【摘要】稅收國家與和諧社會(huì)是歷史發(fā)展的方向，和諧社會(huì)與稅收國家具有內(nèi)在的統(tǒng)一性。稅收國家代表了現(xiàn)代社會(huì)最佳的社會(huì)治理模式和人類存在狀態(tài)，也是人類歷史發(fā)展的必然趨勢(shì)和必經(jīng)階段。建設(shè)稅收國家對(duì)于建設(shè)和諧社會(huì)具有重要的意義，它能夠確保國家職能的充分實(shí)現(xiàn)，能夠維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，能夠?yàn)槲覈愂辗ㄖ谓ㄔO(shè)提供重要的基礎(chǔ)。建設(shè)和諧社會(huì)中的稅收國家需要從立法、執(zhí)法和司法方面采取相應(yīng)的對(duì)策。
人的一生中有兩件事情是不可避免的，一是死亡，一是納稅。這是在西方發(fā)達(dá)國家十分流行的一句名言。在這些國家中，稅收的觀念深入人心，那里的人民習(xí)慣于稱呼自己為“納稅人”，那里的政府習(xí)慣于稱呼自己為“納稅人的政府”。在西方發(fā)達(dá)國家，稅收表達(dá)了人民和政府之間最基本的關(guān)系，稅收代表了人民的基本權(quán)利和義務(wù)，也體現(xiàn)了國家的基本職責(zé)與權(quán)威。用稅收國家一詞來概括稅收在西方發(fā)達(dá)國家中的重要地位是再合適不過的。
我國自改革開放以來，稅收在國家生活中的地位逐漸凸現(xiàn)出來，特別是十四大確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)以來，稅收逐漸深入到國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的每一個(gè)角落。如果說個(gè)人所得稅的開征使得白領(lǐng)階層和高收入群體感受到了稅收的存在的話，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅的開征則使得最普通的老百姓也深深地感到：稅收就在我們身邊。隨著歷史的車輪駛?cè)攵皇兰o(jì)，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，人民和國家之間的關(guān)系將朝著一個(gè)逐漸單一和清晰的方向發(fā)展，那就是稅收關(guān)系。在一個(gè)富強(qiáng)、民主、法治的新中國，人民的基本義務(wù)是繳納稅收，基本權(quán)利是享受國家提供的安全、富足和自由的發(fā)展環(huán)境，國家的基本權(quán)利是從人民那里獲得稅收，基本義務(wù)是為人民提供一個(gè)安全、富足和自由的發(fā)展環(huán)境。二十一世紀(jì)，中華民族的偉大歷史車輪正在向著一個(gè)堅(jiān)定的目標(biāo)前進(jìn)：稅收國家。
一、稅收國家與和諧社會(huì)是歷史發(fā)展的方向
實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧，建設(shè)美好社會(huì)，始終是人類孜孜以求的一個(gè)社會(huì)理想，也是包括中國共產(chǎn)黨在內(nèi)的馬克思主義政黨不懈追求的一個(gè)社會(huì)理想。根據(jù)馬克思主義基本原理和我國社會(huì)主義建設(shè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)新世紀(jì)新階段我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求和我國社會(huì)出現(xiàn)的新趨勢(shì)新特點(diǎn)，我們所要建設(shè)的社會(huì)主義和諧社會(huì)，應(yīng)該是民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會(huì)。民主法治，就是社會(huì)主義民主得到充分發(fā)揚(yáng)，依法治國基本方略得到切實(shí)落實(shí)，各方面積極因素得到廣泛調(diào)動(dòng)；公平正義，就是社會(huì)各方面的利益關(guān)系得到妥善協(xié)調(diào)，人民內(nèi)部矛盾和其他社會(huì)矛盾得到正確處理，社會(huì)公平和正義得到切實(shí)維護(hù)和實(shí)現(xiàn)；誠信友愛，就是全社會(huì)互幫互助、誠實(shí)守信，全體人民平等友愛、融洽相處；充滿活力，就是能夠使一切有利于社會(huì)進(jìn)步的創(chuàng)造愿望得到尊重，創(chuàng)造活動(dòng)得到支持，創(chuàng)造才能得到發(fā)揮，創(chuàng)造成果得到肯定；安定有序，就是社會(huì)組織機(jī)制健全，社會(huì)管理完善，社會(huì)秩序良好，人民群眾安居樂業(yè)，社會(huì)保持安定團(tuán)結(jié)；人與自然和諧相處，就是生產(chǎn)發(fā)展，生活富裕，生態(tài)良好。這些基本特征是相互聯(lián)系、相互作用的，需要在全面建設(shè)小康社會(huì)的進(jìn)程中全面把握和體現(xiàn)。[1]
