個(gè)人所得稅，就是指對(duì)自然人個(gè)人取得的所得征收的一種稅制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及個(gè)人收入形式的多元和收入差距的擴(kuò)大，個(gè)人所得稅增加國家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配差距的作用越來越明顯，并逐步成為許多國家的主要稅種。我國的個(gè)人所得稅法自1980年公布實(shí)施以來經(jīng)過多次修正，日趨完善。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和變化，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅暴露出許多與公平原則相悖的問題。因此，應(yīng)緊密結(jié)合我國的國情，充分借鑒他國成熟的個(gè)稅征管經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步對(duì)我國個(gè)人所得稅制進(jìn)行改革。
一、我國個(gè)人所得稅制度主要問題及原因
（一）個(gè)人所得稅收入增長迅速
經(jīng)過30年的改革開放，我國經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，個(gè)人所得稅收入也增長迅速。進(jìn)入21世紀(jì)，個(gè)人所得稅超過了消費(fèi)稅，成為我國第四大稅種，在一些地方已成為地稅部門的第二大稅種，所以，個(gè)人所得稅為我國財(cái)政收入的增長以及調(diào)節(jié)個(gè)人收入起到了積極的作用。
（二）稅制模式選擇偏差問題
我國目前對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制模式，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行分項(xiàng)征稅，對(duì)不同的項(xiàng)目采用不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式雖然既可控制稅源，又可降低稽征成本，但不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，無法充分體現(xiàn)“稅負(fù)公平”原則。這種稅制模式弱點(diǎn)主要有以下方面。
（1）采用分項(xiàng)計(jì)征，易使納稅人通過劃分不同收入項(xiàng)目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于起征點(diǎn)，達(dá)到偷逃稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
（2）未能對(duì)納稅人的應(yīng)稅收入綜合計(jì)算，無法全面衡量納稅人的真實(shí)負(fù)稅能力，會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對(duì)集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。
（3）費(fèi)用扣除一刀切，不考慮納稅人家庭人口、支出結(jié)構(gòu)因素以及實(shí)際負(fù)擔(dān)水平。
（三）稅率設(shè)計(jì)不合理問題
一是工資薪金的稅率級(jí)距設(shè)置不合理。低稅率的級(jí)距小，這使得本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控對(duì)象的中低收入工薪階層，反而成為了征稅主體。二是稅率檔次過多、稅率偏高。三是非勞動(dòng)所得輕征稅、勞動(dòng)和經(jīng)營所得重征稅。四是同一性質(zhì)不同項(xiàng)目的收入適用不同的稅率和不同的計(jì)征方法造成稅負(fù)不一致，導(dǎo)致稅負(fù)不公。
（四）費(fèi)用扣除不合理問題
現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的費(fèi)用扣除方法，采用定額和定率相結(jié)合的辦法。而現(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同收入所支付的成本、費(fèi)用占收入的比率不同，甚至相差甚遠(yuǎn)，個(gè)人所得稅制的費(fèi)用扣除違背了公平原則。費(fèi)用扣除額固定，不考慮物價(jià)上漲及收入增長因素，缺乏彈性，費(fèi)用扣除簡單化。采取統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)在相同收入的納稅人之間造成稅收負(fù)擔(dān)的不一樣。
二、中美兩國個(gè)人所得稅制度中的差異
美國個(gè)人所得稅制度一開始就建立在公正、合理、科學(xué)、人道的基礎(chǔ)上，以家庭為單位按年度征收，對(duì)低收入家庭給予各種課稅扣除，保障了低收入家庭的生活水平，體現(xiàn)了以人為本的思想。
（一）個(gè)人所得稅在稅制中的地位差異
個(gè)人所得稅是美國稅收體系中的主體稅種，占據(jù)全部收入的較大部分，是國家財(cái)政收入的主要來源。
我國個(gè)人所得稅開征歷史不長，尚處于快速發(fā)展階段，但近年來我國個(gè)人所得稅增長迅速，逐步成為財(cái)政收入的支柱，但與美國相比，其占稅收收入的比重明顯偏低。究其原因，一方面是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了我國現(xiàn)階段以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種而美國以所得稅為主體稅種，另一方面是稅收制度的設(shè)計(jì)決定了我國個(gè)人所得稅發(fā)展滯后。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和個(gè)人所得稅制的不斷完善，個(gè)人所得稅的地位必將越來越重要。
