內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位與各個組織在經(jīng)濟活動中構(gòu)建的一種互相制約的業(yè)務(wù)組織形式與職責(zé)的分工制度。內(nèi)部控制是一個企業(yè)的各層管理人員，為了保護公司的利益，資產(chǎn)的完整性、內(nèi)部會計信息的準(zhǔn)確性，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性與效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我約束、調(diào)節(jié)的一種管理手法。企業(yè)實施內(nèi)部控制的最終目的就是實施有效的經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制制度貫穿了整個企業(yè)管理過程，因此，要不斷加強與完善企業(yè)內(nèi)部制度。筆者主要對內(nèi)部控制制度的重要性、原則、制度中存在的問題，提出相關(guān)的解決措施進(jìn)行探討，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
一、制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的必要性
（一）公司治理的需要
一個好的企業(yè)，與公司治理有關(guān)，公司治理的范圍主要是企業(yè)利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利的分配與制衡問題。若是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得到了完善，公司的治理結(jié)構(gòu)也隨之得到改變。部分因素阻礙著公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展，如內(nèi)部人員、董事會作用發(fā)揮不健全、內(nèi)部監(jiān)督力度不夠等。部分管理人員雖然知道內(nèi)部控制的重要性，但由于受各種他人或自身因素的影響下，忽視內(nèi)部控制的建設(shè)，甚至阻礙了企業(yè)的發(fā)展。他們只是重于口頭形式，落實情況不明顯，甚至處于控制制度以外，久而久之，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境遭受到破壞，最后內(nèi)部控制宣布失敗。
（二）有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的需要
企業(yè)的內(nèi)部控制是目前現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，它的有效實施不僅保證經(jīng)濟活動的正常進(jìn)行，而且保證了財產(chǎn)的安全，同時也保證了會計記錄的真實、完整、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)性，及時改善不良的措施，從而保障企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少企業(yè)經(jīng)營中風(fēng)險率的發(fā)生。一個好的企業(yè)在競爭激烈的社會中屹立不倒，就要企業(yè)勇于面臨各種不同程度的風(fēng)險，做到早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，內(nèi)部控制屬于企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)防范風(fēng)險的有效手段之一。內(nèi)部控制可以對經(jīng)營風(fēng)險做好評估準(zhǔn)備，可以把經(jīng)營風(fēng)險扼殺于萌芽階段。
（三）提高企業(yè)經(jīng)濟效益的需要
內(nèi)部控制制度的完善，通常都與企業(yè)的生產(chǎn)、財務(wù)以及銷售等各個部門緊密聯(lián)合在一起，各部門之間相互合作，最大限度的發(fā)揮整體功效。由于嚴(yán)格的考核與監(jiān)督制度，不同程度的反映了員工的表現(xiàn)，同時規(guī)范獎懲制度，激發(fā)員工工作動力。對表現(xiàn)優(yōu)秀的員工給予表揚與獎勵，對表現(xiàn)不佳的員工給予嚴(yán)辦，杜絕不良情況再度發(fā)生。良好的內(nèi)部控制制度，能科學(xué)有效地對企業(yè)各個大小環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督，從而保障財產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)必須遵守的原則
企業(yè)要建立起較為完善的內(nèi)部控制制度，就需要建立起完善的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)和完善必須要遵循政府法令、會計法規(guī)以及統(tǒng)一的會計制度，同時還必須要根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)濟背景以及管理的需要，結(jié)合內(nèi)部控制理論來進(jìn)行設(shè)計和完善。