二、和諧社會(huì)與稅收國家具有內(nèi)在的統(tǒng)一性
早在1918年，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫;熊彼特（Joseph Schumpeter，1883-1950）就在《稅收國家的危機(jī)》一文中論述了稅收國家的相關(guān)問題。他認(rèn)為，財(cái)稅與現(xiàn)代國家有著密不可分的關(guān)系，現(xiàn)代國家機(jī)構(gòu)和形式實(shí)際上是根源于其財(cái)政上的使命，因此可以把現(xiàn)代國家稱為“稅收國家”（the tax state）。[2]目前，學(xué)界一般把稅收收入占國家財(cái)政收入大半以上的國家稱為稅收國家。公債收入也是變相的稅收收入，因?yàn)楣珎罱K要靠稅收來償還。歷史上，稅收國家的出現(xiàn)是在進(jìn)入現(xiàn)代以后，在此之前的封建國家屬于所有權(quán)者國家或稱家計(jì)國家、家產(chǎn)國家。所有權(quán)者國家以封建土地所有關(guān)系為基礎(chǔ)，其財(cái)政收入主要來源于封建地租。進(jìn)入現(xiàn)代國家以后，國家財(cái)政收入的中心嬗變?yōu)閷?duì)私有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行公權(quán)力介入的稅收。國家不直接擁有財(cái)產(chǎn)，也不直接從事營利性經(jīng)營活動(dòng)。在這種意義上，稅收國家也可稱為無產(chǎn)國家。[3]
稅收國家與和諧社會(huì)具有內(nèi)在的一致性，稅收國家產(chǎn)生和存在的基礎(chǔ)與和諧社會(huì)的基本要求是一致的。
稅收國家產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以市場(chǎng)為資源配置主要形式的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在于商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，在自然經(jīng)濟(jì)社會(huì)和產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)社會(huì)都不存在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在自然經(jīng)濟(jì)社會(huì)，社會(huì)生產(chǎn)最主要的資源都控制在國家手中，國家可以直接憑借所有權(quán)取得維持國家存續(xù)的財(cái)政收入，此時(shí)的財(cái)政是家計(jì)財(cái)政。在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，社會(huì)生產(chǎn)最主要的資源都控制在由每個(gè)成員組成的社會(huì)手中，（注釋：在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，階級(jí)意義上的國家已經(jīng)消滅，具有組織生產(chǎn)、分配產(chǎn)品以及維持秩序職能的國家仍會(huì)繼續(xù)存在。）社會(huì)通過自主分配的形式取得自身需要的財(cái)政收入。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)社會(huì)，社會(huì)生產(chǎn)最主要的資源也掌握在國家手中，國家通過計(jì)劃分配的形式（實(shí)際是憑借所有權(quán)）取得財(cái)政收入，此時(shí)的財(cái)政屬于國家財(cái)政。只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，社會(huì)的生產(chǎn)資料掌握在市場(chǎng)主體手中，國家并不直接掌握生產(chǎn)資料，也不直接進(jìn)行盈利性經(jīng)營活動(dòng)，而是通過稅收的形式分享市場(chǎng)主體的經(jīng)營成果，從而取得財(cái)政收入，此時(shí)的財(cái)政屬于公共財(cái)政。公共財(cái)政是僅為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供公共服務(wù)的政府分配行為。[4]市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政是稅收國家存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
