摘要:隨著我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、事業(yè)單位改革不斷深入、現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度已經(jīng)不適應(yīng)改革的需要,現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于我國財(cái)政管理體制改革和事業(yè)單位體制改革的步伐,越來越不適應(yīng)形勢發(fā)展的需要,事業(yè)單位會計(jì)制度改革勢在必行。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;會計(jì)制度;改革
一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度存在的問題
我國事業(yè)單位過去在會計(jì)核算上一直采用的是收付實(shí)現(xiàn)制原則,但在新的形勢下,事業(yè)單位會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)會導(dǎo)致會計(jì)信息不符合實(shí)際,缺乏真實(shí)有效性。雖然事業(yè)單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量,將本期全部現(xiàn)金收入作為本期的收入,本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi),但這并不能真實(shí)反映當(dāng)期成本費(fèi)用,單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映亦既不全面,又不真實(shí)。
現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ),不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負(fù)債,對事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的績效評估造成了不利的影響,嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量。
會計(jì)科目體系不完善。主要表現(xiàn)在事業(yè)單位接受的投資無法客觀、真實(shí)地得到反映。目前,事業(yè)單位接受其他企事業(yè)單位對其投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越頻繁,既有貨幣投資,又有技術(shù)、設(shè)備、材料等投資。
會計(jì)報(bào)表披露問題。目前事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表附注中,對各項(xiàng)收支只反映實(shí)際發(fā)生數(shù),而沒有反映實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異。雖然部分事業(yè)單位在會計(jì)報(bào)表附注中對本單位的預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因有所分析,但由于并非強(qiáng)制性要求,各事業(yè)單位在是否對本單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、如何分析及分析哪些內(nèi)容方面差異較大,這勢必對信息使用者了解事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況極為不利,甚至造成誤導(dǎo)。
資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問題。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)報(bào)表,反映的是某一特定日期的財(cái)務(wù)資料,它所表示的必然是一個(gè)時(shí)點(diǎn)而非時(shí)期。但是,事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時(shí)期的動(dòng)態(tài)項(xiàng)目,從而使這張表失去了原來的含義。
二、現(xiàn)行事業(yè)單位現(xiàn)行會計(jì)制度的改進(jìn)
1.科學(xué)實(shí)現(xiàn)全面成本核算
現(xiàn)行制度下,事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制,不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本,難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價(jià)與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預(yù)算資金的有效使用,而且容易造成國有資產(chǎn)的流失。另外,由于對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則,成本核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大,即使部分單位進(jìn)行了內(nèi)部成本核算,成本信息也不具有可比性,難以反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生情況。因此,應(yīng)考慮在事業(yè)單位會計(jì)中進(jìn)行全面的成本核算。
2.建立完整的會計(jì)報(bào)告體系
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可借鑒企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系,至少應(yīng)包括會計(jì)報(bào)表和會計(jì)報(bào)表附注,強(qiáng)調(diào)會計(jì)報(bào)表附注的作用,對關(guān)鍵項(xiàng)目作出說明。對外報(bào)送的會計(jì)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國有資產(chǎn)情況表。這樣,事業(yè)單位會計(jì)報(bào)告形成一個(gè)完整的系統(tǒng),能更好地滿足會計(jì)信息使用者的需要,也有助于事業(yè)單位會計(jì)人員建立資產(chǎn)負(fù)債表觀的會計(jì)理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系,以動(dòng)態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量,這是國際通行的慣例,也是與企業(yè)會計(jì)制度和民間非營利組織會計(jì)制度統(tǒng)一的需要。同時(shí)建議,將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目刪除,以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù),以全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況,維護(hù)債權(quán)人利益,防止國有資產(chǎn)流失。
3.適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
這是因?yàn)?長期以來,我國收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng),沒有覆蓋全部會計(jì)要素。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)信息包括主體控制的經(jīng)濟(jì)資源信息、從事經(jīng)營的成本或提供產(chǎn)品和服務(wù)成本的相關(guān)信息、用于評價(jià)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動(dòng)及效率性的有用信息。因此,適當(dāng)引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,能更好地反映政府部門受托責(zé)任的改選履行情況,大大提高事業(yè)單位會計(jì)信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。
4.對事業(yè)單位結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。
將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算,顯然是不合適的。所以,建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目,將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。同時(shí):增設(shè)“結(jié)余”要素;月末將各賬戶余額對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶,正確反映非營利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運(yùn)用資金的成績;增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映;為適應(yīng)國庫集中收入的需要,調(diào)整財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容,以及時(shí)反映事業(yè)單位資金運(yùn)作方式的變化;為適應(yīng)政府采購的需要,調(diào)整采購業(yè)務(wù)的核算程序,以全面反映事業(yè)單位不同來源資金進(jìn)行采購的內(nèi)容和程序。
5.會計(jì)報(bào)表中增加現(xiàn)金流量表
目前企業(yè)單位會計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,用現(xiàn)金流量表動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)在未來會計(jì)期間獲得現(xiàn)金流量的能力?，F(xiàn)金流量表作為企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù),已經(jīng)成為企業(yè)的三大會計(jì)報(bào)表之一;而事業(yè)單位會計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,因此沒有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。隨著事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制,就需要編制現(xiàn)金流量表,以便動(dòng)態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量,同時(shí)也是與企業(yè)會計(jì)制度和民間非營利組織會計(jì)制度統(tǒng)一的需要。
