企業(yè)集團(tuán)是經(jīng)濟(jì)資源的集合體，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，集團(tuán)內(nèi)部的資源在很多情況下是可以互補(bǔ)使用的，如果能夠充分利用集團(tuán)內(nèi)部的各項(xiàng)資源，實(shí)現(xiàn)共贏的話，不僅可以提升企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)濟(jì)效益，而且可以增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。筆者研究了與企業(yè)集團(tuán)相關(guān)的稅收政策，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，提出企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的“6”妙計(jì)：轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃；設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司降低稅負(fù)；經(jīng)營(yíng)租賃減稅籌劃；融資拆借籌劃；公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃；企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃和集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃。
?。ㄒ唬┆?dú)立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法
所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各企業(yè)間提供勞務(wù)和銷售商品的過(guò)程中，在符合市場(chǎng)獨(dú)立交易原則的前提下，通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分?jǐn)傄灾逻_(dá)到少繳納稅收目的的經(jīng)濟(jì)安排。這種獨(dú)立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法主要適用于集團(tuán)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)分布在不同稅率地區(qū)的情況下。
案例：
華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市，該公司在廣西（西部地區(qū)）設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的批發(fā)價(jià)格為26000元。每件產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為31000元，每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下：生產(chǎn)成本15000元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。假設(shè)每年的銷售收入為問(wèn)如何進(jìn)行納稅籌劃？
分析：
（1）籌劃前納稅分析：
該華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅為：（26000-15000）×25%=2750元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-26000-3000）×15%=300元，兩公司共計(jì)納稅為：2750+300=3050元，
（2）籌劃方案：
在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給廣西銷售公司，故將銷售給廣西銷售公司的售價(jià)降到23000元/件。
（3）籌劃后納稅分析：
集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（23000-15000）×25%=2000元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-23000-3000）×15%=750元兩公司共計(jì)納所得稅為：2000+750=2750元，由此可見(jiàn)，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交企業(yè)所得稅：3050-2750=300元。
（二）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司降低稅負(fù)
按稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高，可以降低整個(gè)集團(tuán)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。
案例：
維思集團(tuán)2012年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬(wàn)元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1250萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。
分析：
?。?）籌劃前的稅收分析：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按實(shí)際發(fā)生額150萬(wàn)的60％扣除，則超過(guò)了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬(wàn)元（8000萬(wàn)元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15％，兩者取其低故只能扣除1200萬(wàn)元（8000萬(wàn)元×15%）。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260萬(wàn)元（100萬(wàn)元+110萬(wàn)元+50萬(wàn)元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬(wàn)元（260萬(wàn)元×25％）。
?。?）籌劃方案：
把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司（符合獨(dú)立交易原則），銷售公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬(wàn)元和60萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬(wàn)元、350萬(wàn)元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為60萬(wàn)元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。
（3）籌劃后的稅收分析：
維思集團(tuán)業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按實(shí)際發(fā)生額90萬(wàn)的60％扣除54萬(wàn)，則超過(guò)了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬(wàn)元（7500萬(wàn)元×5‰）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入7500萬(wàn)元的15％，即1125萬(wàn)元（7500×15%）。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5萬(wàn)元（40萬(wàn)元+90萬(wàn)元—37.5萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬(wàn)元（92.5萬(wàn)元×25％）。
銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的15％。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬(wàn)元（60萬(wàn)元+60-36萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬(wàn)元（84萬(wàn)元×25％）
因此，則整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬(wàn)元（23.125萬(wàn)元+21萬(wàn)元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬(wàn)元（65萬(wàn)元一44.125萬(wàn)元）。
（4）風(fēng)險(xiǎn)提示：
設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。
（三）公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃
公益性捐贈(zèng)，是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是企業(yè)提升社會(huì)形象的重要途徑。因此，在現(xiàn)代社會(huì)里，大多企業(yè)都非常重視公益性捐贈(zèng)來(lái)回報(bào)社會(huì)。國(guó)家為了提倡和鼓勵(lì)企業(yè)開展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)，也制定了許多保護(hù)和鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的政策，其中允許所得稅前扣除就是一項(xiàng)非常具體、有效的政策，對(duì)企業(yè)開展公益性捐贈(zèng)產(chǎn)生重大且深遠(yuǎn)的影響?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?！边@里的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。基于此規(guī)定，公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃應(yīng)注意兩點(diǎn)：
一是企業(yè)集團(tuán)一定要充分利用稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的扣除政策，實(shí)現(xiàn)稅前扣除最大化。
二是適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃?！斑m時(shí)”是指把超過(guò)當(dāng)年稅前允許扣除的最大捐贈(zèng)額的部分，放在第二年元月份進(jìn)行捐贈(zèng)，享受第二年的稅前扣除政策。
案例：
某企業(yè)集團(tuán)決定通過(guò)本縣民政部門向地震災(zāi)區(qū)捐款200萬(wàn)元人民幣。該集團(tuán)下屬企業(yè)中，只有甲、乙兩家公司具備捐贈(zèng)該項(xiàng)賑災(zāi)款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。甲、乙兩公司預(yù)計(jì)2012年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1 000萬(wàn)元和800萬(wàn)元，如何進(jìn)行捐贈(zèng)，既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈(zèng)200萬(wàn)元的目標(biāo)，又能夠把集團(tuán)費(fèi)用降到最低？
分析：
方案一：由甲企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)
?。?）準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)120萬(wàn)元
2012年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 000 萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬(wàn)元=1000萬(wàn)元×12%。
?。?）不準(zhǔn)扣除部分80萬(wàn)元
公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除，不準(zhǔn)扣除部分=200萬(wàn)元－120萬(wàn)元=80萬(wàn)元。
?。?）增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬(wàn)元
不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng)80萬(wàn)元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25%，由此增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=80萬(wàn)元×25%=20萬(wàn)元。
甲企業(yè)除捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，還要負(fù)擔(dān)20萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金220萬(wàn)元。