（一）必須要適應(yīng)企業(yè)的特點與財務(wù)管理要求
企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)不僅需要遵循國家所制定的各種統(tǒng)一規(guī)定，同時還必須要充分地從企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點以及管理要求出發(fā)，讓內(nèi)部會計控制制度具有更強的可操作性。凡是企業(yè)能夠自主選擇的各項財務(wù)事項，都應(yīng)該根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定來結(jié)合自身的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式以及組織形式等各方面的實際情況來進(jìn)行具體的規(guī)定。
（二）遵循責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則
企業(yè)的財務(wù)活動所涉及到的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，并對企業(yè)的經(jīng)營活動有著相當(dāng)大的影響。企業(yè)中財務(wù)組織的設(shè)置是否合理，財務(wù)關(guān)系的處理是否恰當(dāng)，都直接關(guān)系到企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展與經(jīng)濟效益的提高。因此，要體現(xiàn)出這一原則，就必須要對需要承擔(dān)財務(wù)指標(biāo)的單位和個人進(jìn)行落實，然后根據(jù)具體的財務(wù)管理責(zé)任人來賦予他們相應(yīng)的管理權(quán)限，并根據(jù)他們所履行的財務(wù)責(zé)任的具體情況來給予其應(yīng)得的物質(zhì)利益。
（三）原則性與靈活性相結(jié)合
在社會主義市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，國家為了能夠保證國民經(jīng)濟的快速、協(xié)調(diào)發(fā)展，為各個企業(yè)的快速發(fā)展創(chuàng)造出了良好的環(huán)境，特別是企業(yè)，作為國民經(jīng)濟的重要支柱，所得到的關(guān)注更多，也有著較多的優(yōu)惠政策。企業(yè)需要在國家的相關(guān)財經(jīng)法規(guī)的指導(dǎo)下進(jìn)行微觀上的財務(wù)管理，因此就必須要注重原則性。但是同時還必須要考慮到企業(yè)的具體運轉(zhuǎn)特點，這就要求內(nèi)部會計控制制度需要擁有一定的靈活性。
（四）效益性原則
企業(yè)建立完善的內(nèi)部會計控制制度，其目的就為了對企業(yè)內(nèi)的會計行為進(jìn)行規(guī)范，并保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，但是卻不能夠因為要規(guī)范會計行為而忽略了工作效率和質(zhì)量，而是必須要能夠在滿足企業(yè)管理要求的前提下，盡可能的讓會計制度變得更為簡潔明了，操作性更強，并且還需要考慮到具體的運行成本與效益的關(guān)系，實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。
三、目前企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠
內(nèi)部控制制度不管規(guī)定的再好再完美，都必須落實到實處，才能更大限度的發(fā)揮其職能作用，而人是執(zhí)行力度的關(guān)鍵所在。部分企業(yè)雖然有一份完善的內(nèi)部控制制度規(guī)范，由于管理人員的重視度不夠，執(zhí)行人員未落到實處，道德職業(yè)操守水平低，造成內(nèi)部控制只用于表面形式，執(zhí)行不夠到位，降低了內(nèi)部控制管理的功效。
（二）內(nèi)部會計制度環(huán)境弱化，控制體系不完善
內(nèi)部會計控制制度涉及的范圍較廣，它包括人事管理、生產(chǎn)、財務(wù)、銷售、投資、資產(chǎn)管理以及風(fēng)險處理等各個相關(guān)部門的管理，是其中較為完善的系統(tǒng)工程。所以，構(gòu)建的內(nèi)部會計控制制度必須個性化、科學(xué)化、周密化。目前，一個大型的企業(yè)部門較多，若是各個部門聯(lián)系甚少，各顧各的，只關(guān)心本部利益不管其他，就會嚴(yán)重影響企業(yè)運作；部分小企業(yè)還未構(gòu)建完整的內(nèi)部牽制機制，更談不上內(nèi)部會計制度的實施。還有部分單位采取的并購、分立等方式構(gòu)建一個體系，兩者之間各不相同，組織機構(gòu)也發(fā)生了變化，導(dǎo)致存在的內(nèi)部控制制度全部作廢，起不到任何作用。
