當(dāng)前商業(yè)銀行面臨會計結(jié)算風(fēng)險日益增大。本文分析了會計結(jié)算的基本風(fēng)險表現(xiàn)及其產(chǎn)生原因。對比了國內(nèi)外商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險管理的差異，就如何加強(qiáng)我國商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險管理提出有建設(shè)性的對策。
會計結(jié)算風(fēng)險是指由于控制、系統(tǒng)以及運營過程的錯誤或疏忽而可能引致潛在損失的風(fēng)險。新經(jīng)濟(jì)模式的出現(xiàn)，更為負(fù)載的交易工具和交易戰(zhàn)略、技術(shù)系統(tǒng)的可靠性、交易量的提高、監(jiān)管要求日趨嚴(yán)格等，都增大了金融機(jī)構(gòu)面臨的會計結(jié)算風(fēng)險。為客戶提供快捷方便服務(wù)的同時，如何做好會計結(jié)算風(fēng)險管理工作成為商業(yè)銀行一項重要的課題。
一、會計結(jié)算的基本風(fēng)險表現(xiàn)
1 票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險。包括：銀行違規(guī)承兌、貼現(xiàn)商業(yè)匯票、偽造、變造、仿造票據(jù)、詐騙銀行資金、利用職務(wù)之便違規(guī)簽發(fā)空頭支票、偷用銀行資金等。
2 內(nèi)控風(fēng)險。表現(xiàn)為會計結(jié)算制度本身不完善，印押證管理不嚴(yán)；會計內(nèi)部憑證隨意制作，復(fù)核和事后監(jiān)督制度落實不到位；對重點崗位、重要人員缺乏有效的監(jiān)督制約等內(nèi)控制度不嚴(yán)產(chǎn)生的風(fēng)險。
3 會計核算風(fēng)險。金融機(jī)構(gòu)設(shè)定了存（貸）款余額數(shù)、費用指標(biāo)數(shù)等考核指標(biāo)，這些指標(biāo)的統(tǒng)計期間因受會計制度所規(guī)定的核算期間制約，一般均以月末、季末或年末的時點數(shù)為準(zhǔn)從而導(dǎo)致會計核算不實，會計報表信息失真失靈，形成嚴(yán)重的會計核算風(fēng)險。
4 信用風(fēng)險。產(chǎn)生于由于負(fù)債方無視商業(yè)信用，對到期的債務(wù)不予落實的會計結(jié)算過程中，其風(fēng)險表在銀行和企業(yè)雙方均有表現(xiàn)。
5 競爭風(fēng)險。無序競爭不僅嚴(yán)重違紀(jì)、違章甚至違法，導(dǎo)致銀行因無序競爭而形成嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險和結(jié)算風(fēng)險。
對于會計結(jié)算中出現(xiàn)的上述風(fēng)險問題，必須認(rèn)真歸集、思考，需找出問題原因，進(jìn)而做出更為有效的管理手段，以防范風(fēng)險的發(fā)生。
二、會計結(jié)算風(fēng)險產(chǎn)生的原因
1 內(nèi)控制度軟弱，違章操作嚴(yán)重。主要表現(xiàn)在：一是人員配備不到位、規(guī)章制度形同虛設(shè)，使業(yè)務(wù)相互制約機(jī)制不落實、出現(xiàn)真空和漏洞，被犯罪分子伺機(jī)作案二是監(jiān)督檢查流于形式，使一些內(nèi)部案件長期暴露不了；三是內(nèi)控手段滯后。
2 銀行會計結(jié)算系統(tǒng)中自身機(jī)制存在缺陷。隨著銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)競爭的日趨激烈，支付結(jié)算工具的不斷創(chuàng)新，一些金融機(jī)構(gòu)并未根據(jù)各自業(yè)務(wù)特點或針對新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)沒有及時制定相應(yīng)的操作規(guī)程和管理制度，客觀上存在風(fēng)險控制盲點，被作案分子利用進(jìn)行詐騙活動。
3 票據(jù)詐騙猖獗，是造成會計風(fēng)險結(jié)算又一重要原因。偽造票據(jù)的原因一是容易得到真的支票用紙；二是容易得到被假冒出票人的簽章印模。偽造票據(jù)多伴有變造行為，如對支票號碼、金額的變造。
4 企業(yè)信用危機(jī)引起的結(jié)算風(fēng)險。信用風(fēng)險產(chǎn)生于單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中，無視商業(yè)信用，故意簽發(fā)空頭或與銀行預(yù)留印鑒（支付密碼）不符的支票；信用卡惡意透支，在結(jié)算中故意設(shè)置陷井等等，引發(fā)銀行支付結(jié)算風(fēng)險。
