美國成本會計先驅(qū)：杰羅姆·李·尼科爾森
一、個人生平簡介
1863年，尼科爾森出生于美國新澤西州的特倫頓。早年生活在賓夕法尼亞州的匹茲堡，并曾在那里的公立學(xué)校接受初級教育。讀完公立中學(xué)后，進(jìn)入賓夕法尼亞的匹茲堡大學(xué)商學(xué)院學(xué)習(xí)，大學(xué)畢業(yè)后即進(jìn)入商界。到1889年時，時年26歲的尼科爾森就已經(jīng)積累了豐富的會計從業(yè)經(jīng)驗以及商業(yè)營銷經(jīng)驗，他決定辭職離開所任職的私營企業(yè)，在紐約市注冊開設(shè)了自己的工作室，主要是以執(zhí)業(yè)會計師和管理顧問雙重身份從事管理咨詢服務(wù)。由于其特定的服務(wù)內(nèi)容，不久，尼科爾森和他的公司在咨詢和成本會計領(lǐng)域開始變得有名并引起了業(yè)界的廣泛的關(guān)注。尼科爾森在賓夕法尼亞鐵路局工作時，曾被分派去計算火車頭的供水成本，沒有想到的是，這引起了他對成本會計和工業(yè)工程的興趣，并由此而將其余生精力均都投入其中。1911～1917年，他在紐約大學(xué)和哥倫比亞大學(xué)多次舉辦有關(guān)成本會計的演講，1917年被任命為商貿(mào)局成本會計分部主任，在這個職位上，他主要負(fù)責(zé)戰(zhàn)時契約成本核算管理，同時擔(dān)任聯(lián)邦貿(mào)易委員會的成本咨詢專家。1917年下半年，他還被任命為軍官預(yù)備隊軍械部少校，主管會計工作。第一次世界大戰(zhàn)期結(jié)束后不久，他來到伊利諾伊州的芝加哥，創(chuàng)立了杰羅姆·李·尼科爾森成本會計聯(lián)誼會，提供成本會計方面的指導(dǎo)，以及培訓(xùn)會計師的實際操作能力。他敏銳地覺察到對公眾進(jìn)行這種知識普及與加強(qiáng)學(xué)習(xí)的必要性，并對培養(yǎng)這個專業(yè)上有能力的人非常感興趣。美國會計學(xué)家麥克勞德博士在尼科爾森的訃告中就曾寫道：“這項工作對少校來說是神圣的，但疾病使他不得不放棄它”。
尼科爾森曾是許多職業(yè)組織的成員與組織者。1901年，他獲得紐約注冊會計師資格；1902年，成為紐約州注冊會計師協(xié)會的會員，并擔(dān)任該協(xié)會的第一任副主席；1906年，加入美國公共會計師協(xié)會（American Association of Public Accountants，簡稱AAPA）并一直積極活躍在該組織中，直到1916年AAPA更名為美利堅會計師本文由論文聯(lián)盟http://www.LWlm.cOm收集整理協(xié)會（Institute of Accountants in the United States of America，簡稱IAUSA）為止。1919年，美國全國成本會計師協(xié)會成立，該協(xié)會會員由會計師與工程師兩方面組成，從此，會計師與工程師開始結(jié)合研究標(biāo)準(zhǔn)成本問題，其研究成果被推廣。尼科爾森在職業(yè)組織中作用最大的是全美成本會計師協(xié)會（the National Association of Cost Accountants，簡稱NACA）亦即現(xiàn)在的美國管理會計師協(xié)會（Institute of Manageme論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理nt Accountants，簡稱IMA），并擔(dān)任協(xié)會的第一任會長，他對美國成本會計的發(fā)展作出了卓越的貢獻(xiàn)。
因為健康方面的緣故，尼科爾森退休后在加利福尼亞度過了他人生中最后兩年歲月。有學(xué)者評論認(rèn)為，退休只是他遷徙的假象。他的退休，不是為了去加利福尼亞休養(yǎng)，而是為了開一家工業(yè)工程公司。
1924年11月2日，尼科爾森在舊金山逝世，享年61歲。尼科爾森是勤奮的一生、戰(zhàn)斗的一生。正如麥克勞德博士評價的那樣：“尼科爾森是一個斗士，他的人生就是一場永無止境的征服的戰(zhàn)爭”。
二、理論與實務(wù)主要貢獻(xiàn)
