[摘 要]構(gòu)建社會主義和諧社會目標的提出,對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平提出了更高的要求。在這種形勢下,如何發(fā)揮自身職能高效率地開展審計業(yè)務(wù),高質(zhì)量地為社會管理服務(wù),成為會計師事務(wù)所迫切需要解決的問題。而解決這個問題的關(guān)鍵,在于深刻認識新形勢下會計師事務(wù)所職能的正確定位,并在此基礎(chǔ)上不斷完善、充分發(fā)揮其職能作用。
[關(guān)鍵詞] 會計師事務(wù)所;職能;和諧社會
[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號]1003-3890(2006)11-0094-03
黨的十六屆四中全會提出了“構(gòu)建社會主義和諧社會”的科學(xué)論斷。會計師事務(wù)所作為介于政府、企業(yè)、個人之間,以服務(wù)、溝通、監(jiān)督、協(xié)調(diào)為主要職能的中介機構(gòu),其所具有的特性使其在構(gòu)建和諧社會中處于超然的地位。會計師事務(wù)所的性質(zhì)主要表現(xiàn)為:(1)獨立性。同政府審計和內(nèi)部審計不同,會計師事務(wù)所作為獨立的第三方不隸屬于政府、企業(yè)和社會團體,未卷入契約各方的利益關(guān)系,正是其工作的獨立性使其具有社會監(jiān)督性,在構(gòu)建和諧社會中能更早地發(fā)現(xiàn)問題。(2)公正性。會計師事務(wù)所為客戶提供各種會計信息和保證服務(wù),依法對被審計單位的相關(guān)業(yè)務(wù)進行查證,鑒定其是否真實、合法、合規(guī),據(jù)實而言,提出公證。(3)專業(yè)性。會計師事務(wù)所的從業(yè)人員都是專業(yè)人士,具有專業(yè)技術(shù)資格認證并在不同類型企、事業(yè)單位提供服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗。(4)協(xié)調(diào)性。作為中介機構(gòu),會計師事務(wù)所起的是連線搭橋的中間作用,在構(gòu)建和諧社會中能夠協(xié)調(diào)社會矛盾,維護社會穩(wěn)定。
一、會計師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會中的職能定位
1. 維護和實現(xiàn)社會公平正義。注冊會計師的主要職能是經(jīng)濟鑒證。注冊會計師通過接受委托人委托,依法對被審計人的財務(wù)報表和會計賬目進行查證,鑒定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、合法,是否符合有關(guān)法規(guī)和公認會計原則,并出具審計報告。注冊會計師出具的審計報告,是企業(yè)選擇交易伙伴、債權(quán)人貸款投放、潛在的投資者選擇股票、稅務(wù)部門進行稅收征管、法院進行經(jīng)濟判決以及政府宏觀決策的重要依據(jù)。因此,注冊會計師的職責是以向委托方負責為主線,進而擴大到社會公眾,使信息得到共享。
2. 協(xié)調(diào)社會矛盾,保持社會穩(wěn)定。我們黨之所以提出構(gòu)建社會主義和諧社會這一重大任務(wù),就是因為當前中國社會生活中出現(xiàn)了各種利益矛盾和沖突,人們之間的利益關(guān)系亟待協(xié)調(diào)。會計師事務(wù)所在工作時是處于一種中間的第三人的地位,與其服務(wù)的雙方并沒有直接的利益沖突關(guān)系,這就使得會計師事務(wù)所能站在客觀的地位上,看清矛盾所在并在工作中努力協(xié)調(diào)雙方的利益關(guān)系,使雙方能夠通過這一中介心平氣和地討論解決問題的方式、方法,避免了矛盾的激化。從管理社會的角度出發(fā),會計師事務(wù)所能起到政府起不到、也不應(yīng)當起的作用。一方面,政府原有的許多服務(wù)職能會轉(zhuǎn)由會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)承擔,另一方面,各級政府部門和公共事業(yè)也會越來越多地需要注冊會計師提供社會審計等相應(yīng)服務(wù)。會計師事務(wù)所的社會監(jiān)督性在此得以發(fā)揮,從而將出現(xiàn)的各種問題及時地反饋給政府部門,使政府能及時地了解到社會的需求,有的放矢的開展工作。
二、影響會計師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會中發(fā)揮職能作用的因素分析
在現(xiàn)實中,中國會計師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會中并不能很好地發(fā)揮職能作用,其問題大致有以下幾個方面。
1. 監(jiān)管力度不足,法規(guī)滯后。中國注冊會計師制度正處于逐步完善階段,離法制化、職業(yè)規(guī)范化尚有一段距離。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管模式比較特殊,采用綜合監(jiān)管模式,即國家財政部門、證券監(jiān)督管理部門和注冊會計師協(xié)會共同對會計師的職業(yè)行為進行監(jiān)管,但在實質(zhì)上還是以自我管理為主的監(jiān)管模式。中國現(xiàn)實中層出不窮的注冊會計師執(zhí)業(yè)違法行為,充分說明了這種以自我管理為主的監(jiān)管模式力度太小,很難有效地對會計師執(zhí)業(yè)進行監(jiān)管。同時,對會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則的法制建設(shè)不健全、有關(guān)法律法規(guī)不配套、法規(guī)之間存在法律責任不明確及處罰標準不一等問題,給會計師執(zhí)業(yè)帶來困難,也給執(zhí)法工作帶來一定的難度。在現(xiàn)行法規(guī)中,對因?qū)徲嬤^失給投資者造成損失的賠償責任寥寥可數(shù),如何界定會計師的審計和賠償責任,如何界定投資者的損失,均沒有具體的法規(guī),這在很大程度上阻礙了法律制度對注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管。