5 銀行迫于競爭壓力，進(jìn)一步損害會計結(jié)算的良性發(fā)展。某些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)或因自身經(jīng)營管理不善，創(chuàng)利水平負(fù)增長的銀行，迫于同業(yè)競爭和上級考核需要在會計核算上亂用、錯用會計科目，搞賬外經(jīng)營和賬外賬，或假造、變造、更改會計憑證、賬表與賬簿等。
三、國內(nèi)外商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險管理的差異
西方商業(yè)銀行在其長期的發(fā)展過程中逐步形成并建立了一套完善的全面風(fēng)險管理體系，在運作過程中有效管理了本國的銀行風(fēng)險。中西方在此領(lǐng)域的管理差異如下：
1 合規(guī)風(fēng)險管理理念的差異巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在《合規(guī)與銀行內(nèi)部合規(guī)部門》的文件中，明確指出合規(guī)應(yīng)從高層做起，應(yīng)成為銀行文化的一部件，銀行應(yīng)明確董事會和高級管理層在合規(guī)方面的特定職責(zé)。美國貨幣監(jiān)理署認(rèn)為，要強(qiáng)化銀行高層的示范作用，即高層的行為是否有力支撐銀行所倡導(dǎo)的價值觀，董事會是否有反應(yīng)銀行風(fēng)險容忍度的道德準(zhǔn)則和書面政策，高級管理層是否切實貫徹并傳達(dá)給每一位員工，并以身作則，在業(yè)務(wù)活動中恪守嚴(yán)格的道德準(zhǔn)則。相比較而言，國內(nèi)商業(yè)銀行的合規(guī)風(fēng)險管理理念存在一定的偏差。一是“合規(guī)應(yīng)從高層做起”這一基本理念沒有真正樹立；二是重業(yè)務(wù)拓展，輕合規(guī)管理。
2 合規(guī)風(fēng)險管理方法的差異國外商業(yè)銀行監(jiān)察合規(guī)部每年第一季度都應(yīng)根據(jù)上一年合規(guī)稽查的情況，重新對各個業(yè)務(wù)部門進(jìn)行合規(guī)風(fēng)險評定。這種錯發(fā)為該年度合規(guī)風(fēng)險管理運作提供了一個具有很強(qiáng)指導(dǎo)性的合規(guī)保障與計劃。譬如，美國的銀行目前采取多種手段和技術(shù)從事合規(guī)管理。例如風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)、早期問題探查、解決問題程序、平衡計分卡等。同時，美國的銀行越來越重視利用高科技來進(jìn)行合規(guī)管理。內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)、信息庫的采用擴(kuò)大了合規(guī)管理的知識含量，復(fù)雜的技術(shù)使風(fēng)險管理可以更有效地發(fā)現(xiàn)問題和違規(guī)行為，隨時向有關(guān)方面提供對問題的處理決定。
目前，國內(nèi)商業(yè)銀行習(xí)慣運用定性分析和簡單的數(shù)據(jù)分析方法加強(qiáng)對風(fēng)險的管理工作，缺乏量化分析，在風(fēng)險識別、度量、檢測等方面科學(xué)性不夠，而在風(fēng)險管理支持技術(shù)上也無法適應(yīng)新的要求，缺少主動引入內(nèi)部評級法等先進(jìn)定量技術(shù)工作，也缺少涵蓋信用、市場、操作三類風(fēng)險的完整的計量模型，因此國內(nèi)商業(yè)銀行風(fēng)險管理方法與國際先進(jìn)銀行相比也差距較大。
3 銀行業(yè)的管理體制與公司治理機(jī)制不適應(yīng)內(nèi)部欺詐特別是管理人員欺詐事件頻頻發(fā)生，與我國商業(yè)銀行特別是國有銀行產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)缺陷、治理結(jié)構(gòu)缺陷、內(nèi)部控制不力及對經(jīng)營管理層激勵不足有著密切的關(guān)系。內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一方面，在總行層面上，由于國有商業(yè)銀行所有者虛位，很容易導(dǎo)致銀行高管人員利用政府產(chǎn)權(quán)上的弱控制而形成事實上的“內(nèi)部人”控制，進(jìn)行違法違紀(jì)活動。另一方面，在國有商業(yè)銀行內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)，也存在“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。分支機(jī)構(gòu)在組織形式、人事管理、經(jīng)營活動、財務(wù)核算等方面，都具有相對獨立性。分支行權(quán)力過大，又缺乏獨立部門對風(fēng)險進(jìn)行控制。即使是內(nèi)部治理較好的股份制商業(yè)銀行，其公司治理結(jié)構(gòu)仍然不夠理想，也存在“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。內(nèi)部制衡機(jī)制不完善。