成本會計在經(jīng)過百余年的痛苦發(fā)展之后，隨著當(dāng)時美國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展需要，終于于19世紀(jì)80年代脫穎而出，成為會計學(xué)的一門新的學(xué)科分支。1885～1920年，現(xiàn)代成本技術(shù)的核心已經(jīng)形成。在某種程度上，當(dāng)時的成本會計實務(wù)也趨于標(biāo)準(zhǔn)化：實踐中采用了可行的間接費(fèi)用分配方法；成本賬戶和財務(wù)賬戶得以結(jié)合；標(biāo)準(zhǔn)成本制度已經(jīng)通行。所以，與其說尼科爾森是一個革新家，倒不如說他是一個集成者，他的主要貢獻(xiàn)就在于組織、推進(jìn)和傳播這門新知識，使成本會計從少數(shù)公司擴(kuò)大到眾多的20世紀(jì)初仍未建立成本會計制度的制造公司。起初，尼科爾森只是以批判性的觀點撰寫成本會計文章，后來則開始出版著作，他在成本會計發(fā)展方面的貢獻(xiàn)與代表性文獻(xiàn)主要有三個方面。
洛杉磯州立大學(xué)（Los Angeles State Collage）的倫納德·W·海恩（Leonard W. HEin） 教授于1959年在《會計評論》（The Accounting Review）第1期上撰文，專門對尼科爾森的學(xué)術(shù)功績進(jìn)行了全面的評價，并稱其為美國的“成本會計之父”，并高度地評價其人生的六十一年中實實在在的會計成就，倡導(dǎo)人們應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些成就，并強(qiáng)調(diào)人類會計歷史的鍛造者和他們留下的會計遺產(chǎn)不應(yīng)該從人們的記憶中消除。
海恩首先通過一個事例，說明會計專業(yè)人員了解會計發(fā)展歷史的重要性。這個事例是，一群注冊會計師在一起討論美國成本發(fā)展歷史的問題時，大多數(shù)人尚不知J.李.尼科爾森為何人。海恩認(rèn)為，這一事例可引發(fā)如下思考：首先，是作為一門專業(yè)，人們是否忽視了歷史，忽視了創(chuàng)造歷史的人們所取得的成就。其次，不能僅對怎樣做的手法感興趣，而對歷史因素和特征不予考慮，現(xiàn)實情況是，目前少有寫陳述歷史的文章。第三，會計絕非一個新的專業(yè)。有證據(jù)證明，人類開始記賬的歷史可以追溯到人類開始寫字時。但是會計作為現(xiàn)代意義上的一門專業(yè)還是相當(dāng)年輕的。會計的許多傳統(tǒng)是人們的生命周期中發(fā)展起來的。第四，會計是一門正在發(fā)酵中的專業(yè)。在相同的生命周期里，會計這一管理活動從書本上的管理者變成了整個商業(yè)范圍內(nèi)備受尊重的權(quán)威，而下一個生命周期它
學(xué)傾向于教授初學(xué)者們原理方面的內(nèi)容，卻忽略了幾乎所有它的歷史和傳統(tǒng)慣例，這些問題在大學(xué)會計教育中確實存在。海恩認(rèn)為，對會計先驅(qū)成就的深入研究能幫助我們進(jìn)入一個更加密切的會計領(lǐng)域，這是一個既有趣而且也很有發(fā)展?jié)摿Φ膯栴}。接著，他以J.李.尼科爾森為例子。他做了些什么獲得了上述成就。他的最重要貢獻(xiàn)就是從編寫重要書籍到發(fā)展延伸出一個學(xué)科，從提供直接的咨詢服務(wù)到成為大學(xué)講師，從一個重要的財務(wù)會計領(lǐng)域進(jìn)入到同樣重要的成本會計領(lǐng)域。
海恩認(rèn)為，尼科爾森貢獻(xiàn)了很多成本會計方面的文獻(xiàn)。如果僅憑其出版物數(shù)量來和他那個時代部分文思如泉作家比的話，他不能算是一個高產(chǎn)的作家，但他的書卻是那個時代引用的重要標(biāo)準(zhǔn)，他們對當(dāng)時正在美國逐步壯大的成本會計領(lǐng)域做出了持久性的貢獻(xiàn)，會計文獻(xiàn)的本質(zhì)就在于他們持久性的價值能被現(xiàn)在的文獻(xiàn)所吸收利用。
