一、營業(yè)稅項(xiàng)目改征增值稅是稅制改革的必然趨勢
增值稅與營業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種，交增值稅時(shí)不交營業(yè)稅， 交營業(yè)稅時(shí)不交增值稅。根據(jù)目前的稅收政策，增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè)，以制造業(yè)為主；營業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)，服務(wù)業(yè)是其中較為首要的一項(xiàng)。
目前增值稅與營業(yè)稅并行稅制下，繳納營業(yè)稅的企業(yè)，成本不能抵扣，稅收負(fù)擔(dān)較重；營業(yè)稅稅目劃分難以清晰，緊密聯(lián)系的活動不得不拆分為幾項(xiàng)單獨(dú)的活動，依據(jù)不同稅率繳稅。營業(yè)稅的征收，最大的問題是增值稅鏈條斷裂，整體稅制不合理，征收成本上漲。
縱觀世界各國，增值稅的適用范圍已基本涵蓋了所有貨物和勞務(wù)領(lǐng)域，范圍極其廣泛。我國的增值稅、營業(yè)稅統(tǒng)一合并為增值稅從長期看是一個(gè)必然的趨勢。
二、試點(diǎn)物流企業(yè)改征增值稅的分析
為加快發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)，以適應(yīng)我國應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化和加入世界貿(mào)易組織的需要，提高我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益，優(yōu)化資源配置，改善投資環(huán)境，增強(qiáng)綜合國力和企業(yè)競爭力，國家發(fā)展和改革委員會、商務(wù)部、公安部、鐵道部、交通部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、中國民用航空總局、國家工商行政管理總局于2004年聯(lián)合下發(fā)了《印發(fā)關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知》（發(fā)改運(yùn)行【2004】1617號）。根據(jù)該通知精神，國家稅務(wù)總局于2005年頒發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)【2005】208號），明確了試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，可以以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)、倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。這無疑給試點(diǎn)物流企業(yè)降低了稅負(fù)。
截至目前，國家稅務(wù)總局已下發(fā)了七批試點(diǎn)物流企業(yè)名單，共計(jì)九百余家物流企業(yè)享受差額納稅優(yōu)惠。目前正在公示717家第八批試點(diǎn)物流備選企業(yè)。
【案例】試點(diǎn)物流企業(yè)A承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，單價(jià)600元/噸；A將承攬的該業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給B，單價(jià)580元/噸。根據(jù)差額納稅，A將按20元/噸、3%的稅率交納營業(yè)稅，即每噸0.6元。
若按實(shí)施轉(zhuǎn)增值稅政策后，則按照11%的稅率交納增值稅，即每噸2.2元，較之前的0.6元增長了267%。根據(jù)流轉(zhuǎn)稅交納的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加同等比例的增長。
可以說此改革提高了交通運(yùn)輸業(yè)的稅率（運(yùn)輸業(yè)由3%提高至11%，倉儲業(yè)由5%提高至6%），增加了該類業(yè)務(wù)的稅負(fù)，不利于物流企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模及形成規(guī)模效應(yīng)，直接導(dǎo)致了整個(gè)行業(yè)不能做大做強(qiáng)。
三、一般物流企業(yè)改征增值稅的分析
改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目主要為購置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅。其中，購買運(yùn)輸工具的購置成本高、使用年限較長，多數(shù)相對成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購置，因此實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少。而燃油、修理費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占比重不足30%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會顯著增加。而實(shí)際情況是，車輛運(yùn)輸過程中加注燃油、修理時(shí)情況較急，不能任意選擇供應(yīng)商，而出現(xiàn)無法取得增值稅發(fā)票的情況。運(yùn)輸成本中的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本都不在抵扣范圍內(nèi)。
根據(jù)中物聯(lián)的調(diào)研結(jié)果，物流中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。按照中物聯(lián)的調(diào)研報(bào)告，上海德邦物流有限公司1月份實(shí)際稅負(fù)比營業(yè)稅稅負(fù)上升約3.4%，增幅高出1倍還多；上海佳吉快運(yùn)有限公司1-2月由營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率1.63%，上升到增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率4.71%，上升189%；上海中遠(yuǎn)物流公司1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加215%。中物聯(lián)對65家大型物流企業(yè)的調(diào)查，2008-2010年三年年均營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。實(shí)行增值稅后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目實(shí)務(wù)中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率也會增加到4.2%，上升幅度為123%。
而對于倉儲業(yè)，筆者經(jīng)過測算，實(shí)施營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，實(shí)際稅負(fù)會有較大的降低。倉儲業(yè)的營業(yè)稅率為5%，而改征增值稅后的稅率為6%。根據(jù)筆者所在公司成本構(gòu)成看，可以抵扣的成本包括叉車、液壓車等裝卸工具、工位器具、機(jī)物料消耗、設(shè)備修理費(fèi)、水電費(fèi)等，該類成本約占總成本的40%—50%。假設(shè)倉儲業(yè)收入為100元，成本為90元。原需交納營業(yè)稅5元，改征增值稅后，應(yīng)交增值稅為100×6%-90×50%×17%=-1.65（元），增值稅留抵1.65元。
四、對物流行業(yè)改征增值稅的建議
經(jīng)過以上分析，筆者認(rèn)為運(yùn)輸行業(yè)的增值稅稅率偏高，與目前營業(yè)稅稅率不相適應(yīng)，改征增值稅后，會造成交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)增加，建議降低運(yùn)輸行業(yè)的增值稅稅率。
在實(shí)際經(jīng)營中，各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)。建議設(shè)立“物流綜合服務(wù)”統(tǒng)一稅目，與物流相關(guān)的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運(yùn)作的需要。因此，筆者建議統(tǒng)一稅率為6%。
