隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何使企業(yè)完善自身的內(nèi)部審計(jì)控制制度,加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理以應(yīng)對(duì)日趨復(fù)雜的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為企業(yè)管理者和研究者共同關(guān)注的一個(gè)課題。在國(guó)外，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)內(nèi)控和實(shí)務(wù)建設(shè)已日趨完善，而我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)控制制度的建設(shè)還處于起步階段，所以，加強(qiáng)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)內(nèi)控和實(shí)務(wù)建設(shè)是我國(guó)企業(yè)亟需解決的問題。本文筆者從內(nèi)部審計(jì)控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵入手，闡述風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)控制之間的關(guān)系，并探討基于風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)內(nèi)控和實(shí)務(wù)建設(shè)，同時(shí)分析了我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀，詳述我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)內(nèi)控的建設(shè)。
一、內(nèi)部審計(jì)控制的內(nèi)涵
內(nèi)部審計(jì)控制，是某個(gè)組織設(shè)計(jì)并同時(shí)實(shí)施的程序，目的在于為完成該組織的目標(biāo)提供合理的保障。內(nèi)部審計(jì)控制所提供的保障有：保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效地進(jìn)行以及組織財(cái)產(chǎn)的安全和完整性；保證對(duì)外界提供完整真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表；保證企業(yè)能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊與錯(cuò)誤的現(xiàn)象；保證企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)控制是由企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)以及企業(yè)的全體員工共同實(shí)施的，目的在于實(shí)現(xiàn)公司控制目標(biāo)的管理過程。
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制受企業(yè)的性質(zhì)、管理水平和制度等因素的影響，這就造成了內(nèi)部審計(jì)控制的發(fā)展必然由經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和社會(huì)的發(fā)展而決定。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的一個(gè)過程。風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)主體的董事會(huì)、管理層以及企業(yè)的其他人員共同實(shí)施，并將管理應(yīng)用到企業(yè)的戰(zhàn)略制定中。目的在于識(shí)別可能會(huì)使企業(yè)受到影響的潛在的事項(xiàng)，并對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，將風(fēng)險(xiǎn)限制在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量之中，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供有效的保證。
三、內(nèi)部審計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系
目前普遍認(rèn)同的內(nèi)部審計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有以下幾種關(guān)系：內(nèi)部審計(jì)控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分；內(nèi)部審計(jì)控制包含有風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)控制之間是等價(jià)關(guān)系。本文結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)的影響，辯證地分析了內(nèi)部審計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系。
（一）內(nèi)部審計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的不同
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，風(fēng)險(xiǎn)管理處在傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理階段，而內(nèi)部審計(jì)控制也處在內(nèi)部審計(jì)控制的整體框架之中，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)控制是相互獨(dú)立的。在這一時(shí)期中，內(nèi)部審計(jì)控制作為企業(yè)的制約系統(tǒng)，來對(duì)可能會(huì)影響企業(yè)利益和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，以達(dá)到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的目的。內(nèi)部審計(jì)控制較為注重財(cái)務(wù)信息方面的控制，對(duì)企業(yè)外部的宏觀環(huán)境的變化等非財(cái)務(wù)信息卻沒有關(guān)注。在這一時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)控制和審計(jì)只能防范風(fēng)險(xiǎn)，而不能分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，使企業(yè)的發(fā)展環(huán)境變得復(fù)雜多變，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理受到越來越多的企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者的重視。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)對(duì)于自身在發(fā)展和經(jīng)營(yíng)中的不確定因素進(jìn)行分析和判斷。在傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理的階段，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理只關(guān)注一些純粹的風(fēng)險(xiǎn)，如自然災(zāi)害的因素等。風(fēng)險(xiǎn)管理也只起到了減少實(shí)質(zhì)性損失的目的。因此，在初級(jí)階段的企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)不同，是企業(yè)中兩個(gè)不同的、獨(dú)立的管理方向。
（二）內(nèi)部審計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展，促使內(nèi)部審計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸地融合與統(tǒng)一。企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素的控制和對(duì)競(jìng)爭(zhēng)中機(jī)會(huì)的把握提出了新的要求，同時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的分析判斷也提出了新的要求。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制進(jìn)入了整體的框架體系，而風(fēng)險(xiǎn)管理不僅要求規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還要求對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)保值和增值進(jìn)行控制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的發(fā)展機(jī)會(huì)進(jìn)行控制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不僅要在經(jīng)營(yíng)的過程中把握機(jī)會(huì)，更要注意機(jī)會(huì)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在把握發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)，對(duì)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。因此，內(nèi)部審計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)的發(fā)展成熟階段是逐漸融合和統(tǒng)一的。
