中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系具有結(jié)構(gòu)性、功能性以及開(kāi)放性等性質(zhì)?，F(xiàn)行中小型國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)法律體系、會(huì)計(jì)理論及規(guī)范下設(shè)計(jì)的含有中小型國(guó)有企業(yè)特色的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德框架等部分。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最重要組成部分的中小型國(guó)有企業(yè),對(duì)穩(wěn)定社會(huì)、解決就業(yè)起著很重要的促進(jìn)作用。但中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不規(guī)范已經(jīng)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)不能忽視的問(wèn)題。所以后危機(jī)時(shí)代中小型國(guó)有企業(yè)必須設(shè)計(jì)規(guī)范的會(huì)計(jì)制度,保證會(huì)計(jì)信息為利益相關(guān)者決策服務(wù)。
一、中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系不健全
中小型國(guó)有企業(yè)大多數(shù)沒(méi)有科學(xué)完善的現(xiàn)代企業(yè)制度,企業(yè)負(fù)責(zé)人習(xí)慣把整個(gè)企業(yè)當(dāng)作自己的私人財(cái)產(chǎn),甚至喜歡事必躬親。認(rèn)為規(guī)范的會(huì)計(jì)制度沒(méi)有必要,只有好好把握錢財(cái)不被外人占用,所以在會(huì)計(jì)人員的任用上也是任人唯親,這些都直接影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度作用的發(fā)揮?？刂瞥绦虿灰?guī)范,在內(nèi)部管理體制的設(shè)計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法運(yùn)用上不能達(dá)到一定的專業(yè)水準(zhǔn),中小型國(guó)有企業(yè)一般以家庭制模式經(jīng)營(yíng),其內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度、稽核制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本會(huì)計(jì)制度殘缺不全,企業(yè)不重視會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)制度的建設(shè),更沒(méi)有把中小型國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)很好的結(jié)合在一起,致使大多數(shù)中小型國(guó)有企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。目前企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)主要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,按照企業(yè)自身情況的差異設(shè)置適合會(huì)計(jì)科目,但從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行情況看更適合大型國(guó)企和上市公司。適合中小型國(guó)企的會(huì)計(jì)制度還未確立,這也就導(dǎo)致中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,隨意性大。最主要的是,很多中小型國(guó)企負(fù)責(zé)人對(duì)設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制視而不見(jiàn),認(rèn)為是對(duì)其他人的約束而不是對(duì)自己的約束,一把手忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制合理保證本單位經(jīng)營(yíng)效率效果實(shí)現(xiàn)、財(cái)產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)資料真實(shí)性的作用,導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)控制環(huán)境薄弱,控制環(huán)境差,也會(huì)導(dǎo)致中小型國(guó)企會(huì)計(jì)程序失效,會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)等現(xiàn)象。
(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度意識(shí)淡薄
中小型國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是獲取最大的利潤(rùn)同時(shí)盡可能逃稅, 企業(yè)主不愿對(duì)自己進(jìn)行控制,決策和經(jīng)營(yíng)管理的主觀隨意性較大。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成敗取決于人的控制意識(shí)和行為, 管理者對(duì)自我控制的排斥使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)法有完善的控制環(huán)境。財(cái)務(wù)管理的控制權(quán)在經(jīng)營(yíng)者的手上,這樣也不利于權(quán)責(zé)分開(kāi)的實(shí)施。稅負(fù)重、費(fèi)用多,中小型國(guó)有企業(yè)故意不完善會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益對(duì)企業(yè)管理著力不夠,使內(nèi)部會(huì)計(jì)制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用,會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平也得不到應(yīng)有發(fā)揮,有的中小型國(guó)有企業(yè)雖然有財(cái)會(huì)規(guī)章制度,但只是紙上談兵,流于形式,沒(méi)有做到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)制度也只是很多中小企業(yè)掛在墻上的擺設(shè),中小企業(yè)基本按老板的意思做事,會(huì)計(jì)科目設(shè)置要么隨意,要么照抄大企業(yè)的會(huì)計(jì)科目,很少注重會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一性與合理性,報(bào)表也是種類不全,制作簡(jiǎn)單,手工記賬在中下企業(yè)屢見(jiàn)不鮮,確實(shí)要有的會(huì)計(jì)科目只是為了檢查,企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果只是在老板的心里,基本不會(huì)再財(cái)務(wù)報(bào)表中披露真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息。更何況真正需要中小企業(yè)所披露真實(shí)公允會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者人數(shù)并不多。
(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
