會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，其基本特征是信息系統(tǒng)，主要包括經(jīng)營(yíng)管理和系統(tǒng)控制兩部分內(nèi)容。我國(guó)的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)融合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，其相對(duì)于一些簡(jiǎn)單的信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)管理具有更重要的意義。我國(guó)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的發(fā)展時(shí)間較短，經(jīng)歷過(guò)多次的改革，處于不斷進(jìn)步的階段，但是也反映出很多的問(wèn)題。筆者將會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)與公司治理相結(jié)合，旨在可以為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮更大的作用。
公司治理要求協(xié)調(diào)和均衡各個(gè)利益相關(guān)者的利益，在此框架下的企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)發(fā)揮著舉足輕重的作用。筆者分別描述了公司治理和會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，指出了兩者在匹配上存在的問(wèn)題，并且提出兩種設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的方法。
一、公司治理與會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)融合的合理性與局限性
公司治理和會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的融合是本文討論的重點(diǎn)，兩者雖然在很多方面都具有一致性，但是也不乏在匹配上存在很多問(wèn)題。
（一）兩者融合的合理性
公司治理與會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)具有密切的聯(lián)系，兩者的融合可以發(fā)揮更大的優(yōu)勢(shì)，主要是由于以下三個(gè)方面的原因：第一，兩者具有相同的目標(biāo)。公司治理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、約束以及激勵(lì)來(lái)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是公司治理的目標(biāo)。而會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的作用是為信息使用者提供信息，服務(wù)于企業(yè)的管理和決策，其最終目標(biāo)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；第二，兩者具有相同的管理思想。公司治理和會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的管理思想都是對(duì)企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、約束以及激勵(lì)，協(xié)調(diào)各個(gè)主體的權(quán)責(zé)利，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)作；第三，兩者相輔相成。有效的公司治理是會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)正常運(yùn)作的保障，真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)是公司治理有效運(yùn)行的前提。
（二）兩者融合的局限性
目前兩者在匹配上存在的主要問(wèn)題是現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)無(wú)法滿足不斷變化的公司治理要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1．會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)基礎(chǔ)工作落后
隨著會(huì)計(jì)電算化進(jìn)入企業(yè)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了很大的變化，對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員都提出了更高的要求。其一，企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀無(wú)法滿足會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的要求。目前很多企業(yè)并未安排足夠的人員在會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)上，會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，系統(tǒng)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)缺乏有效的牽制，會(huì)計(jì)人員舞弊現(xiàn)象不可避免。其二，會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)是以微型計(jì)算機(jī)為工具的，但是企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺?，F(xiàn)在雖然很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員熟練掌握了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，但是企業(yè)總是處于不斷的改革中，對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。企業(yè)通常會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不過(guò)由于培訓(xùn)時(shí)間、個(gè)人精力等原因，培訓(xùn)效果總是微乎其微。
2．公司治理需要更加全面的信息
在復(fù)雜多變的環(huán)境中，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這意味著公司治理需要更加全面的信息。所以企業(yè)不僅要了解過(guò)去的會(huì)計(jì)信息還需要準(zhǔn)確估計(jì)和把握未來(lái)的會(huì)計(jì)信息；不僅要把握企業(yè)有形資產(chǎn)的信息，還需要了解企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等的信息；不僅需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，還需要了解企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息。目前的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)還并未做到這些，無(wú)法全面提供公司治理所需要的信息。
3．公司治理要求及時(shí)、快速地獲得信息
現(xiàn)在大部分企業(yè)都會(huì)定期對(duì)外或者對(duì)內(nèi)公布財(cái)務(wù)報(bào)告，一般有年報(bào)、半年報(bào)和季報(bào)。但是管理者必須要及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況的變化，分析變化的原因，以適應(yīng)市場(chǎng)的瞬息萬(wàn)變。目前企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)無(wú)法及時(shí)提供管理者所需要的信息，企業(yè)亦無(wú)法及時(shí)對(duì)發(fā)生的狀況作出反應(yīng)。
4．無(wú)法提供個(gè)性化的信息
目前企業(yè)的信息披露都是通過(guò)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告向信息使用者提供信息，提供的信息基本上都是相同的，并沒(méi)有考慮到信息使用者需求。高效的公司治理應(yīng)該根據(jù)信息使用者的不同目的而提供不同的會(huì)計(jì)信息。
二、公司治理視角下的企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)
設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)并不是在原有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)之上簡(jiǎn)單的替代原有的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)程序等，也不是對(duì)其進(jìn)行重新堆砌。良好的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)應(yīng)該能夠融合到公司治理中，將責(zé)權(quán)利三者進(jìn)行巧妙的結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（一）基于企業(yè)流程再造的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)
