謝霖（1885～1969年），字霖甫，亦稱麟甫，男，江蘇省常州市人。教授，會計學家，會計教育家。中國注冊會計師事業(yè)的奠基人，我國第1位會計師，中式簿記改良的先驅，我國第1個會計師事務所、民國時期中國四大會計師事務所之一――正則會計師事務所創(chuàng)辦者。
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一、個人生平簡介
謝霖，1885年（清光緒十一年）出生于江蘇省武進縣（現(xiàn)常州市武進區(qū)）羅墅灣。1905年東渡日本求學，先在日本明治大學專修法律，后轉入早稻田大學攻讀商科，獲商學學士學位，1909年（清宣統(tǒng)元年）學成回國，從此與會計結下不解之緣。期間，1907年與孟森（1869～1937年，歷史學家）合著《銀行簿記學》一書在日本東京出版，中、日兩國發(fā)行，展開了謝氏會計理論研究壯麗畫卷的序幕。
回國后的第2年，清朝政府開考經(jīng)濟特科，以優(yōu)異成績被收錄商科舉人學衙（亦稱商科舉人學位），獲舉人“功名”。隨即被派第一次進川任四川總督衙門秘書（文案委員），后改任勸業(yè)道署商務科員、科長兼成都商學堂教員，開始了會計教育生涯。
1912年（民國元年），坐上了大清銀行（即后來的中國銀行）總司賬（總會計師）的交椅，踏上了終生難以割舍的會計實務之旅。翌年，與錢應清、楊汝梅（予戒）先生等人發(fā)起成立中國經(jīng)濟學會。之后，擔任南京臨時政府交通部郵政司科長、中央銀行總會計師兼兩湖明德大學講師、交通銀行總會計師；1919年4月至1922年2月，擔任戊通航業(yè)股份有限公司第2任總經(jīng)理。期間，他一邊從事會計實務，一邊對會計實踐系統(tǒng)化、規(guī)范化，編著《實用銀行會計》一書1912年由商務印書館出版。
民國初年，擁護孫中山，積極投身辛亥革命，受聘擔任廣州大元帥府會計長，使自己的會計職業(yè)仕途達到了頂峰。
1918年，對于謝氏和中國會計事業(yè)都是值得牢記的日子。6月，他上書北京政府農(nóng)商部、財政部，呈請執(zhí)行會計師業(yè)務獲批。受兩部之托起草的《會計師暫行章程》（以下簡稱《章程》）10條9月公布試行。被授予第1號會計師證書，成為中國會計師第1人。同年末至次年初，先在北京開設我國第1家會計師事務所――正則會計師事務所（以下簡稱“正則”），后在天津設立分所，開創(chuàng)了我國注冊會計師事業(yè)之先河。
同年，受蔡元培校長之聘，到北京大學講授新會計。此后，兼任國立上海商學院、光華大學、復旦大學、河北法商學院、光華大學成都分校、四川大學、成華大學、川康農(nóng)工學院、四川省會計?？茖W校等院校教授，擔任復旦大學會計系主任、光華大學會計系主任及商學院院長、光華大學成都分校副校長等職。與此同時，還擔任華匯銀行天津分行經(jīng)理、南京大同面粉廠廠長。
1926年，發(fā)起成立京津會計師公會。1927年，加入以劉大鈞（1891～1962年，經(jīng)濟學家）為社長于1923年創(chuàng)立的中國經(jīng)濟學社。1932年，在上海創(chuàng)立正則會計事務所并任中央銀行秘書長。1935年，蔣介石入川，他被任命為四川財政特派員，第二次入川整理四川財政。后因四川地方鈔票兌換率過低，有損民眾利益，憤而直諫，遭到當局不滿，被免去職務。
1937年是他人生中的又一大轉折，時任上海光華大學商學院院長的謝氏辭去中央銀行秘書長職務，受光華大學張壽鏞校長的委托，始任光華大學董事，第三次入川赴蓉負責籌辦光華大學成都分部（現(xiàn)西南財經(jīng)大學淵源之一）并擔任籌備主任。翌年，受聘謝擔任光華大學成都分部副校長，主持校務。1943年，因教育經(jīng)費得不到國民政府教育部的支持，學生鬧學潮，被迫辭去光華大學成都分部副校長職務，繼續(xù)擔任學校董事、常務董事，兼任成都各高校教授，在成都、重慶開辦會計師事務所，到樂山、雅安、自流井等地開辦分所。1945年擔任私立光華小學董事長。
謝氏在百忙之中仍不忘履行會計師職責。1944年，應重慶民生公司總經(jīng)理盧作孚之邀，赴美參與同加方的經(jīng)濟合同談判，為民生公司挽回了經(jīng)濟損失，被加方稱為“世界上最有能耐的會計師”。由此，美國加利福尼亞州立大學授予他名譽博士學位。
