賬簿的證明
起初，在每個(gè)財(cái)務(wù)年度末尾編制資產(chǎn)負(fù)債表是為了提供證據(jù)以證明復(fù)式記賬系統(tǒng)的準(zhǔn)確性。它羅列了各賬簿年末余額。如果賬戶余額兩邊都相等，即借方余額(左方余額)與貸方余額(右方余額)相一致，那么我們可以認(rèn)為本年度的賬戶記錄是準(zhǔn)確的。
資產(chǎn)負(fù)債表可以被認(rèn)為是一架舊式天平。在天平一邊放著一個(gè)碗，碗里盛著資產(chǎn)(公司所擁有的或未來(lái)有權(quán)得到的各種價(jià)值)，而在天平的另一邊放著另一個(gè)碗，里面裝著負(fù)債(公司欠股東或其他投資者和貸款人的債)。對(duì)于所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，天平的左邊都反映其所得，而右邊都反映它從什么地方得到該東西，最重要的是天平兩邊必須相等。一家企業(yè)不可能擁有比各種融資渠道來(lái)源更多的資產(chǎn)，也不可能擁有可以獲得的各種錢財(cái)之外的收入，更不可能有比實(shí)際使用更多的錢。
資產(chǎn)負(fù)債表代表著記賬活動(dòng)的年終報(bào)告，它從來(lái)不是為了反映業(yè)務(wù)的真實(shí)價(jià)值而是年終賬戶的一環(huán)。今天的資產(chǎn)負(fù)債表仍然扮演著簿記賬戶的最終證明這一角色。
年終情況
資產(chǎn)負(fù)債表在該財(cái)務(wù)年度的最后一天呈報(bào)，并反映著呈報(bào)時(shí)公司財(cái)務(wù)的總體情況。資產(chǎn)負(fù)債表的資本公式是：
資產(chǎn)=負(fù)債
在這個(gè)法則下，復(fù)式記賬法要求資產(chǎn)寫在表的左邊，負(fù)債寫在右邊。但英國(guó)是這個(gè)規(guī)則的例外，它要求公司在資產(chǎn)負(fù)債表的右邊列出資產(chǎn)。這種與眾不同的規(guī)則要追溯到19世紀(jì)60年代，由于當(dāng)時(shí)在一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表呈報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)樣本中出現(xiàn)了資產(chǎn)寫錯(cuò)位置的錯(cuò)誤，而這個(gè)樣本又被編進(jìn)了公司法，于是，這個(gè)規(guī)則延續(xù)了100多年一直到今天。
如何編寫資產(chǎn)負(fù)債表
如果想知道股東一年的利益(利潤(rùn)或損失)改變的話，不需要去編制一份損益表。在年終，公司將所有資產(chǎn)寫在一頁(yè)的一邊，而負(fù)債在另一邊，而這兩邊并不相等，這差額就表示股東這一年的利潤(rùn)或損失。如果凈資產(chǎn)增加了，則利潤(rùn)也產(chǎn)生了，如果減少了則意味著損失。因此，損益表中的所得利潤(rùn)就是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的差額數(shù)據(jù)。
一個(gè)重要的問(wèn)題是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行估價(jià)：評(píng)估成本價(jià)、公平價(jià)還是市場(chǎng)價(jià)。一個(gè)資產(chǎn)的成本在界定時(shí)是精確的，但當(dāng)它真正出售的時(shí)候價(jià)值就不一樣了。資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)而對(duì)股東在公司的股份產(chǎn)生影響，應(yīng)該用什么價(jià)值評(píng)估法呢?目前，在資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值估價(jià)法多是混合了成本估價(jià)和市場(chǎng)價(jià)值估價(jià)。在接下來(lái)的幾年里，會(huì)計(jì)將會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的評(píng)估方法制定一些法令以保持其連續(xù)性。
資產(chǎn)負(fù)債表的組成部分
一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表有5個(gè)基本的組成部分。任何公司的資產(chǎn)負(fù)債表都是如此，與業(yè)務(wù)的本質(zhì)或業(yè)務(wù)所在國(guó)家無(wú)關(guān)。這5個(gè)部分的列示方式部分取決于所反映的一般性業(yè)務(wù)或者個(gè)別國(guó)家或業(yè)務(wù)部門的特殊規(guī)定。大多數(shù)國(guó)家通用的資產(chǎn)負(fù)債表模式如下：
固定資產(chǎn) 股東基金
流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期貸款和應(yīng)付賬款
流動(dòng)負(fù)債
資產(chǎn)總額 負(fù)債總額
大多數(shù)國(guó)家都是這樣兩邊水平列出?？傎Y產(chǎn)在一邊，負(fù)債在另一邊。而事實(shí)上在比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、瑞士、意大利、葡萄牙和西班牙，法律就是如此規(guī)定的。