稅收國家存在的政治基礎(chǔ)是現(xiàn)代民主政治和法治國家。稅收國家的原則和理念內(nèi)在地包含著法治的原則和理念，一個(gè)真正意義上的稅收國家必定是法治國家。稅收國家形成的一個(gè)根本前提是合憲、合法稅收的存在。稅收國家的稅收不僅僅是一個(gè)名義上的稅收，而且必須是一個(gè)合憲、合法的稅收，是一個(gè)在符合正義理念的憲法和法律秩序統(tǒng)治之下的稅收，而一個(gè)符合正義理念的憲法和法律的統(tǒng)治秩序則以法治國家的存在為前提。稅收國家的一個(gè)基本特征是合法“侵犯”公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)。稅收國家的主要財(cái)政來源是稅收，而稅收是財(cái)產(chǎn)權(quán)無償?shù)赜伤饺耸种修D(zhuǎn)到國家手中，即稅收是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種侵犯。財(cái)產(chǎn)權(quán)是憲法所保護(hù)的公民的基本權(quán)利，對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵犯必須合憲、合法。保證國家合憲、合法地侵犯公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的一個(gè)基本前提就是法治國家的存在。法治國家的形成無疑都是以現(xiàn)代民主政治作為基礎(chǔ)和前提的，由此，稅收國家存在的政治基礎(chǔ)就是現(xiàn)代民主政治和法治國家。
三、稅收國家建設(shè)對(duì)于和諧社會(huì)的意義
稅收國家代表了現(xiàn)代社會(huì)最佳的社會(huì)治理模式和人類存在狀態(tài)，也是人類歷史發(fā)展的必然趨勢(shì)和必經(jīng)階段。建設(shè)稅收國家對(duì)于建設(shè)和諧社會(huì)具有重要的意義，它能夠確保國家職能的充分實(shí)現(xiàn)，能夠維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，能夠?yàn)槲覈愂辗ㄖ谓ㄔO(shè)提供重要的基礎(chǔ)。
（一）建設(shè)稅收國家對(duì)于國家的意義
建設(shè)稅收國家可以為國家履行職能提供充足的物質(zhì)保障，從而確保整個(gè)國家的穩(wěn)定、繁榮與昌盛。稅收國家確保國家職能充分實(shí)現(xiàn)的基本途徑是保障國家稅收債權(quán)的充分實(shí)現(xiàn)。
稅收國家為國家稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)提供了合理性基礎(chǔ)。稅收國家是納稅人和國家之間雙向互動(dòng)的基本社會(huì)治理模式：納稅人向國家交納稅收，國家向納稅人提供公共物品。這種雙向互動(dòng)的社會(huì)治理模式為國家征稅提供了合理性基礎(chǔ)，同時(shí)也就獲得了廣大納稅人的理解與支持。在稅收國家中，納稅是每個(gè)公民最基本的義務(wù)，同時(shí)也是每位公民都愿意自覺履行的義務(wù)。[5]在他們眼里，納稅與吃飯、穿衣沒有什么區(qū)別，同樣都是為了獲得一種滿足與享受，只不過后者提供的是私人物品（private goods）而前者提供的是公共物品（public goods）而已。
稅收國家為國家稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)提供了效率基礎(chǔ)。稅收國家中形成了一系列為納稅和征稅服務(wù)的制度、設(shè)施、職業(yè)和人員培養(yǎng)。稅收國家中的稅法相對(duì)復(fù)雜，普通公民和企業(yè)很難憑借自身的知識(shí)與能力來完成納稅以及其他相關(guān)事務(wù)，但稅收國家中有專門的稅法專業(yè)人員，他們可以提供從納稅申報(bào)到稅款繳納，從稅收籌劃到稅收權(quán)利救濟(jì)等稅收活動(dòng)的全程服務(wù)。這些專業(yè)人員的運(yùn)作一方面方便了納稅人，另一方面也大大降低了國家征稅的成本，同時(shí)也就提高了國家征稅的效益，使得國家能夠以最小的成本取得最大的稅收收入，這實(shí)際上也就更好地實(shí)現(xiàn)了國家的稅收債權(quán)。