新中國成立后，曾擔任成都市商業(yè)局顧問、市人民代表、四川省工商聯(lián)委員、省政協(xié)委員等職。1956年，在那政治風云變幻莫測的年代被扣上“右派”帽子，隨后由子女迎往北京居住，頤養(yǎng)天年。
1969年2月，歷經(jīng)清朝、民國、新中國的“三朝元老”，我國會計學界的鼻祖，走完了艱難曲折、輝煌壯麗的會計人生，在北京與世長辭，享年84歲。
2000年，作為20世紀中國會計學界名人被收入《中國會計學界百年星河圖》（郭道揚，《財會通訊》2000年第1期），列入37位一星人物之中排第2。
2001年，被列入20世紀19位中國會計人物收錄于《中國會計的世紀決算（世紀憑證――人物）》（王建忠，《財務與會計》2001年第1期），排第2位。
二、《銀行簿記學》及其理論貢獻
謝氏為傳播會計和經(jīng)濟管理知識，在簿記與會計、銀行簿記與會計、成本會計及政府會計等多個領域，獨著和與合作撰述教材、專著、會計制度等共30多部，獨撰和與他人合作撰寫會計學術論文及會計公文30多篇。
會計簿記類教材。主要有《實用簿記學》（與徐炎合著，正則會計事務所1946年）和《實用改良中式賬簿》（同前1937），《實用基礎簿記》，《會計學》、《簿記學》、《成本會計》和《改良中式會計》等。
銀行簿記與會計類教材。主要有《銀行簿記學》（與孟森合著，日本江戶簿記學會1907年），《實用銀行會計》（商務印書館1912年），《實用銀行簿記》（同前1925年），《實用銀行簿記學》（同前1935年），《銀行簿記》（正則會計師事務所1936年）和《銀行計算法》（與李澄合著）等。
會計制度類。主要有《商辦漢鎮(zhèn)既濟水電股份有限公司會計規(guī)程》（商務印書館1936年），《商辦漢鎮(zhèn)既濟水電股份有限公司會計規(guī)程賬簿表單格式》（商辦漢鎮(zhèn)既濟水電股份有限公司1936年），《重慶市自來水廠會計規(guī)程》（上海北成都路美術印書館1936年），《中國自由職業(yè)會計制度興所得稅・簡易中式會計制度・所得稅法規(guī)及報告表式匯編》（與陳德榮合編，正則會計事務所1937年），以及《實用改良中式賬簿》（同前）。
會計與商法類教材。主要有《銀行簿記法》（與李澄合編，中國圖書公司1920年），《公司法要義》（商務印書館1934年），《票據(jù)法要義》（同前1937年），《海商法要義》和《破產(chǎn)法要義》等。
此外，還有《實用政府會計》（與林樹湘合著，正則會計師事務所1941年），《中國之會計師制度》（同前），《銀行經(jīng)營論》（與李澄合著，中國圖書公司），《銀行制度論》（與李澄編，同前），《運輸學》（與徐炎合著，1949年），《鐵道會計》、《審計學要義》、《商人通義講義》教材和專著。還校閱《會計數(shù)學入門》（余介石、余子�合著，中華書局1946年）。
從所搜集到的資料來看，先生撰寫的文章可以分為以下幾類。
會計理論文章。主要有《論股份有限公司分次繳股方法不宜適用于中國》（《銀行周報》1937年第1期）和《新式會計方法在中國之過去與未來》（《會計雜志》，1934年3卷2期）等。
會計制度與法律類論文。主要有《新式工商業(yè)會計之必要事項》（《四川經(jīng)濟月刊》1935年第5期），《工商業(yè)會計與法律之關系》（《光華大學半月刊》1935年第2期），《中國現(xiàn)在實行的所得稅》（同前1936年第3～4期），《呈實業(yè)部解釋會計師條例第16條疑義由》（與奚玉書、江萬平合作，《上海會計師公會會刊》1936年第60期），《全國工商會計制度簡易改革之方法》（《與漢口商業(yè)月刊》1937年第1期）和《會計法律與工商業(yè)》（同前1937年第1期）。
會計實務工作報告。主要有《［民］廿三年度第二屆決算報告》（與王海帆、江萬平合作，《上海會計師公會會刊》1935年第56～58期），《［民］廿四年度第一屆決算報告》（與王海帆、江萬平合作，同前1935年第59期）和《廿年來從事會計工作之經(jīng)過》（《光華大學半月刊》1936年第10期）等。
