一、傳統(tǒng)會計核算的現(xiàn)狀分析
會計核算（financial accounting）是指以貨幣為主要量度，對企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務(wù)指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營目標(biāo)或計劃的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。
會計核算方法是對會計對象（會計要素）進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法，其基本方法主要有設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等。
傳統(tǒng)的會計核算方法，無論是手工記賬還是采用獨立的財務(wù)核算軟件，填制會計憑證、登記賬簿、成本計算、編制報表這幾個過程，都是由會計人員直接完成，信息數(shù)據(jù)由會計人員取得并計算，過程相對獨立，與業(yè)務(wù)模塊集成性差，受外部干擾較少。
ERP系統(tǒng)在企業(yè)的實施和推廣，徹底顛覆了傳統(tǒng)會計核算的方式和方法，在填制會計憑證、登記賬簿、成本計算、編制報表等方面帶來了全新的思路和方法，每一步業(yè)務(wù)操作都有可能生成財務(wù)信息，由此給會計核算的效率提升帶來了機遇，同樣也對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性帶來極大的挑戰(zhàn)。
二、ERP系統(tǒng)給會計核算帶來的機遇
公司2004年開始實施ORACLE ERP系統(tǒng)，2006年財務(wù)部徹底甩掉手工賬和浪潮財務(wù)軟件，取得了階段性的成果。2007年成本核算也納入ERP系統(tǒng)，自此，ERP系統(tǒng)覆蓋了財務(wù)核算的整個過程。隨著集團分子公司不斷增多，2008年至今，ERP系統(tǒng)使用的成功經(jīng)驗也相應(yīng)推廣到集團的各分、子公司。
（一）會計核算工作效率的提升
ORACLE ERP系統(tǒng)集成了業(yè)務(wù)系統(tǒng)各個模塊，最后歸集到財務(wù)核算的總賬模塊，除了直接在總賬模塊處理的少量業(yè)務(wù)外，大部分會計憑證都是從子模塊導(dǎo)入的，例如應(yīng)收方面的核算由訂單發(fā)運和收款錄入產(chǎn)生，應(yīng)付方面的核算由應(yīng)付發(fā)票的匹配和支付產(chǎn)生，大大節(jié)省了會計人員錄入會計憑證的工作量。
成本模塊與BOM、WIP、STL等模塊的集成，增加了信息共享、提高了成本核算效率，以標(biāo)準(zhǔn)成本制定為例，傳統(tǒng)方法核算材料成本需要按BOM手工統(tǒng)計，資源、制造費用成本統(tǒng)計更為復(fù)雜，核算一個機型就需要幾個小時，使用ERP系統(tǒng)之后，成本核算使用的物料清單、工藝路線在系統(tǒng)中與技術(shù)部門是共享的，資源、制造費用的耗用量和費率定義好之后，標(biāo)準(zhǔn)成本的卷積僅僅需要幾分鐘的時間，并且在BOM、資源信息更改后，標(biāo)準(zhǔn)成本的重新卷積也同樣快捷方便，在管理細化的同時，會計核算效率的提升是以幾何倍數(shù)增長的。
（二）會計核算管理的細化和內(nèi)部控制的加強
ERP的實施不僅僅是讓大家使用了一個信息系統(tǒng)，它同時更是一種管理系統(tǒng)的實施，是一種管理理念的使用和推廣。在ORACLE ERP系統(tǒng)使用后，對業(yè)務(wù)管理精細化的同時，會計核算管理也得到細化和加強。
以從銷售到收款的管理流程為例，客戶的訂單可以在系統(tǒng)中得到記錄，倉庫根據(jù)業(yè)務(wù)員發(fā)放的訂單調(diào)庫、發(fā)運，發(fā)運后的訂單引入應(yīng)收模塊生成應(yīng)收發(fā)票，應(yīng)收會計在應(yīng)收模塊記錄收款并對應(yīng)收發(fā)票進行核銷，生成客戶的應(yīng)收賬款，所有的業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生相應(yīng)的會計分錄，最后被傳遞到總賬模塊。對于應(yīng)收會計來說，整個應(yīng)收賬款的核算和管理是在應(yīng)收模塊進行的，與傳統(tǒng)的應(yīng)收核算和賬齡分析比較，ORACLE的應(yīng)收模塊可以帶來基于發(fā)票的賬齡分析，從而使每一筆應(yīng)收款的賬齡時點更加精確地得到記錄和展示。