稅收國家為國家稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)提供了法治保障。稅收國家同時(shí)也就是法治國家，體現(xiàn)在稅收領(lǐng)域就是稅收法治（rule of law in taxation）。稅收法治的實(shí)現(xiàn)為國家稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)提供了充足的制度保障，完善的稅收立法使得那些想偷逃稅款的個(gè)別納稅人無漏洞可鉆，強(qiáng)大的稅收?qǐng)?zhí)法威懾住了個(gè)別納稅人的投機(jī)心理，公正的稅收司法使得偷逃稅款的納稅人甘于伏法，嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)使得個(gè)別稅收“碩鼠”無容身之地。稅收法治最大限度地確保了國家稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。
（二）建設(shè)稅收國家對(duì)于納稅人的意義
建設(shè)稅收國家有利于確立納稅人與國家法律地位平等的觀念，提高納稅人的社會(huì)地位。[6]稅收國家作為一個(gè)雙向互動(dòng)的社會(huì)治理模式，納稅人和國家分別是這一互動(dòng)的兩極。納稅人向國家繳納了稅收，有權(quán)享受國家所提供的公共物品，國家向納稅人提供了公共物品，有權(quán)向納稅人征稅。國家與納稅人不過是一種互利交換的關(guān)系，二者在法律地位上是平等的，國家絲毫不比納稅人優(yōu)越。在稅收國家中，稅收法治統(tǒng)治著（govern）國家與納稅人之間的這種互動(dòng)關(guān)系，無論是納稅人還是國家，均必須按照稅收法治的要求來行使權(quán)利和履行義務(wù)，任何一方均不得享有超越稅收法律的特權(quán)，雙方的法律地位是平等的。納稅人在稅收國家中是一個(gè)非常神圣的稱呼，無論你的地位多么卑微，無論你的衣衫多么襤褸，只要你理直氣壯地說一句“我是納稅人”，任何權(quán)威都要向你肅然起敬，任何高官都要向你低頭。在稅收國家中，納稅人是真正的主人，稅收國家是納稅人的天堂。
稅收國家建立了一整套為納稅人服務(wù)的制度、設(shè)施，并有專業(yè)的稅法職業(yè)予以保障。代表國家征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)向納稅人提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，不僅告訴你應(yīng)當(dāng)如何納稅人，還告訴你如何納稅將使你的稅負(fù)最輕。（注釋：美國主管稅收事務(wù)的最高機(jī)構(gòu)——國內(nèi)稅收署，在1953年之前稱為Bureau of Internal Revenue，現(xiàn)在稱為Internal Revenue Service，更貼切的翻譯應(yīng)該為“國內(nèi)稅收服務(wù)署”。從Bureau到Service，雖只有一字之差，但其中所體現(xiàn)出來的觀念轉(zhuǎn)變是重大的， 國內(nèi)稅收服務(wù)署從一個(gè)管理納稅人的政府機(jī)關(guān)變成了一個(gè)為納稅人提供服務(wù)的公共機(jī)關(guān)。See Patricia T. Morgan, Tax Procedure and Tax Fraud in a Nutshell, West Group 1999, p.5. 在此，筆者大膽建議將我國的國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局改為“國家稅收服務(wù)局”和“地方稅收服務(wù)局”。這樣既可以充分體現(xiàn)稅務(wù)局為納稅人服務(wù)的宗旨，又可以與我國的“人民政府”、“人民法院”、“人民警察”等稱呼相呼應(yīng)，共同組成為人民服務(wù)的公共組織體系。）稅務(wù)顧問、稅務(wù)代理人、稅務(wù)律師等一系列社會(huì)專業(yè)人員會(huì)為納稅人的納稅事項(xiàng)提供全程服務(wù)，從而使得納稅人可以把更多的精力投入到能給自己帶來更大收益的活動(dòng)中去。
