事業(yè)單位會計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出<費(fèi)用>）是會計(jì)核算對象的具體化。會計(jì)核算對象是否規(guī)范以及會計(jì)行業(yè)組織能否健康有序運(yùn)行最終受制于單位所形成的會計(jì)文化。事業(yè)單位會計(jì)文化是會計(jì)人員在長期的理論與實(shí)踐中創(chuàng)造形成并具有事業(yè)特色的會計(jì)價(jià)值觀、道德觀、行為準(zhǔn)則的總和。會計(jì)文化由五項(xiàng)要素組成，即：物質(zhì)文化、制度文化、精神文化、行為文化和創(chuàng)新文化。事業(yè)單位會計(jì)要素與會計(jì)文化要素的相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)建了會計(jì)文化的標(biāo)準(zhǔn)。
筆者論述了事業(yè)單位會計(jì)要素是衡量會計(jì)文化要素構(gòu)建的標(biāo)準(zhǔn)；從事業(yè)單位會計(jì)要素與會計(jì)文化要素間的相互對應(yīng)、相互關(guān)聯(lián)以及各自動態(tài)平衡關(guān)系中，揭示會計(jì)文化的內(nèi)涵，使會計(jì)文化的構(gòu)建更加具體化，在實(shí)踐中具有可操作性，從而確保會計(jì)行業(yè)組織的健康有序運(yùn)行。
一、資產(chǎn)要素衡量會計(jì)物質(zhì)文化標(biāo)準(zhǔn)
資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)要素反映資金占用存在的物質(zhì)形態(tài)。事業(yè)單位對資產(chǎn)享有占有、使用、收益和依法處置的權(quán)利。為加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失，真實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，會計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)是極其必要的。會計(jì)物質(zhì)文化是指會計(jì)活動中實(shí)體性的文化性設(shè)施與文化環(huán)境的總和。會計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)是會計(jì)文化建設(shè)的基礎(chǔ)和載體，反映的是會計(jì)工作的成果和物質(zhì)基礎(chǔ)。包括會計(jì)電算化與網(wǎng)絡(luò)化、會計(jì)機(jī)構(gòu)及辦公場所、會計(jì)隊(duì)伍及會計(jì)技術(shù)等建設(shè)，這些構(gòu)成會計(jì)文化的硬文化。同時(shí)，需要加強(qiáng)培訓(xùn)以及引進(jìn)具有綜合專業(yè)知識同時(shí)又符合信息化、網(wǎng)絡(luò)化要求的會計(jì)人才。為適應(yīng)文化環(huán)境，客觀反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，新修訂的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊?？梢姡嫣岣邥?jì)信息質(zhì)量，客觀反映資產(chǎn)的真實(shí)性，是會計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)的工作成果。
二、支出（費(fèi)用）要素衡量會計(jì)制度文化標(biāo)準(zhǔn)
支出（費(fèi)用）是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。支出（費(fèi)用）要素是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形態(tài)。隨著預(yù)算管理體制改革的逐步深化，一些事業(yè)單位會計(jì)核算采用的收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)新形勢的需要，新修訂的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則引入會計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠準(zhǔn)確反映出當(dāng)期實(shí)際成本耗費(fèi)等，這為會計(jì)制度文化建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。會計(jì)制度文化是會計(jì)工作中形成的一系列規(guī)章制度、管理辦法，體現(xiàn)事業(yè)單位所特有的剛性的規(guī)范制約。其具體包括各種會計(jì)法規(guī)、會計(jì)管理體制、會計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式、職業(yè)道德規(guī)范、會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序、行為準(zhǔn)則等。認(rèn)真貫徹執(zhí)行會計(jì)法規(guī)，建立、健全事業(yè)支出的審批、報(bào)銷制度，落實(shí)中央提出的三公經(jīng)費(fèi)實(shí)行零增長的要求，嚴(yán)格預(yù)算支出管理，降低事業(yè)單位運(yùn)行成本，適度控制支出（費(fèi)用），這些都是會計(jì)制度文化建設(shè)的必要措施。