會計公文。主要有，在《上海會計師公會會刊》上，1935年與王海帆、江萬平合作《呈覆遵令設立識字學校文》，《呈社會局檢送會員名冊請各法院備案函》，《呈市社會局請監(jiān)督工商業(yè)清算文》和《呈司法行政部檢送會員名冊請令行本市各級法院遇案輪流選任文》（以上第59期）；《呈市社會局呈報會員兼職情形文》和《呈市黨部及社會局為定期舉行會員會請派員�會指導文》（以上第53～55期）；《呈社會局請遇案輪流選任文》（第56～58期）等； 1936年與貝祖翼、奚玉書合作《呈立法院請規(guī)定核辦人民請求事項應有一定日限由》（第60期）一文。
此外，還有《成都自來水與市政建設》（《成都市》1945年第1期）和《<私立光華大學分設成都始末記>序》（1949年）等。
謝氏的會計論著，對我國會計理論起到了奠基性的作用，為我國會計學的建立和發(fā)展作出了開創(chuàng)性的貢獻，給會計后人留下了彌足珍貴的精神財富。下面以《銀行簿記學》一書為代表，介紹謝氏對中國會計理論的貢獻。
《銀行簿記學》一書，是繼清末外官吏蔡錫勇著《連環(huán)賬譜》之后，由國人用中文介紹西方借貸復式記賬法的第二部會計著作，溶會計方法介紹與會計理論闡述于一體，既是謝氏的處女作，又是其代表作，于1907年由日本江戶簿記學會印刷發(fā)行。該書兼容了西歐及日本學者的研究成果，其理論部分以日本學者森川鎰太郎所著《銀行簿記學》的基本內(nèi)容為藍本，銀行賬簿設置方面借鑒了早稻田大學的研究成果，對一些基本問題的闡述參考了日本學者米田喜的《簿記學講義》。其主要貢獻在于，首次引入了一系列新的會計理論與方法，給國人以新的啟示。具體表現(xiàn)為如下幾方面。
一是為我國第一部專業(yè)簿記著作?！躲y行簿記學》一書，雖是繼蔡錫勇著《連環(huán)賬譜》（1905年）之后我國近代第二部會計著作。兩者相比，蔡氏的著作可稱為一部普通簿記學，謝氏的著作則是一部專門針對銀行業(yè)的專業(yè)簿記學。所以，它雖為我國第2部會計著作，但在專業(yè)會計領域，尤其在專業(yè)簿記學領域實為我國第一。
二是為中國會計引入了許多新的概念與方法。除首次將西式記賬憑證（專用“傳票”）的格式及運用方法，會計報表（借貸平衡試算表、借貸對照表、損益計算書）的格式及編制方法，借貸記賬符號及借方和貸方的明確含義與賬項處理方法傳入中國之外，還詳細地介紹了包括會計科目的設置與具體運用，以及主次分明的新式銀行賬簿組織等新的簿記概念與方法。
三是引進了融中西式簿記為一體具有日本銀行簿記特色的“現(xiàn)金式借貸分錄法”。這種經(jīng)過改良適應東方人語言習慣的“現(xiàn)金式借貸分錄法”，雖然與原滋原味的“普通借貸分錄法”有一定距離，但同《連環(huán)賬譜》中用“有該（收）必有存（付），該（收）存（付）必相等”，來解釋西式簿記“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則相比，既適合中國人的習慣，又同“普通借貸分錄法”更為接近，確是大大地前進了一步，為后來興起的中式簿記改良與改革提供了范例。
四是為指導我國會計改良的重要著作。由于該書既以日本會計學者的簿記理論著作為藍本，又有謝氏等人的學習心得體會，并結合國人的習慣而闡明發(fā)揮，克服了《連環(huán)賬譜》“設例詳備而釋理不足”之缺陷，更容易被國人所接受，更有利于西方簿記成為中國化、大眾化的普通商業(yè)語言，從而為作者后來在大清銀行等企業(yè)推行“現(xiàn)金式借貸分錄法”，初試會計改良，提供了理論指導。因此，該書實為指導我國會計改良之重要著作。
該書的出版問世，給沉寂幾千年的中國會計之海蕩起層層漪漣，為1930年中國掀起的中式簿記改良與改革運動奠定了思想和理論基礎。對于《銀行簿記學》的歷史地位與學術價值，正如楊時展教授所言：它“和《連環(huán)賬譜》并轡聯(lián)鑣，帶動了中國會計學術的發(fā)展?！鳛樯唐方?jīng)濟的靈魂的會計，其著作終于也在老大封建的中國‘實現(xiàn)了零的突破’，登上中國的歷史舞臺了?！绻f，帕喬利的書使帕喬利成為目前世界公認的會計學的鼻祖，則蔡、謝兩位的書當然也使他們成為我國會計學術的鼻祖?！?