（二）所得稅制模式差異
從世界各國的征稅實(shí)踐來看，個(gè)人所得稅的課稅模式主要有三種類型：綜合所得稅制、分類所得稅制、分類綜合所得稅制(也稱混合所得稅制)。
1．分類所得稅制
又稱為個(gè)別所得稅制，是對(duì)同一納稅人不同類別的所得，按不同稅率分別征收個(gè)人所得稅的制度。分類所得稅制具有以下特點(diǎn)：
(1)只對(duì)稅法上明確規(guī)定的所得分類分項(xiàng)課征，所得項(xiàng)目之間不相互沖減；(2)可以對(duì)不同的納稅項(xiàng)目設(shè)定不同的稅率以實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，體現(xiàn)了課征的橫向公平原則；(3)可以廣泛地采用源泉扣繳的征收辦法，節(jié)約征收成本；(4)征稅范圍有限，主要著眼于穩(wěn)定的單項(xiàng)所得，通常不采用累進(jìn)稅率，不考慮納稅的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，不能體現(xiàn)縱向公平原則。
2．綜合所得稅制
綜合所得稅制19世紀(jì)中葉產(chǎn)生于德國。它是對(duì)同一納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得匯集在一起，減除法定減免和扣除項(xiàng)目后按一個(gè)稅率來計(jì)算所得稅的制度。綜合所得稅制具有以下特點(diǎn)：
(1)稅基較寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力；(2)考慮到了納稅人不同經(jīng)濟(jì)情況和負(fù)擔(dān)水平，能對(duì)特定納稅人給予一定的減免照顧；(3)一般對(duì)納稅人總的凈所得采用累進(jìn)稅率，可以達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人納稅負(fù)擔(dān)的目的，實(shí)現(xiàn)一定程度的收入縱向再分配；(4)能夠較好發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，成為調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”；(5)課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較大，容易出現(xiàn)偷漏稅現(xiàn)象。
3．分類綜合稅制
又稱為混合所得稅制，是由分類稅制和綜合稅制合并成的一種制度。具體來說，它是對(duì)納稅人各項(xiàng)有規(guī)則來源的所得先分類課征，從源泉扣繳，然后再綜合納稅人全年的各種所得額，如達(dá)到一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅。
分類綜合稅制有以下特點(diǎn)：
(1)堅(jiān)持了按支付能力課稅原則，對(duì)納稅人全部收入實(shí)行綜合計(jì)稅，又對(duì)不同性質(zhì)收入?yún)^(qū)別對(duì)待，體現(xiàn)了橫向公平原則；(2)綜合了綜合所稅制和分類所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，既要求源泉扣繳防止漏稅，全部所得又要進(jìn)行合并申報(bào)，成為稅收收入的“雙保險(xiǎn)”；(3)計(jì)算較為麻煩，征收成本也較高。
4．中美兩國稅制比較
（1）美國屬于綜合模式的個(gè)人所得稅。即對(duì)納稅人全年各種不同來源的應(yīng)稅所得綜合起來，扣除相應(yīng)的不予計(jì)列項(xiàng)目、分項(xiàng)扣除項(xiàng)目和個(gè)人寬免額，就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅。綜合收入中幾乎囊括了納稅人的全部所得，不予列計(jì)的收入僅有：特定的獎(jiǎng)學(xué)金、傷病補(bǔ)償費(fèi)、州或地方政府的公債利息、各種贈(zèng)禮、遺產(chǎn)等。由此可見，美國個(gè)人所得稅的稅基非常寬，除了稅法中明確規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得，繳納人個(gè)人所得稅。
（2）中國屬于分類模式的個(gè)人所得稅制。我國自開征個(gè)人所得稅以來一直實(shí)行分類所得稅制。稅法規(guī)定將應(yīng)稅所得分為10項(xiàng)具體稅目和一項(xiàng)概括所得，除偶然所得外，其他各項(xiàng)所得均依各自的法定標(biāo)準(zhǔn)分別作相應(yīng)扣除后，按不同的稅率納稅。但在征稅方法上并不完全采用分類所得稅制下的課源法，而是實(shí)行以課源法為主，以納稅人自行申報(bào)納稅為輔的征收方式。我國個(gè)人所得稅的特點(diǎn)是征稅面小，稅負(fù)從輕，扣除從寬。
（三）費(fèi)用扣除的差異
美國的扣除項(xiàng)目設(shè)置主要體現(xiàn)在計(jì)算個(gè)人的應(yīng)稅所得時(shí)。應(yīng)稅所得是指調(diào)整后的毛所得減去扣除項(xiàng)目的減免項(xiàng)目而得到的一個(gè)可以直接用稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅所得基數(shù)。