（三）內(nèi)部控制制度建設(shè)過于落后適應(yīng)不了新時代的發(fā)展
部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度從制定起一直未有任何改變，導(dǎo)致一些錯誤的管理方式還在進(jìn)行，制約著企業(yè)的發(fā)展。如財務(wù)會計人員利用自身熟悉的優(yōu)勢以及熟練的高科技手法，對企業(yè)的會計信息進(jìn)行改變，改變原有的電子賬冊信息，擬造虛假的會計資料，導(dǎo)致原有的信息資源消失，甚至不能恢復(fù)。另外，現(xiàn)代犯案的手法越來越高明，不法分子充分利用高科技技術(shù)進(jìn)行犯案，而且涉案金額逐步增加。據(jù)調(diào)查，犯案分子偏于年輕化，由于他們曾經(jīng)受到過高等教育，頭腦靈活，犯案手法變化多端，給調(diào)查增加了一定的難度。
四、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施
（一）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)
為了避免“兩權(quán)”分離，內(nèi)部控制制度非常重要。在現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)中，通常是董事會屬于內(nèi)部控制的中心力量。目前從公司治理的實踐來看，部分企業(yè)責(zé)權(quán)不明朗，董事會監(jiān)督力度差。首先要完善董事會的管理力度，明確責(zé)權(quán)分工，構(gòu)建董事會的核心位置，完善監(jiān)管力度，如價格、審計等，杜絕交叉混搭現(xiàn)象，強化董事會在內(nèi)部控制的關(guān)鍵作用，使董事會人員積極投身其中，讓企業(yè)內(nèi)部制度逐步走向完善。
（二）加快培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才
一個企業(yè)，人才是相當(dāng)重要的，優(yōu)秀的管理人才直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實。若是內(nèi)部控制制度再完美，沒有適當(dāng)?shù)娜瞬艑嵤?，也是一場空。因此，需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)高技術(shù)的專業(yè)復(fù)合型管理人才，通常內(nèi)部控制制度是由專業(yè)的內(nèi)部審計人員來編寫設(shè)計的，是企業(yè)的迫切需要。內(nèi)部控制人員加強崗位培訓(xùn)，提升專業(yè)業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)綜合素質(zhì)，樹立良好的職業(yè)道德，要堅持以人為本的原則，形成自我約束控制的習(xí)慣，避免發(fā)生任何徇私舞弊的現(xiàn)象。
（三）建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化
良好的企業(yè)文化是一個企業(yè)發(fā)展的標(biāo)志，企業(yè)文化是一種無形的力量，是規(guī)范員工文化、素質(zhì)、行為的準(zhǔn)則。它具有強大的凝聚力，直接影響著企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)文化不僅是內(nèi)部控制制度正常運行的基礎(chǔ)，也是內(nèi)控的“潤滑劑”，良好的企業(yè)文化氛圍對內(nèi)部控制的實施帶來便利。企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度人人都必須遵守，積極參與其中，必須做到務(wù)求實效，最大限度發(fā)揮其職能功效。目前，各個企業(yè)都努力構(gòu)建企業(yè)文化，讓企業(yè)文化與內(nèi)部控制制度共同發(fā)展。
（四）加強監(jiān)督機制和自我評估
企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。為了保障內(nèi)部控制制度的完美實施，就要加強監(jiān)督機制，以維持其效果發(fā)揮。監(jiān)督機制包括社會、政府、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的范圍主要是加強日常運作監(jiān)督，可以單獨評估，也可以針對某一環(huán)節(jié)評估，或者兩者同時實施。選擇的內(nèi)部監(jiān)督人員要代表性強的，防止監(jiān)督不到位。監(jiān)督機制與自我評估，有利于內(nèi)控的有效實施。
（五）構(gòu)建考核評價機制
構(gòu)建考核機制是為了調(diào)動員工的工作激情的最有效辦法。企業(yè)應(yīng)結(jié)合員工的實際情況給予獎懲處理，對于表現(xiàn)優(yōu)秀的員工給予表揚與獎勵，考核指標(biāo)要明細(xì)化、量化，這樣才能真實地反應(yīng)員工的工作情況。