中小企業(yè)由于受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制,組織體系通常采用垂直管理模式,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置、職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象。會(huì)計(jì)核算不健全,會(huì)計(jì)核算的主題界限不清, 企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離不明顯,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái),尚未建立起規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單,使內(nèi)部控制制度缺失。中小型國(guó)企會(huì)計(jì)崗位沒(méi)有設(shè)置好或者過(guò)于簡(jiǎn)單,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全,中小型國(guó)企 工資水平、福利待遇、社會(huì)地位和發(fā)展預(yù)期都比不上大企業(yè),很難吸引到更多的人才,甚至原有的人才也會(huì)被大企業(yè)挖走,而這些企業(yè)管理者又忽視對(duì)已有本企業(yè)人員隊(duì)伍的培養(yǎng),這樣造成企業(yè)高素質(zhì)人才斷代,導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法采用先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度,設(shè)置規(guī)范的會(huì)計(jì)科目。所以中小型國(guó)企會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低,會(huì)計(jì)賬目混亂是普遍現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員的互相牽制工作沒(méi)有做好,雖然有了一定的規(guī)章制度,但是沒(méi)有真正的運(yùn)用到實(shí)際工作中。
二、中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度失效原因分析
(一)中小型國(guó)有企業(yè)自身治理結(jié)構(gòu)不健全
中小型國(guó)有企業(yè)自身體系設(shè)置的缺陷,大部分中小型國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人因?yàn)槌杀疽蛩夭辉敢饨?yán)格的控制,或不遵守業(yè)自己設(shè)立的控制,經(jīng)營(yíng)者也沒(méi)有對(duì)自己進(jìn)行嚴(yán)格的自我控制。為了節(jié)約人力資本支出,中小型國(guó)有企業(yè)可能會(huì)雇傭素質(zhì)偏低的會(huì)計(jì)人員,這種做法的后果會(huì)使會(huì)計(jì)賬目混亂,會(huì)計(jì)系統(tǒng)準(zhǔn)確性降低。大部分中小企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒(méi)有合理的賬務(wù)處理程序,會(huì)計(jì)信息披露滯后,有些往來(lái)賬戶長(zhǎng)期掛賬,沒(méi)有采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行會(huì)計(jì)處理,沒(méi)有準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,披露的會(huì)計(jì)信息相應(yīng)的缺乏相關(guān)性、可靠性。目前在很多中小型國(guó)企中,管理者與會(huì)計(jì)人員之間,純粹是一種雇用與被雇用的關(guān)系。會(huì)計(jì)人員為了自身利益,不依法對(duì)中小型國(guó)企進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管,相當(dāng)一部分中小型國(guó)企主要是為了應(yīng)付稅務(wù)部門等相關(guān)部門的需要,才不得不設(shè)置賬目;另一方面,還有些中小型國(guó)企的會(huì)計(jì)人員多為兼職,對(duì)企業(yè)深入了解的機(jī)會(huì)不多,不經(jīng)常參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,對(duì)企業(yè)所報(bào)送的各種單據(jù)的真實(shí)性、合法性、完整性無(wú)從核實(shí),導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)脫節(jié),難以進(jìn)行與實(shí)際相符的會(huì)計(jì)核算。部分中小型國(guó)企隨意堆放會(huì)計(jì)檔案,需要這些信息時(shí)搜尋成本非常高,沒(méi)有形成會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性、可靠性的良性循環(huán)。而且很多中小型國(guó)企還和企業(yè)管理者及家庭發(fā)生大量的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù),這種業(yè)務(wù)不象上市公司那樣可以定性為關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表后披露。這些企業(yè)業(yè)務(wù)和管理者自身的財(cái)產(chǎn)、權(quán)益混淆在一起,更加劇了中小型國(guó)企會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范性。
(二)中小國(guó)有企業(yè)缺乏規(guī)范
內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的動(dòng)力中小型國(guó)有企業(yè)在人事政策上重忠誠(chéng)、輕才能,經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范。政府約束對(duì)這些中小型國(guó)企鞭長(zhǎng)莫及,沒(méi)有各級(jí)政府部門對(duì)中小型國(guó)企的約束導(dǎo)致這些企業(yè)缺乏設(shè)置規(guī)范的會(huì)計(jì)制度動(dòng)力。有一些中小型國(guó)企干預(yù)會(huì)計(jì)工作,而有些會(huì)計(jì)人員為了自身的崗位,聽(tīng)命于管理者的權(quán)威,無(wú)法按照規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)規(guī)定辦事,造成會(huì)計(jì)監(jiān)督空白,缺乏真實(shí)、公允披露會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力,必然造成中小型國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理混亂,同時(shí)也給外部監(jiān)管造成重重困難。目前我國(guó)的《審計(jì)法》規(guī)定政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)有權(quán)力對(duì)大中型國(guó)企、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置進(jìn)行檢查監(jiān)督,而沒(méi)有硬性規(guī)定對(duì)中小型國(guó)企進(jìn)行檢查,審計(jì)資源有限,就算是這些中小型國(guó)企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效也不會(huì)被發(fā)現(xiàn)。而且很多中小型國(guó)企民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的不完善,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象較為普遍,對(duì)其進(jìn)行審計(jì),事務(wù)所要承擔(dān)很高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),所以很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不愿意對(duì)其進(jìn)行審計(jì);同時(shí),中小型國(guó)企出于降低成本的目的大多也不愿接受社會(huì)審計(jì)。此外,由于部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的短期經(jīng)濟(jì)效益和擴(kuò)大客戶源等因素,就算是對(duì)這些=中小型國(guó)企進(jìn)行審計(jì),也在不同程度上降低審計(jì)質(zhì)量,沒(méi)能有效發(fā)揮社會(huì)審計(jì)對(duì)中小型國(guó)企的監(jiān)督作用。