企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性地運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)包含四個(gè)基本要素：創(chuàng)造性、新穎性、科學(xué)方法的運(yùn)用、新知識(shí)的產(chǎn)生。
一、研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算和成本費(fèi)用歸集
研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算主要包括：（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接活動(dòng)相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)等；（2）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等；（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；（5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用及其他與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用等。
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定將研發(fā)活動(dòng)分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段。研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出，如果符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。
二、研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
1．科目設(shè)置
具體設(shè)置：一級(jí)科目：研發(fā)支出；
二級(jí)科目：按具體研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置；
三級(jí)科目：按費(fèi)用化支出和資本化支出設(shè)置；
四級(jí)科目：按材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、中試費(fèi)等明細(xì)設(shè)置。
2．具體會(huì)計(jì)核算處理
（1）相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：研發(fā)支出——A項(xiàng)目——費(fèi)用化支出——材料費(fèi)等
——資本化支出——人工費(fèi)等
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
（2）會(huì)計(jì)期末，將歸集的費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，
借：管理費(fèi)用
貸：研發(fā)支出
——A項(xiàng)目
——費(fèi)用化支出
（3）對(duì)滿足無形資產(chǎn)的各項(xiàng)條件研發(fā)支出，在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出
——A項(xiàng)目
——資本化支出
（4）對(duì)已形成的無形資產(chǎn)，從其達(dá)到其用途的月份起，按直線法攤銷。
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
三、研發(fā)費(fèi)用的歸集程序和要求
研發(fā)項(xiàng)目的成本計(jì)算對(duì)象是指企業(yè)為計(jì)算某項(xiàng)研發(fā)技術(shù)或產(chǎn)品的總投入而確定的歸集研發(fā)費(fèi)用的承擔(dān)者，自主研發(fā)方式的項(xiàng)目應(yīng)以立項(xiàng)計(jì)劃書確定的內(nèi)容和范圍作為成本歸集的對(duì)象。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。
有關(guān)研發(fā)費(fèi)用核算歸集的規(guī)定，有三個(gè)不同的要求，不管是輔助賬、臺(tái)賬還是專賬核算都應(yīng)符合規(guī)定要求，但在內(nèi)容上和格式上首先應(yīng)滿足高新企業(yè)認(rèn)定和享受加計(jì)扣除政策的要求。同時(shí)在實(shí)際核算歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，考慮有關(guān)同時(shí)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目、是否設(shè)立專門研究機(jī)構(gòu)、共同費(fèi)用分?jǐn)偡椒?、?xiàng)目代碼、跟蹤號(hào)等具體情況。
研發(fā)費(fèi)用中，對(duì)于費(fèi)用化支出應(yīng)按月份進(jìn)行歸集，月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用“科目計(jì)算當(dāng)期損益；對(duì)于資本化支出的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目的周期進(jìn)行歸集，其成本計(jì)算期應(yīng)在研發(fā)活動(dòng)結(jié)束后，具備無形資產(chǎn)條件時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)到”無形資產(chǎn)“科目進(jìn)行分期攤銷。
四、自主研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)政策和規(guī)定
按照國稅發(fā)【2008】116號(hào)文規(guī)定，并不是所有企業(yè)都在該政策的受益范圍之內(nèi)，本管理辦法只適用于“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”?？梢钥闯?，這里有三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是企業(yè)屬于全面納稅企業(yè)?！熬用衿髽I(yè)”是新《企業(yè)所得稅法》引入的國際通用的概念，指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，通常承擔(dān)全面納稅義務(wù)；二是企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，這是稅法對(duì)應(yīng)稅企業(yè)最基本的要求；三是同時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用，也就是說，即使企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，如果不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，仍不在享受該政策的范圍之內(nèi)。
符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》有關(guān)可以列支的成本費(fèi)用范圍的研發(fā)費(fèi)用，只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可以在所得稅稅前100%扣除。
根據(jù)科技部、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定確認(rèn)的高新技術(shù)企業(yè)，按《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（2）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年”必須按國稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定的范圍和內(nèi)容進(jìn)行操作，沒有明確的研發(fā)費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除政策。其中對(duì)于研發(fā)費(fèi)用歸集到資本化的支出當(dāng)期不能加計(jì)扣除，只有形成無形資產(chǎn)攤銷時(shí)才能按當(dāng)期攤銷數(shù)額的50%加計(jì)扣除。形成無形資產(chǎn)的加計(jì)扣除數(shù)額，口徑應(yīng)比未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用大，但周期長(zhǎng)，各有利弊。
根據(jù)《企業(yè)稅的稅法》第18條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?！?br />
由此可見，企業(yè)不論當(dāng)期是否虧損，都應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用依法加計(jì)扣除，加計(jì)扣除后如果當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額小于零，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。企業(yè)連續(xù)5年后仍未彌補(bǔ)完的，不論未彌補(bǔ)完的是加計(jì)扣除還是非加計(jì)扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)扣除。
【案例】某企業(yè)研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研發(fā)部門在研發(fā)過程發(fā)生以下研發(fā)費(fèi)用。該企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有關(guān)會(huì)計(jì)處理和稅收加計(jì)扣除的處理情況如表1。
五、結(jié)題階段的研發(fā)費(fèi)用的決算管理
1．研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題的情形
企業(yè)自主研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體實(shí)施進(jìn)程，確定結(jié)題時(shí)點(diǎn)。有以下三種情形可能導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題：（1）科研管理部門下達(dá)項(xiàng)目驗(yàn)收證書；（2）企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)變化及研發(fā)項(xiàng)目本身的情況，自主決定終止或中止研發(fā)項(xiàng)目；（3）企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目失敗。
結(jié)題時(shí)點(diǎn)標(biāo)志是研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束的手續(xù)和證明，也是研發(fā)費(fèi)用是否還可以加計(jì)扣除的界限。
2．決算管理的要求
（1）財(cái)務(wù)決算管理。對(duì)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際使用情況做出全面的完整的歸納、計(jì)算、總結(jié)，并與立項(xiàng)階段的財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行比較，為此對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用的必要性、合理性、正確性、完整性做出評(píng)估。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露。應(yīng)將研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)披露；“研發(fā)支出”科目期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，為報(bào)表使用者提供信息；按科研主管部門和稅務(wù)部門要求的內(nèi)容和格式報(bào)送資料。
六、成果管理階段的無形資產(chǎn)管理
1．無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)自主研發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段的研發(fā)支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。
2．技術(shù)轉(zhuǎn)讓的管理
技術(shù)轉(zhuǎn)讓的管理主要涉及買斷等方式轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)或使用權(quán)或二次開發(fā)而產(chǎn)生的管理。
（1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)
企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)將在法律規(guī)定范圍內(nèi)對(duì)無形資產(chǎn)所享有的占有、使用、收益、處分的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給受讓方。
轉(zhuǎn)讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)剩余成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：無形資產(chǎn)
（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，企業(yè)仍保留對(duì)此項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，對(duì)其仍擁有占有、使用、收益、處分的權(quán)利，因此，該項(xiàng)無形資產(chǎn)是企業(yè)的資產(chǎn)，不能從賬上沖銷掉。其轉(zhuǎn)讓的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的核算時(shí)是一樣的，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的成本只是將履行出讓合同所發(fā)生的費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（3）根據(jù)國稅發(fā)【2008】116號(hào)文的理解，上述兩種情況均應(yīng)從轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同生效時(shí)停止享受加計(jì)扣除政策，以前年度已享受加計(jì)扣除的部分不予以追溯調(diào)整。