海恩認(rèn)為，如果從現(xiàn)時的會計準(zhǔn)則要求的角度分析，尼科爾森并不總是正確的。例如，他是把投資過程的收費(fèi)作為成本的擁護(hù)者之一，從而引發(fā)了學(xué)界的一場曠日持久的學(xué)術(shù)論爭。據(jù)查，早在19世紀(jì)早期，法國人米戈達(dá)爾就于1827年7月發(fā)表觀點，建議把利息包括在資本中，當(dāng)作損益中的一項費(fèi)用。直到今天，一些成本會計教科書中甚至將這項費(fèi)用視作是管理決策的一種輔助性費(fèi)用。尼科爾森的第一件重要工作，就是于1909年，出版了《尼科爾森的企業(yè)組織和成本》（Nicholson on Factory Organization and Costs）。
海恩認(rèn)為，當(dāng)讀者在享受尼科爾森給成本會計領(lǐng)域所做的貢獻(xiàn)時，專業(yè)上的成就并不能傳達(dá)出他的個性特征。尼科爾森的朋友和助手認(rèn)為，他是一個親切但是很執(zhí)著的人。麥克勞德博士說：“他一旦克服一個難題或者取得一次成功后，馬上就會投入到下一個問題之中。他的雄心抱負(fù)從來沒有被實現(xiàn)過，也不可能實現(xiàn)。他人生的快樂來自于征服，而不是關(guān)注那些已獲得的成功。因此，他的臉永遠(yuǎn)總是仰望著高處?！丙溈藙诘虏┦吭?jīng)描述了其所知的一件有關(guān)尼科爾森的軼事：“當(dāng)他還住在芝加哥時，受邀去參加我們分會的演講。在去火車站的路上，他所乘坐的出租車和一輛卡車不幸相撞，他從出租車的玻璃窗中被甩了出來，頭部被劃了兩個深深的傷口，胳膊被飛濺的玻璃碎片劃傷。警察趕到現(xiàn)場后，立即叫了一輛私人汽車來，并問他想去哪家醫(yī)院？但是，少校憤怒地回答‘不去醫(yī)院，送我去火車站’。然后，他在汽車站上了他所要搭乘的火車。幸運(yùn)的是，剛恰火車上有一個醫(yī)生，幫他包扎了傷口。他帶著傷趕到會場，堅持做完他的演講，這就是他的做人方式?！?br />
海恩認(rèn)為，尼科爾森對其成本管理思想的傳播是不遺余力。在他去世前不久，在《管理周刊》舉行的一個系列活動期間，他先后連續(xù)做了其認(rèn)為對原全美成本會計師協(xié)會（NACA）來說是“微不足道”的四場演講，即：周二晚上的“工資系統(tǒng)和它與管理的關(guān)系”；周三通過無線電廣播演講的“作為管理功能之一的預(yù)算控制”；周四在百分之百俱樂部前“關(guān)于管理”的演講；周五在美國機(jī)械工程師協(xié)會（ASME）關(guān)于“管理的功能”。這就是他對“微不足道”的理解——他的疾病已經(jīng)迫使他不得不“退休”去加利福尼亞休養(yǎng)身體去了。
加利福尼亞州立大學(xué)（The California State University）的會計史學(xué)教授邁克爾·查特菲爾德（Michael Chatfiel論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理d）在評價尼科爾森時指出：今天人們之所以對尼科爾森感興趣，是因為：第一，他改進(jìn)和傳播了變化后的成本會計知識；第二，作為早期的成本會計學(xué)家，他在大學(xué)講授成本會計，并推進(jìn)成本實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)學(xué)院派和實務(wù)派的相互溝通；第三，他創(chuàng)建了全美成本會計師協(xié)會（NACA）；第四，他的著作和文章不僅反映了那個時代最先進(jìn)的會計實務(wù)技術(shù)，而且預(yù)見到了未來成本會計的發(fā)展趨勢。
三、主要論著簡析
?。ㄒ唬赌峥茽柹c工廠組織和成本》（1909） 尼科爾森的第一部重要著作名為《尼科爾森與工廠組織和成本》（Nicholson on Factory Organization and Costs），該書完成于1909年，該書是一部綜合性很強(qiáng)的書籍，涵蓋了當(dāng)時著名的成本會計理論和實務(wù)，也包括了作者大量的原始貢獻(xiàn)，因而，也是一部總結(jié)和推動當(dāng)代成本會計實務(wù)發(fā)展的巨著。