2. 各種形式的行政干預(yù)仍比較突出。從1998年開始至1999年末,中國已基本完成了會計師事務(wù)所的脫鉤改制工作,但許多事務(wù)所改制后仍與原掛靠單位保持者千絲萬縷的聯(lián)系,明脫暗掛,依然實行行業(yè)壟斷、地區(qū)壁壘。如某些地區(qū)大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的工程審計,外城市或地區(qū)的事務(wù)所則很難介入。在資產(chǎn)評估領(lǐng)域,行政上條塊分割以及由此導(dǎo)致的多頭領(lǐng)導(dǎo)、重復(fù)評估現(xiàn)象仍然十分嚴重。目前,多個部門分別掌握不同資產(chǎn)評估的立項審批和評估結(jié)果的確認權(quán),評估機構(gòu)為了順利開展業(yè)務(wù),不得不申請多項評估資格證書。
3. 從業(yè)人員數(shù)量不足,素質(zhì)參差不齊。江澤民同志曾講過中國經(jīng)濟發(fā)展需要“3個30萬”,其中之一就是指30萬注冊會計師,而目前中國執(zhí)業(yè)注冊會計師僅有6萬余名,而通過考試取得資格的還不足一半。事務(wù)所大多數(shù)注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人,而具有較全面的知識結(jié)構(gòu)、熟悉國際會計準則和國際慣例、能熟練應(yīng)用計算機和外語的高水平專業(yè)人才非常缺乏,人員老化、知識老化已成為發(fā)展的“桎梏”。加之當前會計師事務(wù)所經(jīng)營以利潤為導(dǎo)向,在后續(xù)教育、人力資源開發(fā)培訓(xùn)方面投入明顯不足,因此后續(xù)教育往往流于形式,未能達到改善注冊會計師創(chuàng)新意識與專業(yè)發(fā)展能力的效果。這些問題嚴重制約著會計師事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域的擴大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。
4. 職業(yè)道德有失規(guī)范。審計中所存在的問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的,審計人員的日常行為和工作態(tài)度有時會成為問題的癥結(jié)所在。這類行為通常包括:(1)審計人員未能認清其在社會經(jīng)濟活動中所扮演的角色,一味地以賺錢為目的。(2)與客戶存在利害關(guān)系,不能保持應(yīng)有的獨立性。(3)違反職業(yè)道德準則的某些特定要求,如以低價策略分成回扣等不正當競爭手段招徠和保住客戶、承接與審計業(yè)務(wù)不相容的其他職務(wù)或服務(wù)、接受客戶的傭金等。
5. 風險防范機制存在明顯缺陷。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日趨多元化、復(fù)雜化和專門化,使得注冊會計師的工作負擔日益增加,所要兼顧的范圍日益擴大,隨之而來的審計職業(yè)風險也越來越大。近幾年,中國先后出現(xiàn)了“深圳原野”、“億安科技”、“海南瓊民源”和“銀廣廈”等案例,涉及注冊會計師和會計師事務(wù)所的訴訟案件有著明顯的上升趨勢。這些案件給會計師事務(wù)所的信譽帶來極大的負面影響。
三、完善會計師事務(wù)所職能的對策建議
如上因素的影響使得會計師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會中的職能作用受到影響,因此,完善會計事務(wù)所職能解決會計師事務(wù)所目前存在的問題,使其在構(gòu)建和諧社會中發(fā)揮出應(yīng)有的作用非常重要。
1. 健全法規(guī)制度,加大行業(yè)監(jiān)管力度。完善現(xiàn)有準則和相關(guān)法律法規(guī),明確注冊會計師依法從業(yè)的法規(guī)依據(jù),盡可能地對注冊會計師所承擔的責任作出說明,用良好的制度來約束所有當事人的行為。行業(yè)管理的重點是明確行業(yè)發(fā)展方向及其政策,制定競爭規(guī)則。注冊會計師協(xié)會要建立業(yè)務(wù)質(zhì)量技術(shù)鑒定、違規(guī)懲戒機構(gòu),建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系,開展實地檢查,認真做好注冊會計師和會計師事務(wù)所的年檢工作。提高行業(yè)監(jiān)管和行業(yè)自律的權(quán)威性,凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境,促進公平競爭。
2. 突出會計師事務(wù)所規(guī)模效應(yīng)。規(guī)模化是中國會計師事務(wù)所的發(fā)展趨勢所在。中國有幾百家特大型國有企業(yè),資產(chǎn)多達十幾億元至幾十億元,對其實施審計的事務(wù)所必須具備相當?shù)囊?guī)模才能勝任;隨著中國會計市場的放開,國際會計公司的進入,加上國內(nèi)事務(wù)所要加入國際會計市場的競爭,走規(guī)?；?jīng)營的道路才是國內(nèi)會計師事務(wù)所的惟一出路。通過規(guī)模效應(yīng)可以節(jié)約成本,提高競爭力;可以降低風險、擴展經(jīng)營邊界;還可以帶來人員結(jié)構(gòu)的專業(yè)化和全面化,提高人力資源質(zhì)量。