三、實務及“正則”與中式簿記改良的主要貢獻
謝霖會計大師，對中國會計實務的貢獻主要表現(xiàn)為創(chuàng)立注冊會計師制度，開辦我國第一個會計師事務所，以及探索中式簿記改良。
謝霖先生是我國會計師制度的創(chuàng)始人。1918年以前注冊會計師制度在歐美及日本已經(jīng)比較普遍，我國尚無此制度。當時的上海已有對外經(jīng)濟往來，其中的經(jīng)濟糾紛、涉訟案件都由上海外國會計師――法國的達理（Dare Mareell）、英國的麥克勞（A.Mclure）仲裁，即使原告被告雙方都是中國人，也得由外國會計師清算賬目，或作出鑒定，往往喪失主權。謝氏出于愛國義憤，維護民族利益，于1918年6月呈請北京政府農(nóng)商部、財政部，建議制訂會計師條例，得到兩部響應，受托代擬《章程》10條及批文底稿?！墩鲁獭窂臅嫀熧Y格、申請會計師執(zhí)業(yè)手續(xù)、會計師執(zhí)業(yè)范圍及取酬、會計師執(zhí)業(yè)紀律及處分等方面，規(guī)范了會計師制度，特別是對會計師資格的規(guī)定比較詳細，要求比較嚴格。其具體規(guī)定為：凡是要取得會計師資格者，必須是本國年滿30歲以上的男子，且必須符合下列條件之一：在本國或外國商科或商業(yè)專門學校3年以上畢業(yè)，得有文憑者；在資本50萬以上銀行或公司充任會計主要職員5年以上者?！墩鲁獭返膯柺?，標志著我國第1部“會計師制度”的誕生，催生了我國第1個會計師和第1個會計師事務所。從此，我國會計事業(yè)邁開了嶄新的步伐，進入與國際會計接軌的快車道。
謝氏為我國創(chuàng)辦會計師事務所第1人。1918年，他領到第1號會計師證書后，于7月在《銀行周報》第58號封底刊登“農(nóng)商部、財政部批準謝霖會計師事務所廣告”，向社會公告該事務所承辦：檢查賬目并出證明書、清算賬目并制報告表、規(guī)定會計章程及賬簿組織、編制統(tǒng)計報告、答復關于會計之咨詢等事務，標志中國注冊會計師開始執(zhí)業(yè)。是年末至次年初，謝氏與秦開、楊曾詢等人合作在北京開設了我國第1個會計師事務所――正則會計師事務所，復又于天津開辦分所。后因業(yè)務發(fā)展需要，1930年將總所遷至上海，再發(fā)展到漢口。1937年抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)后，又遷到四川成都。經(jīng)過數(shù)10年的發(fā)展，“正則”的分支機構遍及祖國大江南北，在北京、天津、上海、南京、鎮(zhèn)江、揚州、杭州、蕪湖、南昌、長沙、常德、漢口、廣州、重慶、成都、青島、濟南、開封、太原、衡陽、湘潭、沙市等20多個大中城市，都開展了執(zhí)業(yè)會計師業(yè)務。1957年，因接受社會主義改造而結束業(yè)務。當年，“正則”與立信會計師事務所齊名，在全國會計界中享有很高的信譽。時至今日，“正則”和立信會計師事務所是民國時期創(chuàng)辦并延續(xù)下來僅有的兩家會計師事務所。
謝氏不僅創(chuàng)辦正則會計師事務所，執(zhí)行會計師業(yè)務；而且在事務所內(nèi)附設正則會計補習學校，以此為基礎，宣傳西方復式簿記方法和理論。他在中國銀行、交通銀行任職期間，將兩行總行及各分行的會計人員分批調(diào)京，讓他們在正則會計補習學校學習新的會計理論和會計方法，培養(yǎng)了一大批新式會計人才。后來，會計補習學校從北京的“正則”本部發(fā)展到外地的其他分所?？谷諔?zhàn)爭前夕，在漢口正則會計師事務附設了補習學校；抗日戰(zhàn)爭時期，成都、重慶的正則會計師事務所也先后增設了會計補習學校?？芍^會計事務所開到哪，補習學校就辦到哪。“正則會計補習學校，是我國最早的一所會計補習學校，（周舜臣、李鳳鳴，1987）不僅為國家培養(yǎng)了大批初、中級會計專門人才，而且為我國會計職業(yè)教育積累了經(jīng)驗。此外，“正則”還利用事務所編輯出版會計書籍，既普及和傳播西方簿記知識，又為正則會計補習學校提供教本。如前，謝霖先生的不少會計著作和教材就是通過正則會計師事務所出版發(fā)行的。
