摘 要：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的當(dāng)今社會(huì)，注冊會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。各類舞弊手段的層出不窮給審計(jì)帶來了難度。如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)論的可靠性成為注冊會(huì)計(jì)師面臨的重要課題。因此，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，完善法律體系，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡可能控制在可接受范圍內(nèi)成為當(dāng)前審計(jì)工作的重要任務(wù)。
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)人員
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述
1.概念。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
2.組成要素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。
（1）固有風(fēng)險(xiǎn)指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
（2）控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。
?。?）檢查風(fēng)險(xiǎn)指注冊會(huì)計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。
二、案例分析—安然事件的反思
美國安然能源公司，曾被認(rèn)為是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的典范，有良好的創(chuàng)新機(jī)制，自1985年成立以來，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)?？墒牵踩坏某晒χ皇莻€(gè)泡沫，最終于2001年12月2日申請破產(chǎn)保護(hù)，成了美國歷史上最大的破產(chǎn)案。安然公司惡意通過“資產(chǎn)置換”和關(guān)聯(lián)交易包裝業(yè)績來制造表面上的利潤，精心包裝自己的財(cái)務(wù)狀況，利用做假賬這種不正當(dāng)?shù)氖侄蝸砣﹀X，進(jìn)行債務(wù)轉(zhuǎn)移。而安達(dá)信出具的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告嚴(yán)重失真，不能公允地反映安然公司的經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，安達(dá)信的報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性，嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。安達(dá)信對安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大原因。安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，還提供咨詢業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)關(guān)系密切，同時(shí)安然公司的許多高級(jí)管理人員為安達(dá)信的前雇員，獨(dú)立性受到質(zhì)疑。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析
總體上可以概括為“不合法、不合理、不合規(guī)”。
“不合法”主要是指各事務(wù)所之間的不正當(dāng)競爭和被審計(jì)單位采取的舞弊手段的不符合法律規(guī)定?？蛻羰鞘聞?wù)所正常運(yùn)營的資金保障，這樣就不可避免的使得某些事務(wù)所運(yùn)用不正當(dāng)?shù)母偁帬帄Z客戶，比如惡意壓低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、簡化審計(jì)手續(xù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。這種做法嚴(yán)重破壞了正規(guī)競爭的范疇。被審計(jì)單位采用多變的手段阻礙審計(jì)人員正常工作，增加了審計(jì)的難度。
“不合理”主要指一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度和法律法規(guī)的不完善、不合理。一些企業(yè)內(nèi)部通過虛假的會(huì)計(jì)賬戶掩飾錯(cuò)誤，偷稅漏稅，企業(yè)內(nèi)部控制部門不主動(dòng)察覺控制，從而產(chǎn)生審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。有關(guān)法律、法規(guī)模糊表達(dá)不清的灰色地帶使有的企業(yè)有機(jī)可乘，造假行為滋長，未得到相關(guān)部門或法律的制止，因此增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
“不合規(guī)”主要指實(shí)際工作中所采用的審計(jì)程序和方法不合規(guī)范。為獲取更大客源，提高效率，不少事務(wù)所簡化程序，在沒有詳細(xì)了解客戶的基本資料前提下就草率的進(jìn)行審計(jì)，實(shí)質(zhì)上并沒有提高審計(jì)工作效率，反而就此得出的審計(jì)結(jié)論的可靠性有待商榷。
四、原因分析
1.審計(jì)內(nèi)部環(huán)境的影響
?。?）審計(jì)方法的選擇性。審計(jì)方法是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的必要手段，運(yùn)用得當(dāng)，則得出恰當(dāng)結(jié)論，運(yùn)用錯(cuò)誤則誤導(dǎo)使用者的決策判斷。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)都存在缺陷，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則降低了由于審計(jì)抽樣帶來的隨意性，較好地解決了前兩種方法的不足。
?。?）審計(jì)人員的素質(zhì)。注冊會(huì)計(jì)師是事務(wù)所重要支柱，其綜合素質(zhì)決定了對法律法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則的遵守情況，影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性與可靠性。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。
2.審計(jì)外部環(huán)境的影響
?。?）客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性。隨著被審計(jì)單位規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的增加，會(huì)計(jì)資料的變多，弄虛作假的現(xiàn)象也隨之增加，審計(jì)人員在眾多資料中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性在變小。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性加大了審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)。
?。?）法律法規(guī)的規(guī)范程度。社會(huì)在瞬息萬變，法律法規(guī)也應(yīng)及時(shí)相應(yīng)完善。每一個(gè)單位都應(yīng)做合格的法人，積極配合審計(jì)人員完成審計(jì)工作。
五、應(yīng)對措施
1.提高注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)是首要保證。不僅事務(wù)所內(nèi)部要嚴(yán)格把好招聘關(guān)，選擇有高素質(zhì)、有經(jīng)驗(yàn)的人員，不斷完善聘用制度，而且注冊會(huì)計(jì)師在應(yīng)對新規(guī)定新政策時(shí)，也應(yīng)不斷提高自身修養(yǎng)，汲取新知識(shí)，提高自身業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)市場變化。
2.建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度和各級(jí)內(nèi)部控制制度是重要保障。
3.審計(jì)人員的獨(dú)立性要求是必要條件。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，是注冊會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。沒有獨(dú)立性，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)也就失去了存在的價(jià)值。審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位無利益掛鉤，獨(dú)立客觀的對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況進(jìn)行審計(jì)。
4.審慎選擇被審計(jì)單位是關(guān)鍵。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇誠信經(jīng)營有一定社會(huì)道德的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能為了盈利目的舞弊隱瞞，失去職業(yè)道德。
5.在降低風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)平穩(wěn)有效的提高經(jīng)濟(jì)效益是最終目標(biāo)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于它的固有屬性是可以控制的，但不可能完全消除。但降低風(fēng)險(xiǎn)與提高效益并不矛盾，尋求最佳的平衡點(diǎn)是一個(gè)長期摸索的過程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持限定在一個(gè)適當(dāng)范圍，而此時(shí)的效益可以平穩(wěn)發(fā)展。
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