（三）內(nèi)部審計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的劃分
風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)控制應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一融合的，結(jié)合的部分主要是管理和控制的分析方法及部分具體措施。內(nèi)部審計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理必須要進(jìn)行原則的劃分，以便體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)，確定企業(yè)的目標(biāo)，明確問題和風(fēng)險(xiǎn)的解決途徑，提高企業(yè)管理的效率。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，可以對(duì)其不同的類型進(jìn)行管理。將常規(guī)性的風(fēng)險(xiǎn)歸入內(nèi)部審計(jì)控制中；非常規(guī)性的風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部審計(jì)控制的范圍中，要實(shí)施對(duì)于非常規(guī)事件的處理方法，將風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的水平。而對(duì)于一些不確定的事件，則需要?dú)w入風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍中，來彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)控制工作的不足。在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)遇到大量的混合型事件，這就需要將這些事件盡量轉(zhuǎn)換為常規(guī)事件，以便納入到內(nèi)部審計(jì)控制的范圍中。因此，在內(nèi)部審計(jì)控制的范圍中要進(jìn)行充分的考慮，預(yù)防、控制這類事件的發(fā)生，并制定解決這類事件的方法。
對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)控制進(jìn)行劃分，在一定程度上起到了加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的針對(duì)性和提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的作用。內(nèi)部審計(jì)控制的實(shí)質(zhì)是對(duì)較為穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)的管理，注重通過控制的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)是對(duì)較為特定的經(jīng)營(yíng)事件和不確定的因素進(jìn)行判斷和決策，使風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)所帶來的效益最大化。劃分兩者的關(guān)鍵是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不確定的、突發(fā)性的因素納入風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇，而將具有一定持續(xù)性和穩(wěn)定性的問題納入內(nèi)部審計(jì)控制的范疇。這樣，以內(nèi)部審計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的方式來控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的目標(biāo)。有效的內(nèi)部審計(jì)控制體系，只可以實(shí)現(xiàn)全面而科學(xué)的企業(yè)管理，并不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的絕對(duì)保證，而風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容則是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后制定決策和處理的措施。內(nèi)部審計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相輔相成才能使企業(yè)把握住機(jī)會(huì)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
四、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)內(nèi)控
基于風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)內(nèi)控，是將內(nèi)部審計(jì)控制的方式和特點(diǎn)結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)行進(jìn)一步的發(fā)展和完善。風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)企業(yè)自身在發(fā)展和經(jīng)營(yíng)中的不確定因素進(jìn)行分析和判斷，同時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)中較為穩(wěn)定的事件進(jìn)行決策，使風(fēng)險(xiǎn)降低到可以承受的水平；在較低的風(fēng)險(xiǎn)范疇內(nèi)，把握企業(yè)的發(fā)展機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制建設(shè)結(jié)合在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，實(shí)質(zhì)上是保證了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的有效性，保證企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)審部門根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的有效性、完善性和健全性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。通過企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，可以分析和判斷企業(yè)在財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制得以在較為平穩(wěn)的財(cái)務(wù)環(huán)境中進(jìn)行，可以使審計(jì)內(nèi)控改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作水平和工作效率。
審計(jì)內(nèi)控工作需要企業(yè)管理人員依據(jù)管理經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)知識(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行判斷，因此存在判斷失誤引起嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)后果的審計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)控制的質(zhì)量指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的工作及其結(jié)果的好壞程度。內(nèi)部審計(jì)控制是企業(yè)生存與發(fā)展的主要條件，其控制的質(zhì)量關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)控制工作的作用和企業(yè)未來的發(fā)展。而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制則是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的具體內(nèi)容及范圍進(jìn)行監(jiān)督、協(xié)調(diào)和綜合的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制之間具有辯證的關(guān)系。通過運(yùn)用各種管理風(fēng)險(xiǎn)的方法和手段，可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制和降低，同時(shí)能夠提高內(nèi)部審計(jì)控制工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)控制的工作質(zhì)量越高，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就越小。而內(nèi)部審計(jì)控制的工作質(zhì)量提高，說明公司的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行審計(jì)內(nèi)控的業(yè)務(wù)中，以合適的審計(jì)程序，保證了財(cái)務(wù)人員應(yīng)有的謹(jǐn)慎和規(guī)范，并對(duì)公司的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了準(zhǔn)確的判斷。反之，企業(yè)的審計(jì)內(nèi)控工作的質(zhì)量越低，則意味著企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越大。