從采購到付款的管理流程看，從一攬子采購協(xié)議及采購訂單開始，倉庫保管員在系統(tǒng)中根據(jù)收到的貨物做采購訂單接收，應(yīng)付會計在應(yīng)付模塊錄入應(yīng)付發(fā)票并按貨物件號、數(shù)量和價格與采購接收的記錄進行匹配，匹配相符的才能通過發(fā)票驗證并生成應(yīng)付賬款，不符的發(fā)票會被系統(tǒng)暫掛，等待有相應(yīng)權(quán)限的人進行處理。付款時需要支付到每一張發(fā)票。所有的業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)都會生成相應(yīng)的會計分錄，由應(yīng)付模塊傳送到總賬模塊。這樣一環(huán)扣一環(huán)的業(yè)務(wù)處理，使采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制得到加強，有效防范了沒有采購收料就掛賬應(yīng)付賬款的風(fēng)險。
（三）ERP系統(tǒng)使成本的精細化核算和管理成為可能
傳統(tǒng)手工的方法，并不是不需要精細化的成本核算，而是因為手工統(tǒng)計工作量巨大而難以完成，ERP系統(tǒng)的使用，使精細化成本核算的設(shè)想變?yōu)榭赡堋?br />
1．ERP系統(tǒng)使用后，每個機型的實際成本核算更加準(zhǔn)確
ORACLE ERP系統(tǒng)采用WIP模塊的車間任務(wù)統(tǒng)計每個機型的生產(chǎn)成本發(fā)生情況，車間任務(wù)按每個機型的BOM和工藝路線情況來歸集數(shù)據(jù)，改變了傳統(tǒng)分配材料、直接人工、制造費用發(fā)生數(shù)的方法，使成本的歸集更接近與每個機型的實際。
2．在制品管理得以細化
傳統(tǒng)成本核算方法，對于BOM復(fù)雜、在制品量大的制造企業(yè)來說，手工記錄在制品的收、發(fā)、存，工作量是巨大而難以完成的。通常都會采用期末盤點在制品的方法來計算在制品成本，因為沒有賬面數(shù)據(jù)，難以了解在制品的盈虧情況，管理做不到細化。ERP系統(tǒng)使用后，未完成的WIP工單就是在制品，每個工單上已耗用材料的件號、數(shù)量、資源的金額都可以清晰展示，從而使在制品的成本更加準(zhǔn)確，它不僅包含未完工產(chǎn)品的材料成本，還包含已加工步驟耗費的資源成本；另外系統(tǒng)提供了清晰的在制品賬面數(shù)據(jù)作為實地盤點和分析的依據(jù)。
3．標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)的使用使成本分析、控制更具依據(jù)
標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)可以出具生產(chǎn)成本實際耗用與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異數(shù)據(jù)，從而為成本分析和控制提供依據(jù)。
ORACLE ERP系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本是按BOM上的材料和工藝路線上的資源以及標(biāo)準(zhǔn)資源、數(shù)量、費率卷積計算出來的。在離散任務(wù)模式下，WIP工單可以記錄材料成本的實際耗用，在流式計劃模式下，可以記錄材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用，通過統(tǒng)計離散任務(wù)模式下工單關(guān)閉的材料差異，或流式計劃模式下在制品的盤存差異，可以分析實際耗用的材料與BOM標(biāo)準(zhǔn)的差距，進而分析車間未按BOM裝配是因為BOM錯誤導(dǎo)致還是車間裝配錯誤導(dǎo)致，最終可以對生產(chǎn)裝配和技術(shù)設(shè)計環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。通過總賬歸集的資源、制造費用，和WIP工單吸收的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)對比，可以分析資源、制造費用實際耗費與目標(biāo)耗費的差異，找到費用的關(guān)鍵控制點。