3. 拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域,開發(fā)潛在會計服務(wù)市場。中國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)存在明顯的單一性和局限性。傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)收入占據(jù)較大份額,最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99%,大量潛在的會計服務(wù)市場尚未得到有效開發(fā)。而從國外會計師事務(wù)所的發(fā)展來看,會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。據(jù)統(tǒng)計,如今的“四大”審計業(yè)務(wù)收入占總收入的比例僅在30%左右。當前在以信息技術(shù)為標志的知識經(jīng)濟時代,不僅審計的內(nèi)容擴大、程度加深,而且審計工作的功能也有了實質(zhì)性的擴展。中國會計師事務(wù)所應(yīng)進行新一輪的業(yè)務(wù)重組,明確業(yè)務(wù)重點,減少新興業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的沖突,以增加收入。
4. 加強風險控制,建立有效監(jiān)督和檢查機制。隨著會計師事務(wù)所規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的擴大,其風險點也隨之增多,如果有一個風險點出現(xiàn)問題,不僅會造成經(jīng)濟損失,而且會對整個會計師事務(wù)所的形象、品牌甚至生存帶來很大的影響。會計師事務(wù)所可以聘請熟悉和精通法律的法律顧問,審計人員也可以經(jīng)常同法律顧問探討執(zhí)業(yè)過程中所有可能存在的法律問題,一旦審計工作中出現(xiàn)有關(guān)的問題,可以借鑒國際會計公司的做法對審計風險進行控制。通過建立質(zhì)量自檢體系,抽調(diào)精干人員組成質(zhì)量巡視小組對各業(yè)務(wù)部門、分所或成員進行經(jīng)常性、不定期的檢查,防患于未然;也可采取購買專業(yè)責任保險將執(zhí)業(yè)風險部分轉(zhuǎn)嫁給保險公司等措施,以增強自身風險防范能力。
5. 重視人才培養(yǎng)和職業(yè)培訓(xùn)。在專業(yè)人才培養(yǎng)方面,國家應(yīng)增加對注冊會計師行業(yè)人才教育的投資,支持會計師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊會計師專業(yè)人才。加強對事務(wù)所現(xiàn)有從業(yè)人員的后續(xù)教育。除了進行必要的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)外,還要加強計算機、電子商務(wù)、外語和特殊業(yè)務(wù)知識等的培訓(xùn)。適時開放國際合作市場,充分利用國際知名會計公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機制,加快中國注冊會計師達到國際水平的步伐。
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責任編輯:涵育
Perfecting China Certified Public Accountants Firms's
Function and Constructing Harmonious Society
HAO Xiao-jian1, XIE Yuan2
(1.School of Management,Hebei University, Baoding 071002, China;
2.Teaching Department, Hebei University, Baoding 071002, China)
Abstract: Our party put forward the goal of constructing the harmonious society of socialism that set a higher demand for Chinese firms of certified public accountants .In this situation, how to take advantage of its superiority as an effective means of serving social management is urgent for Chinese firms of certified public accountants. The key to solve this problem is the deep understanding and correct location of the CPA 'function in the new light, and keeping improving and performing its function sufficiently.
Key words:Chinese firms of certified public accountants;function;harmonious society
摘自：《經(jīng)濟與管理》2006年11期 作者：郝曉健 解 媛