所以對(duì)國(guó)有總小型企業(yè)來(lái)說(shuō),外無(wú)壓力,內(nèi)無(wú)近憂,沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也無(wú)所謂,更何況設(shè)計(jì)規(guī)范的會(huì)計(jì)制度還要花費(fèi)成本。由于人力成本的限制,中小型國(guó)有企業(yè)很少設(shè)置內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度有時(shí)候不但不能為中小型國(guó)有企業(yè)的發(fā)展提出合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建議,相反可能會(huì)對(duì)中小型國(guó)有企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度形成障礙。中小型國(guó)有企業(yè)中少部分管理者大權(quán)獨(dú)攬的公司治理結(jié)構(gòu)不合理,會(huì)使內(nèi)部控制不能很好的得到監(jiān)督,會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè),內(nèi)部控制失效。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不符合單位的實(shí)際情況,沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)處理存在著很大的隨意性,例如中小型國(guó)企都是小規(guī)模納稅人,基本上不存在應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅的會(huì)計(jì)科目,但是很多中小型國(guó)企按照大企業(yè)的規(guī)定也設(shè)置了這個(gè)會(huì)計(jì)科目,導(dǎo)致應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)科目核算的信息缺乏重要性,會(huì)計(jì)信息使用者在利用這個(gè)信息時(shí)得不到需要的會(huì)計(jì)信息,所以會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象在國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部屢見(jiàn)不鮮。真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法再中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中得到公允的反應(yīng)。
三、中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)原則
(一)合法性原則
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定和執(zhí)行應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的法律法規(guī)和基本規(guī)范,體現(xiàn)國(guó)家對(duì)中小型國(guó)企設(shè)定的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度的要求。會(huì)計(jì)制度是中小型國(guó)企處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則,體現(xiàn)本企業(yè)作為合法納稅人與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系,與其他利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系,與企業(yè)內(nèi)部職工之間的分配關(guān)系,因此中小型國(guó)企在設(shè)置規(guī)范的會(huì)計(jì)制度時(shí)必須符合國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)和制度的要求。這樣才能保證提供的會(huì)計(jì)信息滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和各個(gè)利益相關(guān)者的要求。同時(shí)規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度一定要靠制度進(jìn)行規(guī)范,保證會(huì)計(jì)人員及相關(guān)的人員遵守這一要求。
(二)有效性原則
規(guī)范的中小型國(guó)企會(huì)計(jì)制度應(yīng)該約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)定的權(quán)力。而這需要有健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,同時(shí)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)本單位規(guī)范的會(huì)計(jì)制度的重要性,單位負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé),營(yíng)造良好的控制環(huán)境氛圍,注重單位從上到下形成統(tǒng)一意識(shí),重視會(huì)計(jì)控制的重要性。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)崗位,并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié),重視會(huì)計(jì)制度的核算功能的同時(shí)重視會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督效果。形成會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督合力的監(jiān)督局面,共同為本單位服務(wù)。中小型國(guó)企規(guī)范的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)雖具有穩(wěn)定性,但必要時(shí)也要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、中小型國(guó)企的適當(dāng)情況變化而變化。所以在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的時(shí)候一定要遵循有效性原則,同時(shí)也要留有余地,保持彈性,不斷進(jìn)行修正與完善,減少因規(guī)模擴(kuò)大和業(yè)務(wù)發(fā)展而帶來(lái)的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的大幅度修改。
(三)成本效益原則
內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)性,即產(chǎn)生的收益要大于消耗的成本,以合理的監(jiān)督控制成本達(dá)到最佳的控制效果。這里的收益是指規(guī)范的會(huì)計(jì)制度運(yùn)行后產(chǎn)生的收益,包括減少利益相關(guān)者利用會(huì)計(jì)信息的損失,成本是指設(shè)計(jì)規(guī)范的會(huì)計(jì)制度所耗費(fèi)的成本。一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該能夠?yàn)榇蠖鄶?shù)利益相關(guān)者提供做決策有用的會(huì)計(jì)信息。但由于會(huì)計(jì)信息使用者不多,權(quán)衡利用規(guī)范會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的收益和消耗的成本,盡量做到在消耗少量成本基礎(chǔ)上做到會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的客觀、科學(xué)、有用。在設(shè)計(jì)規(guī)范的會(huì)計(jì)制度時(shí),一定包括規(guī)范的會(huì)計(jì)制度滿足不相容職務(wù)相互分離原則。合
中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度研究