三、凈資產(chǎn)要素衡量會計(jì)精神文化標(biāo)準(zhǔn)
凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)主要來源于國家財(cái)政撥款通過基本建設(shè)形成房屋或通過政府采購儀器設(shè)備、交通運(yùn)輸工具等各項(xiàng)資產(chǎn)形成和現(xiàn)行事業(yè)單位部分創(chuàng)收形成的事業(yè)結(jié)余。凈資產(chǎn)要素是考核國有資產(chǎn)保值增值的重要指標(biāo)，該指標(biāo)有利于督促事業(yè)單位保持正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需國有資產(chǎn)規(guī)模，提高資產(chǎn)使用和經(jīng)營效益。實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，是財(cái)務(wù)監(jiān)督和國有資產(chǎn)管理水平提高的關(guān)鍵目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，會計(jì)精神文化起到支撐作用。會計(jì)精神文化是會計(jì)人員世界觀、人生觀和價(jià)值觀等思想理念的集中體現(xiàn)，反映的是會計(jì)人員共同的價(jià)值追求，是會計(jì)文化的核心，起著決定性、主導(dǎo)性作用。會計(jì)精神文化構(gòu)建包括會計(jì)價(jià)值觀、職業(yè)道德、工作作風(fēng)、會計(jì)人員基本素質(zhì)等。單位主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的人格魅力、文化修養(yǎng)、道德水準(zhǔn)關(guān)系著單位的健康發(fā)展，并影響著會計(jì)人員的價(jià)值觀。構(gòu)建會計(jì)精神文化，只有在單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視下，擁有正確的價(jià)值觀念，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)，自覺地履行應(yīng)盡的職業(yè)義務(wù)，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，才能夠保證國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)的完成。
四、負(fù)債要素衡量會計(jì)行為文化標(biāo)準(zhǔn)
負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。負(fù)債要素代表事業(yè)單位對其債權(quán)人所應(yīng)承擔(dān)的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》要求，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證在規(guī)定期限內(nèi)歸還。隨著商業(yè)信用的普及，應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)借入款項(xiàng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序。為了加強(qiáng)負(fù)債管理，就要塑造會計(jì)人員良好的形象，優(yōu)化會計(jì)行為文化。會計(jì)行為文化是反映會計(jì)人的思想品德、言談舉止、職業(yè)操守、工作作風(fēng)、人際關(guān)系。會計(jì)行為文化構(gòu)建必須遵循以人為本、服務(wù)至上的原則，建立一整套促進(jìn)會計(jì)人全面和諧發(fā)展的激勵(lì)考核機(jī)制。因?yàn)樨?fù)債管理工作涉及與內(nèi)部和外部的聯(lián)系，需要會計(jì)人員不斷宣貫財(cái)會制度及稅收政策，強(qiáng)化溝通、協(xié)調(diào)整體意識，規(guī)范自己的言行，提高職業(yè)判斷能力和服務(wù)水準(zhǔn)，贏得單位內(nèi)部和外部的尊敬、信任和支持。把培養(yǎng)會計(jì)人員誠實(shí)守信的職業(yè)品格作為構(gòu)建會計(jì)行為文化的重點(diǎn)。
五、收入要素衡量會計(jì)創(chuàng)新文化標(biāo)準(zhǔn)
