三大領(lǐng)域充分發(fā)揮其確認(rèn)與咨詢這兩大功能，是增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的關(guān)鍵所在。此外，內(nèi)部審計(jì)通過提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)減審計(jì)成本，也可以達(dá)到為企業(yè)增加價(jià)值的目的。
二、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的途徑
?。ㄒ唬┰u價(jià)及改善風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)增加價(jià)值 對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層和相關(guān)管理人員的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色就是對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門相對于企業(yè)其他部門的獨(dú)立性，以及相對于外部審計(jì)具有的信息優(yōu)勢，使其在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中能發(fā)充分揮主觀能動性，通過評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施和運(yùn)用程度，確保管理者運(yùn)用了適當(dāng)?shù)目刂坪椭卫泶胧﹣響?yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，并在降低、轉(zhuǎn)移或容忍風(fēng)險(xiǎn)等方面為管理層提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh。（1）確認(rèn)性增值：內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用一定的風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估和報(bào)告，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，規(guī)避或盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用更側(cè)重于事中和事后的評價(jià)。（2）咨詢性增值：內(nèi)部審計(jì)人員主動發(fā)揮能動性，對企業(yè)存在的經(jīng)常性、普遍性的問題，特別是企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行反復(fù)調(diào)查、分析、預(yù)測，查清問題的根源及可能的發(fā)展方向，通過為管理層提供改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議以及開展風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)等措施，幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)增加價(jià)值。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用更側(cè)重于事前的建議，內(nèi)部審計(jì)師充當(dāng)?shù)氖秋L(fēng)險(xiǎn)管理顧問的角色。
?。ǘ┰u價(jià)并改善內(nèi)部控制，為企業(yè)增加價(jià)值 企業(yè)的內(nèi)部控制確保企業(yè)經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、以及企業(yè)遵循法律法規(guī)的有效機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的一種監(jiān)督機(jī)制，也是一種對內(nèi)部控制的再控制。通過內(nèi)部審計(jì)，可以適時(shí)對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測試評價(jià)，尋找內(nèi)部控制存在的缺陷和偏差，為完善企業(yè)的內(nèi)部控制貢獻(xiàn)出應(yīng)有的力量。（1）確認(rèn)性增值：內(nèi)部審計(jì)部門在對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行深入的評價(jià)。內(nèi)審部門主要從內(nèi)部控制的健全性、各部門對內(nèi)部控制遵循性、內(nèi)控的實(shí)施是否得到保障這三個(gè)方面著手，衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，為企業(yè)內(nèi)部控制的完善提供客觀基礎(chǔ)。（2）咨詢性增值：針對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷或偏差，內(nèi)部審計(jì)人員可找尋其存在的深層次原因，并向管理層和相關(guān)部門提出改進(jìn)的措施及建議，從而達(dá)到防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門通過開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，可以有效提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率和效果，起到防微杜漸的作用。因此，內(nèi)部控制培訓(xùn)被視為增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的重要途徑。
（三）評價(jià)并改善公司治理，為企業(yè)增加價(jià)值 而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的四大基石之一，是保障這種再監(jiān)督機(jī)制有效實(shí)施的重要手段。從安然到世通，一個(gè)個(gè)公司治理失敗的案例迫切要求企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)提升到公司治理的高度。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，也成為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的又一重大領(lǐng)域。（1）確認(rèn)性增值：內(nèi)部審計(jì)對公司治理的評價(jià)主要從治理環(huán)境、治理程序和治理過程這三方面開展。評價(jià)治理環(huán)境、道德、以及相關(guān)政策，優(yōu)化治理環(huán)境；評價(jià)治理程序，對治理程序的完整性、有效性、合法性做出結(jié)論，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)；評價(jià)治理過程的有效性，幫助企業(yè)建立健全公司治理。（2）咨詢性增值：內(nèi)部審計(jì)部門可通過提供培訓(xùn)服務(wù)及相關(guān)宣傳活動來實(shí)現(xiàn)其咨詢增值功能。如高層基調(diào)培訓(xùn)、介紹高層基調(diào)的成功典范、幫助管理層制定經(jīng)營行為指南、創(chuàng)辦刊物介紹行業(yè)內(nèi)的先進(jìn)典范等等。