這部書的主要貢獻(xiàn)在于：全面描述了工廠的工作程序和工藝流程；詳細(xì)說明了每種方法的適當(dāng)使用；解釋了怎樣累計部門成本并在生產(chǎn)過程中的后續(xù)步驟加以結(jié)轉(zhuǎn)；建議使用匯總材料領(lǐng)用單，以便于過入存貨分類賬并發(fā)揮過渡賬戶的作用；提出了若干種余料處理的會計方法，并建議采用改進(jìn)的永續(xù)盤存制度；提出銷售及管理費(fèi)用并不增加制造產(chǎn)品的價值，應(yīng)從間接費(fèi)用分配中剔除；提出新的機(jī)器小時比率法（New Machine Rate），建議將人工和間接費(fèi)用首先按部門集中，然后按每一產(chǎn)品的機(jī)器工時比例加以分配；等。尼科爾森的書，使困擾會計學(xué)者一個多世紀(jì)的間接費(fèi)用分配問題有了初步的解決辦法。對尼科爾森該書的最好理解和詮釋可能為：談書包括對25種產(chǎn)品的訂單表格的解釋，包含了28張時間表格和14張付費(fèi)登記單。而在第一次世界大戰(zhàn)期間的任何會計討論，每一種商業(yè)表格都會以一種徹底的、不同一般的方式呈現(xiàn)出來。這本書的若干特點均體現(xiàn)出，它是尼科爾森是作為一個成本會計實踐者的如實反映，它有一種手冊的風(fēng)味，而不是教科書的方式。它包含非常詳細(xì)的說明，并且告訴讀者如何選擇最適合自己的方法。當(dāng)然，在美國學(xué)界關(guān)于這本書褒貶不一。麥克勞德博士說：“我們應(yīng)該公正的評價尼科爾森，在他去世之前，他誠摯的表示后悔寫了這本書?！蹦峥茽柹谧稍児镜幕锇榧s翰.F.D. 羅爾巴赫則曾頗顯滑稽地說：“尼科爾森少校對我第一次介紹成本會計就是關(guān)于原材料問題。因此，我的第一份工作就是拿著這些原材料并分配給我的顧客們。所以我很熟悉他在原材料上的第一份工作。”羅爾巴赫先生使用“原材料”這一詞，大概是參考了尼科爾森對會計中清點存貨問題的關(guān)注。海恩在嘗試著評價尼科爾森的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)時提出，一個現(xiàn)代理論家會傾向于把尼科爾森劃為一個綜合者而不是看作一個創(chuàng)新者，這并非是在貶低合成性理論——它是一個重要且必要的方式——因為尼科爾森是一個標(biāo)準(zhǔn)的出類拔萃的理論綜合者。但是無論如何，他也是一個創(chuàng)新者，其特長就是比綜合者更加超越一點，就是提升、強(qiáng)調(diào)和改善學(xué)術(shù)前輩的工作。當(dāng)然這些創(chuàng)新不會總是能獲得預(yù)期的成果。偶爾，尼科爾森也會偏離目標(biāo)，其觀點會被會計專業(yè)人士認(rèn)為不可接受或沒用而遭拒絕。但利用失敗來評論一個人，是在使用錯誤的標(biāo)準(zhǔn)，因為一個永遠(yuǎn)不會失敗的人是一個永遠(yuǎn)都沒有去嘗試的人。著名的成本會計專家、曾任美國阿拉巴馬州大學(xué)商學(xué)院院長、美國會計學(xué)會會長（1951年～1952年）和美國大學(xué)商學(xué)院聯(lián)盟主
席（1964年～1965年）塞繆爾·保羅·加納（Samuel Paul Garner）教授認(rèn)為，尼科爾森所做的是一項綜合性工作，這本書是一件綜合性極強(qiáng)的作品，故在其代表作《1925年前成本會計的發(fā)展》中高度的贊揚(yáng)了此書，認(rèn)為其至少是他自己作品綜合性的12倍成就。加納表彰了尼科爾森書中的許多重要貢獻(xiàn)。例如，提議對請購單做匯總以此作為商店分類賬和成本記錄的輔助記錄，在這個同樣與原料相關(guān)的會計方法方面，他是實際運(yùn)用永續(xù)盤存制度的典型代表。雖然他不是第一個提出這個想法的人，但是他進(jìn)一步完善了這個想法，他設(shè)計了原材料分類賬簿，使其不僅能夠計量，還能在已經(jīng)指明的平衡下接受和使用。加納贊揚(yáng)了尼科爾森對幾種會計方法的發(fā)展，盡管早期有些學(xué)者已經(jīng)在這個領(lǐng)域做了研究，但是他覺得后來學(xué)者的著作只是對尼科爾森方法作出的詳細(xì)描述而已。在用不同的會計方法來劃定和整理成本方面，尼科爾森很有遠(yuǎn)見，他漏掉的僅僅只是現(xiàn)在認(rèn)為是理所當(dāng)然的觀念，比如存貨價值等價物和對已售商品成本的歸集。他顯然是在一個積累或沒有積累，也就是逐漸上漲或不是逐漸上漲成本的基礎(chǔ)上，確立成本會計這一觀念和相對優(yōu)點的第一人。