（1）稅法允許納稅人把某些私人費(fèi)用和其他一些非個(gè)人費(fèi)用作為以調(diào)整后毛所得的扣除項(xiàng)目扣除?？鄢譃闃?biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除兩種。納稅人可以選擇扣除其中較多的一個(gè)數(shù)額。標(biāo)準(zhǔn)扣除是國會(huì)允許全部納稅人扣除的數(shù)額，不考慮納稅人的分項(xiàng)可扣除的費(fèi)用。作為向全部納稅人提供某些最小扣除額的補(bǔ)充，標(biāo)準(zhǔn)扣除不要求每個(gè)納稅人列出每一項(xiàng)個(gè)人費(fèi)用。這使得費(fèi)用額小的納稅人更容易遵守稅法，同時(shí)也不必向政府證實(shí)極其多的、將可能作為分項(xiàng)扣除的扣除項(xiàng)目。因此，標(biāo)準(zhǔn)扣除是一項(xiàng)重要的工具。通過減輕保持記錄的負(fù)擔(dān)和減少小額扣除的申報(bào)，政府可能用標(biāo)準(zhǔn)扣除促進(jìn)納稅人遵守稅法。（2）寬免。個(gè)人寬免額是免除對(duì)納稅人滿足最低生活水平的生計(jì)費(fèi)或生存費(fèi)的額度。這一額度由聯(lián)邦政府每年依據(jù)通貨膨脹水平以家庭戶為單位計(jì)征，考慮了家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)輕重不同，充分體現(xiàn)了以人為本的科學(xué)發(fā)展觀。
我國個(gè)人所得稅法律體系對(duì)各項(xiàng)所得的扣除方法與國際慣例一樣，分別采用定額扣除和定率扣除的方法。其中：
（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
分析可以看出，中美兩國對(duì)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目設(shè)計(jì)均較為全面，充分考慮到了各自不同的國情。相比之下，美國個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目劃分細(xì)致，并與通貨膨脹水平相適應(yīng)，較好地考慮到了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。
（四）所得稅稅率的差異
美國的個(gè)人所得稅歷史悠久，采用綜合稅制模式，設(shè)置了六檔超額累進(jìn)稅率，和許多發(fā)達(dá)國家一樣采用累進(jìn)稅率，最高邊際稅率35％，與主要發(fā)達(dá)國家稅率水平相當(dāng)。將其與中國個(gè)人所得稅稅率相比，后者便明顯體現(xiàn)出復(fù)雜與繁瑣的特征。從稅率形式來說，我國既采用了累進(jìn)稅率，又廣泛使用比例稅率；從稅率檔次上看，累進(jìn)稅率分別設(shè)置了五級(jí)和九級(jí)，復(fù)雜的累進(jìn)稅率嚴(yán)重影響了稅制的效率。具體來說，我國個(gè)人所得稅稅率主要有以下幾個(gè)問題：
第一，工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得均為一般意義上的勤勞所得，但分別適用不同的稅率，并無科學(xué)依據(jù)且有失公平。第二，工資薪金所得適用5％-45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率過于復(fù)雜。不利于稅收征管效率的提高，另一方面也不利于納稅人的遵從。
三、改革我國個(gè)人所得稅制度的思考
世界經(jīng)濟(jì)學(xué)家們探討個(gè)人所得稅的分配功能基本上是圍繞效率和公平展開的。其中的主流觀點(diǎn)認(rèn)為：在收入分配差距影響到社會(huì)穩(wěn)定的時(shí)候，個(gè)人所得稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)該更加注重社會(huì)公平。
稅收政策的制定和稅制模式的選擇，應(yīng)該與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收管理水平相適應(yīng)。借鑒外國的個(gè)人所得稅經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展趨勢，我國的個(gè)人所得稅制應(yīng)創(chuàng)造條件逐步向綜合稅制過渡。但在目前情況下，完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實(shí)的，可能會(huì)加劇稅源失控?，F(xiàn)階段，應(yīng)采取綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式，待條件成熟時(shí)過渡到更具公平性的綜合所得稅制。這種稅制模式吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，體現(xiàn)了按支付能力課稅及對(duì)某些特殊性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，同時(shí)克服了綜合所得稅制模式管理難度大、征管水平要求高的缺點(diǎn)。參考美國的所得稅稅率，結(jié)合我國的實(shí)際情況，建議：
（1）適當(dāng)降低稅率檔次，降低最高邊際稅率。為緩和調(diào)節(jié)力度和刺激國民的工作積極性，個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率檔次可以減少至3-5檔，最高邊際稅率可以降為30-35%。（2）改革稅率結(jié)構(gòu)，降低低檔次納稅所得的適用稅率。調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)。（3）對(duì)同一性質(zhì)的稅源應(yīng)制定相同的稅率，特別是對(duì)工資薪金和勞務(wù)所得，應(yīng)以同等稅率予以征收。