?。ㄋ模┙档蛯徲?jì)成本，為企業(yè)增加價(jià)值 內(nèi)部審計(jì)部門通過完善自身管理機(jī)制，在保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提下，提高自身的工作效率及效益，降低審計(jì)工作成本，同樣可以達(dá)到為企業(yè)增加價(jià)值的目的。對于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)來講，信息技術(shù)的飛速發(fā)展、審計(jì)手段的不斷完善都為內(nèi)部審計(jì)控制成本、提高工作效率和效益提供了條件。新理念下的內(nèi)部審計(jì)要充分利用這些優(yōu)勢，從自身工作角度，為企業(yè)增加價(jià)值開辟一條新途徑。
三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的保證條件
?。ㄒ唬┙M織制度保證 獨(dú)立客觀的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，是內(nèi)部審計(jì)順利發(fā)揮其職能，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增加價(jià)值的客觀前提。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系比較復(fù)雜，甚至有一些內(nèi)部審計(jì)隸屬于企業(yè)的總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人，這嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。在這方面，應(yīng)借鑒國外公司的審計(jì)委員會模式，內(nèi)審部門直接向?qū)徲?jì)委員會、董事會或相關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告。在這種報(bào)告模式下，內(nèi)部審計(jì)的地位也會大大提高，從而有利于內(nèi)部審計(jì)的建議直接傳達(dá)給決策部門，使增值建議得到有效落實(shí)，增值目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)?？傊髽I(yè)應(yīng)在組織架構(gòu)上充分考慮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，提高內(nèi)部審計(jì)的組織地位，為增值型內(nèi)部審計(jì)順利實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值提供組織制度保證。
?。ǘ┤藛T素質(zhì)保證 目前，我國企業(yè)中的內(nèi)審人員大多來自財(cái)務(wù)部門，知識結(jié)構(gòu)單一，使得審計(jì)多局限于憑證、帳表層面，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題，這是開展增值型內(nèi)部審計(jì)的一大障礙。增值型內(nèi)部審計(jì)理念下，內(nèi)審人員要充當(dāng)管理顧問的角色，因此它需要內(nèi)審人員必須具備綜合的知識和技能，熟悉企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，懂得經(jīng)營管理的各方面知識。企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的人員結(jié)構(gòu)，廣納來自財(cái)務(wù)、管理、法律、信息技術(shù)、以及與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人才，提高內(nèi)審部門的整體素質(zhì)和內(nèi)審人員的勝任能力，為實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)提供軟件保證。此外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，可讓內(nèi)審人員在企業(yè)內(nèi)部其他部門進(jìn)行輪崗實(shí)習(xí)，熟悉企業(yè)的整體業(yè)務(wù)和各個(gè)部門的工作流程。只有深入了解各個(gè)部門的工作流程，內(nèi)審人員才更容易從專業(yè)的角度提出建設(shè)性的建議，充當(dāng)好“咨詢師”和“顧問”的角色。
（三）文化氛圍保證 內(nèi)部審計(jì)部門要營造和諧、積極地文化氛圍，為增值型內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施提供觀念上的引導(dǎo)。在這方面，內(nèi)部審計(jì)主管人員發(fā)揮著重要的作用，內(nèi)部審計(jì)主管需要在內(nèi)部審計(jì)部門營造一種激勵(lì)員工為組織創(chuàng)造并實(shí)現(xiàn)價(jià)值的組織文化。同時(shí)，內(nèi)審部門要與被審計(jì)單位建立良好的合作伙伴關(guān)系，使各層次的管理人員能主動與內(nèi)審人員配合，更好地為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)。由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)注重事后的監(jiān)督，被審計(jì)單位與內(nèi)審部門容易形成一種對立的局面，很多企業(yè)內(nèi)部都流傳著一種“防火、防盜、防審計(jì)”的說法。在增值型的內(nèi)部審計(jì)理念下，內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變工作態(tài)度，變事后的監(jiān)督為事前的引導(dǎo)，防患于未然。如：JCpenney公司的審計(jì)師對首次擔(dān)任商店經(jīng)理的同事提供支持方案。新經(jīng)理由于經(jīng)驗(yàn)不足，多數(shù)會出現(xiàn)管理上的薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)師不是等待事后指出這些控制的薄弱環(huán)節(jié)，而是進(jìn)項(xiàng)事前的引導(dǎo)，在新經(jīng)理上任初期親自上門與之討論支持方案，從而盡可能防止這些薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生。這種工作態(tài)度不但避免了新經(jīng)理的形象損失，也讓審計(jì)師成為商店經(jīng)理在上任之初最先結(jié)交的好朋友之一。
參考文獻(xiàn)：
［1］王光遠(yuǎn)：《把握時(shí)代脈搏，開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)新局面》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2007年第3期。
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（編輯 園 ?。?