謝霖教授是改良中式簿記的先驅。清末民初，一些官辦、商辦企業(yè)相繼出現(xiàn)，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)濟業(yè)務的逐漸增加，中國舊式收付會計已難以適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，改革舊式收付簿記勢在必行。1912年，他擔任中國銀行總會計師后，對該行推行了一系列會計改革措施。5年后的1917年，在履行交通銀行總會計師職責時，又對交通銀行實施會計制度改革。他根據(jù)西方借貸復式記賬原理和銀行業(yè)務特點，設置了適合中國的銀行賬簿組織體系，首次采用西式賬頁和阿拉伯數(shù)字，以傳票為記賬依據(jù)，用“借貸”作為記賬方位標志取代了“上收下付”式垂直型賬戶，成功地將中國傳統(tǒng)收付記賬法改革為“現(xiàn)金式借貸分錄法”。使我國由傳統(tǒng)的單式記賬向科學的復式記賬邁出了關鍵一步，為借貸復式記賬在我國的推廣運用奠定了基礎。謝氏推行的會計改良，得到會計同行的高度贊揚。有關資料表明，顧準先生在1934年6月回顧此事時說“中國銀行由謝霖、楊介眉（1884～1942年，銀行家）改革會計試用新式制度，實為銀行應用新式會計的嚆矢”。（毛伯林，2002）
1934年山西省政府修建同蒲鐵路，邀請“正則”代擬會計制度，謝氏經(jīng)過一年多的調(diào)查研究后為之設計的中式鐵路會計制度，實施效果明顯，改變了以往由哪國修建鐵路便采用該國會計制度的慣例，挽回了民族尊嚴，得到了國內(nèi)鐵路會計專家的高度贊賞。
謝師還長期活躍在經(jīng)濟與會計學界，發(fā)揮著引領與主導作用。1913年，與楊汝梅（予戒）、錢應清等人發(fā)起成立中國經(jīng)濟學會；1926年，繼我國第1個會計師公會――上海中華民國會計師公會成立之后，發(fā)起成立京津會計師公會。為廣大經(jīng)濟與會計學界，進行經(jīng)驗交流、學術探討搭建平臺。
四、教育的主要貢獻
謝霖教授在開辦會計實業(yè)、改革舊的會計制度，著書立說、引進會計理論的同時，致力于會計教育事業(yè)，培養(yǎng)了一大批會計及經(jīng)濟管理專門人才，在他門下走出了薛迪符、錢培鈞和歸潤章等眾多會計大家名師。
謝師是我國早期復式會計的傳播者。清朝末年，在他步入職場不久，即擔任勸業(yè)道署商務科長之初就舉辦商務傳習所，自任所長講授復式會計，為我國培養(yǎng)了新式會計人才。此后，他被當時的教育家胡元先生聘為兩湖明德大學教授，講授復式會計；謝師數(shù)十年先后在全國多所大學擔任教授、系主任，講授新會計、復式會計、銀行簿記、銀行會計和鐵路會計等課程，為改善我國舊式會計教育狀況，推動會計教育事業(yè)的發(fā)展，功不可沒。
謝師是光華大學成都分部的創(chuàng)辦者。1937年，他受命第3次入川，親手創(chuàng)辦了光華大學成都分部。這是一所多層次（包括本科、?？?、預科、附中、附小和幼兒園）、多學科（含文、法、商3個學院和中文、外文、政治、數(shù)學、會計、銀行、工商管理、經(jīng)濟等）的綜合性大學。在教學中，謝霖教授除親臨教學一線為學生講授會計課程外，還延聘了葉圣陶、羅章龍、薛迪靖、楊佑之等一大批各方面的著名專家學者，真可謂教授如云、人才薈萃，使這所學校很快就成為全國有影響、有成就的高等學府。
謝師推崇的“母實業(yè)父教育”的辦學宗旨，倡導的“嚴謹、勤奮、求實、為公”的校訓，貫穿著辦學歲月，賦予光華大學成都分部與正則補習學校的無盡活力，激勵著無數(shù)會計學人奮發(fā)向上。
謝霖，武進才子入“明治”，銀行簿記第1著；中華注會制首創(chuàng)，中國注會第1人；力改中式舊簿記，興辦“分部”育英才；“正則”執(zhí)業(yè)開天地，永載華夏會計史！