在資產(chǎn)負(fù)債表的一邊列出固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的年終值，并把它們加總得到資產(chǎn)總額。在資產(chǎn)負(fù)債表的另一邊列出其可能僅有的三個(gè)來(lái)源。
資本和準(zhǔn)備金或股東基金(股東提供的資金) 100
長(zhǎng)期應(yīng)付款(長(zhǎng)期應(yīng)付款和借款) 20
流動(dòng)負(fù)債(一年期償還的短期應(yīng)付款和借款) 30
總負(fù)債 150
如何理解這三個(gè)來(lái)源是理解一家公司融資結(jié)構(gòu)(各種財(cái)務(wù)比例或杠桿)的關(guān)鍵。要評(píng)價(jià)一家公司的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)是否安全、合理，我們主要使用股東投資額與其他投資、外部借款或貸款、負(fù)債的比率。
英國(guó)1970年的報(bào)表格式
對(duì)于資產(chǎn)應(yīng)列在資產(chǎn)負(fù)債表哪一邊的問(wèn)題，英國(guó)的會(huì)計(jì)人員一直與眾不同并固執(zhí)己見(jiàn)。他們使用垂直列示的資產(chǎn)負(fù)債表以取代傳統(tǒng)的水平列示的資產(chǎn)負(fù)債表，在這種結(jié)構(gòu)中流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債放在一起，以強(qiáng)調(diào)凈流動(dòng)資產(chǎn)的概念(見(jiàn)圖2-2)。凈流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債后的凈值。資產(chǎn)負(fù)債表由以下方式列示凈資產(chǎn)：
凈資產(chǎn)=固定資產(chǎn)+凈流動(dòng)資產(chǎn)
=總資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債
=股東基金+長(zhǎng)期應(yīng)付款
支持列示法觀點(diǎn)的人認(rèn)為這樣有助于人們了解該公司在必要時(shí)是否能快速地用流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)償付流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)資產(chǎn)是現(xiàn)金或在未來(lái)的12個(gè)月內(nèi)可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，而流動(dòng)負(fù)債是在12個(gè)月以內(nèi)償還的負(fù)債。
凈流動(dòng)資產(chǎn)
如果一家公司要支付其債權(quán)人未來(lái)數(shù)月的債務(wù)，那么它到哪里找到這些現(xiàn)金?它應(yīng)該不會(huì)出售固定資產(chǎn)或借長(zhǎng)期資金來(lái)償還短期債務(wù)。對(duì)于大多數(shù)公司來(lái)說(shuō)，期望這一現(xiàn)金從目前的資產(chǎn)組成部分中產(chǎn)生是合理的。
在支付債權(quán)人的債務(wù)時(shí)，公司首先應(yīng)該利用現(xiàn)有的現(xiàn)金余額，然后搜集客戶欠它的現(xiàn)金，最后才能動(dòng)用庫(kù)存，轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金。在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動(dòng)資產(chǎn)超過(guò)流動(dòng)負(fù)債得到的凈額表示該公司有更多的短期資產(chǎn)可以更快地變成現(xiàn)金，以支付在不久的將來(lái)需要支付的短期債務(wù)。
20世紀(jì)90年代英國(guó)報(bào)表模式
英國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表最后純粹是一種美學(xué)設(shè)計(jì)。橫向模式看起來(lái)有點(diǎn)畸形，其解決辦法是顯示在一個(gè)列或表即垂直表格中，而不是兩側(cè)。在英國(guó)，大部分資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)定義如下：
凈資產(chǎn)=資本和儲(chǔ)備
或=(總資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債)-長(zhǎng)期債務(wù)
今天，大多數(shù)英國(guó)公司使用垂直列示的資產(chǎn)負(fù)債表，跟以前一樣，仍然強(qiáng)調(diào)目前的凈資產(chǎn)，但重點(diǎn)已集中在了股東資金上(資本及儲(chǔ)備)。而其他歐洲國(guó)家則保持了更傳統(tǒng)的橫向模式，即資產(chǎn)在左側(cè)，負(fù)債在右側(cè)。目前，美國(guó)公司通常使用帶有總資產(chǎn)和負(fù)債的表格，且用的是垂直格式，一個(gè)總在另一個(gè)上面。