企業(yè)流程再造（BRP）是指企業(yè)利用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)和管理手段等，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新思考和設(shè)計(jì)，最大限度的實(shí)現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，建立全新的組織結(jié)構(gòu)，使企業(yè)在各個(gè)方面都有所改進(jìn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和效益。公司治理視角下需要企業(yè)流程再造設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)擁有可靠、真實(shí)、全面的信息資源，這是新會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)構(gòu)建的前提也是公司治理的要求。因此，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)需要以企業(yè)業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，打破傳統(tǒng)的部門限制，深入分析業(yè)務(wù)流程中的信息，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)流程進(jìn)行思考和設(shè)計(jì)，精簡(jiǎn)會(huì)計(jì)流程，提高企業(yè)的效率和效益?；谄髽I(yè)流程再造的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的理念是站在整個(gè)市場(chǎng)的角度，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)工作流程的高效運(yùn)作和暢通為目的，通過(guò)對(duì)企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行分析，重新安排企業(yè)的流程模式和組織結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)流程的信息供求，構(gòu)建全新支持流程運(yùn)行的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。
重新設(shè)計(jì)后的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)和其他三個(gè)模塊密切聯(lián)系，首先是數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)（DBMS）負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分類、存儲(chǔ)等，會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)從中獲得基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)來(lái)制作憑證、報(bào)表等，并將自己所需的信息再反饋給DBMS；其次是各個(gè)利益相關(guān)者所需信息模塊，會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)可以為利益相關(guān)者提供其所需要的信息，而利益相關(guān)者根據(jù)自己的需求向會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)反饋，補(bǔ)充信息；最后是企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)和分析系統(tǒng)，會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)將自己形成的數(shù)據(jù)傳遞到這些系統(tǒng)中進(jìn)行分析和審查，若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，則對(duì)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)反饋相關(guān)的問(wèn)題。并且內(nèi)審系統(tǒng)還可以在DBMS中獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，分析后對(duì)其進(jìn)行反饋，內(nèi)審系統(tǒng)也可以將分析結(jié)果反饋給利益相關(guān)者。
在這樣的模型下，企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者可以在企業(yè)系統(tǒng)中獲得自己需要的信息，并且在很大程度上減少了信息不對(duì)稱現(xiàn)象，防止企業(yè)管理者逆向選擇的發(fā)生。
（二）基于REA模型的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)
REA（Resources—Events—Agents）會(huì)計(jì)模型與我們傳統(tǒng)的借貸記賬模型完全不同，在目前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程和研究上經(jīng)常出現(xiàn)。資源（Resources）具有可以為企業(yè)辨認(rèn)和控制并能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的特征，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)當(dāng)前擁有，在設(shè)計(jì)系統(tǒng)時(shí)需要對(duì)其屬性進(jìn)行定義。事項(xiàng)（Events）是能對(duì)資源產(chǎn)生影響的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并不限于可以記賬的交易事項(xiàng)，這一部分對(duì)系統(tǒng)十分關(guān)鍵，及時(shí)地收集事項(xiàng)可以反映企業(yè)的真實(shí)狀況，還可以為編制預(yù)算提供信息。主體（Agents）包含了參與到事項(xiàng)中的所有企業(yè)、部門和個(gè)人，收集相關(guān)主體的數(shù)據(jù)是為了可以更好的籌劃、監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這三項(xiàng)相互聯(lián)系建立模型。REA的理念是將系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)都匯集到一個(gè)邏輯數(shù)據(jù)庫(kù)中，而并不是像傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模型存儲(chǔ)在各個(gè)子系統(tǒng)中，然后借助計(jì)算機(jī)技術(shù)自動(dòng)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和控制，這樣簡(jiǎn)化了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理以及控制過(guò)程的所有事件都可以反映在系統(tǒng)中，更加方便的提供各項(xiàng)信息。
REA是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資源、經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)和參與者而進(jìn)行分類存儲(chǔ)，通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)，收集、整理、存儲(chǔ)和傳遞信息，形成數(shù)據(jù)庫(kù)。會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)通過(guò)計(jì)算機(jī)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各系統(tǒng)建立信息聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，數(shù)據(jù)輸入、查詢方便快捷，并且可以把歷史數(shù)據(jù)和未來(lái)預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)、原始數(shù)據(jù)和分析后的數(shù)據(jù)相結(jié)合，信息使用者得到的不僅僅是會(huì)計(jì)信息還可以根據(jù)自身的需求得到其他相關(guān)信息。基于REA模型設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)相較于其他方法要求更低，不需要設(shè)計(jì)人員具有很專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)。這種模式的優(yōu)點(diǎn)雖然很多，但是在我國(guó)其應(yīng)用并不廣泛，基本上沒(méi)有企業(yè)會(huì)完全放棄我們傳統(tǒng)借貸記賬法來(lái)接受這種前衛(wèi)的模式，其發(fā)展受到很大的局限性。
三、結(jié)束語(yǔ)
文章中提出的兩種方法只是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的初步構(gòu)想，還有待在實(shí)際運(yùn)用中考察。多方面多層次的思考和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，將公司治理與會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)相結(jié)合無(wú)疑對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革和完善具有重要的意義。