（四）會計信息的集成性和可追溯性得到提升
ERP系統(tǒng)將財務(wù)核算與業(yè)務(wù)模塊集成，這些集成包括訂單、采購、庫存、BOM、WIP、質(zhì)量等等，當(dāng)然與財務(wù)相關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付、資產(chǎn)、成本、總賬也是集成的，這就實現(xiàn)了財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)順暢的傳遞關(guān)系，從財務(wù)數(shù)據(jù)直接通過系統(tǒng)追溯業(yè)務(wù)交易方便快捷，克服了傳統(tǒng)會計核算依賴紙質(zhì)單據(jù)傳遞的弊端。
三、ERP系統(tǒng)給會計核算帶來的挑戰(zhàn)
（一）傳統(tǒng)會計核算觀念的挑戰(zhàn)
在傳統(tǒng)會計核算的過程中，會計人員是占主導(dǎo)地位的，ERP系統(tǒng)上線后，大量的會計分錄由業(yè)務(wù)模塊直接產(chǎn)生，會計人員由主導(dǎo)地位變成后續(xù)監(jiān)督檢查的角色，角色的轉(zhuǎn)變會讓多年從事傳統(tǒng)核算方法的老職工無所適從，需要長時間的適應(yīng)過程，對歷史悠久的國有企業(yè)來說，這種沖擊和轉(zhuǎn)變的阻力相對會更大一些，這就需要實施方和使用方共同努力，盡快適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變。
（二）前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性給會計核算帶來挑戰(zhàn)
ERP系統(tǒng)的集成性，使大部分的會計分錄不再需要會計人員直接錄入，而是隨著業(yè)務(wù)或交易的發(fā)生而自動產(chǎn)生，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否，給財務(wù)核算的準(zhǔn)確性帶來極大的挑戰(zhàn)。
舉例來說，ORACLE ERP系統(tǒng)在標(biāo)準(zhǔn)成本核算模式下，采購訂單價格的準(zhǔn)確與否對材料差異的影響是很大的，系統(tǒng)剛上線運行時，由于采購員操作有誤，把物料的件號錯輸入到采購價格上，結(jié)果造成了天文數(shù)字般的采購價格差異，如果供應(yīng)商發(fā)票不能當(dāng)期到達，發(fā)票價格差異當(dāng)期不能得到確認從而對采購價格差異形成對沖，那么對當(dāng)期材料差異的影響將是巨大的。另外應(yīng)付發(fā)票的匹配是依據(jù)保管員錄入的收料記錄，一旦收料數(shù)量錄入錯誤，當(dāng)期沒有及時盤點核對的話，極易帶來應(yīng)付賬款確認錯誤從而給公司帶來損失。
（三）應(yīng)對挑戰(zhàn)的措施
ERP系統(tǒng)使用后，首先要求會計人員，不僅僅對財務(wù)模塊要操作熟練，對前端業(yè)務(wù)模塊也要有所了解，找出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點，并有計劃地進行檢查，盡量減少由于業(yè)務(wù)人員錯誤操作，給會計核算帶來的影響。
在系統(tǒng)維護部門或?qū)用?，建立系統(tǒng)運行的監(jiān)控指標(biāo)體系，及時發(fā)現(xiàn)并解決系統(tǒng)或業(yè)務(wù)運行的異常點。
四、結(jié)論
ERP系統(tǒng)的集成性、時效性，提高了會計核算效率，會計核算和管理得以細化，內(nèi)部控制得到加強，并使成本的精細化核算和管理成為可能，在這些機遇面前，只要我們轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，加強對前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審核，加強關(guān)鍵控制點的控制，ERP系統(tǒng)就能更好地為會計核算服務(wù)，同時會計數(shù)據(jù)嚴(yán)謹、細致的要求也同樣會促進業(yè)務(wù)系統(tǒng)的提升。