收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位收入來源主要是財(cái)政撥款和單位自行組織的創(chuàng)收，取得收入是為彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)開支不足，不以盈利為目的。但是，隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，國務(wù)院出臺事業(yè)單位分類改革方案，根據(jù)不同事業(yè)單位收入的性質(zhì)以及市場資源配置情況劃分為承擔(dān)行政職能的、從事公益服務(wù)的和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的三個(gè)大類。完全由市場配置資源、不承擔(dān)公益服務(wù)職責(zé)的事業(yè)單位逐步轉(zhuǎn)為企業(yè)。這種劃分是國家對事業(yè)單位體制上的創(chuàng)新。為適應(yīng)這一創(chuàng)新，構(gòu)建會計(jì)創(chuàng)新文化勢在必行。會計(jì)創(chuàng)新文化就是對原有事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)條件下形成的會計(jì)文化進(jìn)行創(chuàng)造性轉(zhuǎn)變，建立一種與事業(yè)單位深入改革相適應(yīng)的新的會計(jì)文化。新的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則引入會計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制，以保證收入要素確認(rèn)的合理性。堅(jiān)持財(cái)會制度創(chuàng)新，貫徹科學(xué)發(fā)展觀，與時(shí)俱進(jìn)，將會計(jì)決策、貨幣時(shí)間價(jià)值、會計(jì)社會效益與社會責(zé)任等會計(jì)觀念融合創(chuàng)新文化，建立有效的適應(yīng)單位發(fā)展的財(cái)會管理制度和科學(xué)的績效評價(jià)體系，充分發(fā)揮會計(jì)人員的主動性、創(chuàng)造性，提高會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，準(zhǔn)確把握不同收入性質(zhì)的會計(jì)核算體系，有助于會計(jì)創(chuàng)新文化的構(gòu)建。
綜上，會計(jì)要素與會計(jì)文化要素之間存在一一對應(yīng)關(guān)系，顯示了會計(jì)文化的內(nèi)涵及其標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)要素與會計(jì)文化要素對應(yīng)關(guān)系見圖1。
六、會計(jì)要素與會計(jì)文化要素的動態(tài)平衡分析
結(jié)合圖1，看出會計(jì)要素之間存在動態(tài)平衡關(guān)系，反映資金的存在形態(tài)和獲得資金來源的途徑。這為事業(yè)單位內(nèi)部和外部提供了經(jīng)濟(jì)管理信息，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位。一項(xiàng)收入的增加將引起一項(xiàng)資產(chǎn)的增加或一項(xiàng)負(fù)債的減少；一項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生將引起一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或一項(xiàng)負(fù)債的增加，可見，各會計(jì)要素之間相互影響、相互制約，構(gòu)成會計(jì)賬務(wù)體系。從會計(jì)要素的內(nèi)涵滲透出會計(jì)工作的物質(zhì)產(chǎn)品、會計(jì)法規(guī)制度的制定、會計(jì)規(guī)范的操作技能、會計(jì)人員的價(jià)值觀、道德觀、會計(jì)人員的創(chuàng)造性等，這些都是會計(jì)文化要素中的元素，從而，亦可形成會計(jì)文化要素的動態(tài)平衡關(guān)系。會計(jì)文化要素中的物質(zhì)文化和制度文化是行為文化、精神文化和創(chuàng)新文化的外在表現(xiàn)或物化形式，屬于隱性物質(zhì)形態(tài)（硬文化）；而行為文化、精神文化和創(chuàng)新文化都是在物質(zhì)文化和制度文化的基礎(chǔ)上抽象概括形成，屬于非物質(zhì)形態(tài)（軟文化）。隱性物質(zhì)形態(tài)中的物質(zhì)文化是精神文化構(gòu)建的前提，制度文化成為行為文化的規(guī)范，主導(dǎo)決定著精神文化的發(fā)展方向，把握創(chuàng)新文化的適用性和時(shí)代性；反之，非物質(zhì)形態(tài)文化要素的優(yōu)化組合、有效構(gòu)建，也能夠促進(jìn)物質(zhì)文化建設(shè)更加豐富，制度文化建設(shè)更加完善。會計(jì)文化要素之間相互促進(jìn)、相互影響、相互作用，有機(jī)結(jié)合構(gòu)建了一個(gè)多角度、多元化的會計(jì)文化體系。
總之，通過以上對比分析，從會計(jì)要素和會計(jì)文化要素間的相互對應(yīng)、相互作用、相互制約以及各自動態(tài)平衡關(guān)系中，揭示會計(jì)文化要素的真正內(nèi)涵，促使會計(jì)文化的構(gòu)建更加具體化，在實(shí)踐中具有可操作性，有效發(fā)揮會計(jì)行業(yè)組織功能并確保其健康有序運(yùn)行。