五、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)審計(jì)內(nèi)控的實(shí)務(wù)建設(shè)
由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，如何建設(shè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)內(nèi)控制度和方法，加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)控制，是目前亟需解決的問題。
企業(yè)在實(shí)施具體的審計(jì)內(nèi)控之前，首先要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的審計(jì)內(nèi)控相關(guān)的法律、法規(guī)和國(guó)家的相關(guān)政策進(jìn)行熟悉和了解，在充分了解審計(jì)內(nèi)控部門情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)內(nèi)控的目的，來確定進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制的部門范圍和經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)。其次，要編制嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)控制計(jì)劃，并注意審計(jì)內(nèi)控工作中的重要原則的運(yùn)用，在對(duì)企業(yè)部門的基本情況進(jìn)行了解的前提下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制的體系進(jìn)行初步的評(píng)價(jià)。同時(shí)，要進(jìn)行企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)并找出可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行分析，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制工作質(zhì)量可能會(huì)產(chǎn)生的影響的程度。然后根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果制定風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，在最大程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)可能性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制的相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立并健全各項(xiàng)管理的規(guī)章、規(guī)程，并嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行管理。內(nèi)部審計(jì)控制部門要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)內(nèi)控工作的分級(jí)復(fù)核制度，以便減少及消除人為的審計(jì)誤差。管理人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部審計(jì)控制過程中遇到的審計(jì)問題，保證審計(jì)內(nèi)控工作順利進(jìn)行，降低企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)管理，主要來自于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)內(nèi)控人員應(yīng)協(xié)同企業(yè)的管理層進(jìn)行對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)應(yīng)建立起適應(yīng)企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即結(jié)合企業(yè)自身重大的經(jīng)營(yíng)決策，在企業(yè)預(yù)期的狀態(tài)下，對(duì)方案實(shí)施的結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，應(yīng)注重向企業(yè)管理層說明企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)弱，便于企業(yè)管理層采取相應(yīng)決策，以達(dá)到回避和降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。建立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，相關(guān)的審計(jì)內(nèi)控人員要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)條件、戰(zhàn)略規(guī)則、決策目標(biāo)以及未來的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，與企業(yè)的管理層充分交流，確定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、大小和所涉及的范圍，并由此確定審計(jì)內(nèi)控的范圍，確定重點(diǎn)審計(jì)的對(duì)象和應(yīng)采取的審計(jì)方法。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)收集財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)資料，確定企業(yè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的概況，同時(shí)制定企業(yè)年度審計(jì)的工作計(jì)劃，并提交審批。最后，在具體實(shí)施項(xiàng)目的階段，要評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施所可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制的結(jié)果，提出利于風(fēng)險(xiǎn)管理的有效建議。
六、結(jié)論
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理不能完全地替代。內(nèi)部審計(jì)控制的范疇是日常經(jīng)營(yíng)的事務(wù)以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的系統(tǒng)保障，只能在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范；而風(fēng)險(xiǎn)管理是針對(duì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的管理，是經(jīng)營(yíng)過程中的特殊程序?；陲L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要發(fā)展，只有將審計(jì)內(nèi)控和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在一起，才能對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的、安全的管理。因此，企業(yè)和事業(yè)單位等都應(yīng)當(dāng)建立和健全內(nèi)控制度，將決策的風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的水平。通過了解內(nèi)部審計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系和區(qū)別，根據(jù)劃分的不同目標(biāo)，以不同的方法和程序進(jìn)行處理，使針對(duì)于內(nèi)部審計(jì)控制的內(nèi)部審計(jì)、控制審計(jì)與針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的專項(xiàng)審計(jì)共同開展和進(jìn)行。