（二）《成本會計：理論和實務(wù)》（1913） 尼科爾森的第二部重要著作名為《成本會計：理論和實務(wù)》（Cost Accounting： Theory and Praclice），該書完成于1913年。這部書實質(zhì)上是尼科爾森在哥倫比亞大學(xué)和紐約大學(xué)教學(xué)經(jīng)驗的總結(jié)，是一本教科書而不是一本手冊，反映了尼科爾森作為一個大學(xué)老師在紐約大學(xué)和哥倫比亞大學(xué)的學(xué)術(shù)影響，從一個側(cè)面揭示了尼科爾森的綜合能力和在學(xué)術(shù)上的成長。該書曾于1978年由Arno Press出版公司納入其組織編纂的“當(dāng)代會計思想發(fā)展系列叢書”再版。2010年，該書又由Kessinger Publishing公司再版發(fā)行。這部書在成本會計理論與實務(wù)上一個最顯著的貢獻(xiàn)，就是說明了怎樣將工廠成本由相關(guān)賬戶集中到總賬賬戶上，而其最引人注目的是關(guān)于業(yè)務(wù)部門與間接服務(wù)部門的劃分，以及輔助生產(chǎn)部門和管理部門所形成產(chǎn)品生產(chǎn)間接費(fèi)用分配方法。同時，他還建議以預(yù)計后進(jìn)先出法（last-in，first-out，LIFO）的現(xiàn)時價格來估計銷貨成本。而另一個歷史性的重要貢獻(xiàn)則是通過運(yùn)用交互賬戶將公司的一般性財務(wù)賬項集成在一起，因為在研究什么是成本以及如何做成本賬之外的其他方面，他均做得很好。特別是在對公司組織結(jié)構(gòu)，比如成本部門和公司其他部門之間的關(guān)系方面就很感興趣。
（三）《有利可圖的管理》 《有利可圖的管理》（Profitable of Management）一書，也許是尼科爾森的最后一部著作，該書的篇幅很小，僅有117頁，但其綜合性很強(qiáng)。在管理理論和實踐方面的現(xiàn)代作者，可以仔細(xì)閱讀這本書并且會發(fā)現(xiàn)在當(dāng)代著作中并不大提倡的觀點。該書內(nèi)容包括對辦公和銷售過程的成本的管理，以論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理及設(shè)定比較和控制標(biāo)準(zhǔn)的建議。盡管直到今天，這些程序也沒有完全被采納，但因為辦公費(fèi)比公司的成本增長得快，這些控制在現(xiàn)在看來比19世紀(jì)20年代要有意義的多。尼科爾森也知道，利潤分析的問題來自于流動價格水平，他推薦了一種產(chǎn)品成本定價方法，即產(chǎn)品以現(xiàn)行價格賣出。然而，他自己當(dāng)時也不是很清楚，他所提倡的方法是否就是后進(jìn)先出法或者是次進(jìn)先出法。這種方法就是——如果這個過程是緊接著的，那么商品就是以它的實際成本價格入賬，但是用于使用的卻是替代價格，有關(guān)兩者造成的差額由商店的會計人員作出調(diào)整——這種解釋好像就是后進(jìn)先出法，因為材料的計價仍然不是很合理。雖然后進(jìn)先出法在會計這個領(lǐng)域還是沒有被接受，但是一些會計學(xué)者認(rèn)為這種方法彌補(bǔ)了后進(jìn)先出法帶來的時間上的延后的問題。尼科爾森在《管理》（Administation）雜志上發(fā)表的一篇文章中，概括性地提出了六個觀點，以協(xié)調(diào)成本部門和其他部門的關(guān)系，從而減少管理成本以提高工作效率。（1）成本部門和其他部門之間的人際關(guān)系必須融洽。這個觀點大家?guī)缀醵假澇?，但是缺乏一定的和諧性卻是經(jīng)常的事。努力地去消除一些小的或者大的不和諧因素會提高成本部門的效率。（2）成本會計師必須提供相關(guān)的報告。其他部門的執(zhí)行人員需要這種報告。該觀點強(qiáng)調(diào)了成本部門的本質(zhì)是提供服務(wù)，特別是服務(wù)其他部門。尼科爾森總是強(qiáng)調(diào)各部門的總經(jīng)理需要具備基層管理能力。（3）成本會計人員在和其他部門的總經(jīng)理處理事情時，必須善于交際和機(jī)敏，但是也要用足夠的力量去維持一些必要的準(zhǔn)則?，F(xiàn)代管理思維基本上和尼科爾森早期形成的觀念相同，除了權(quán)利應(yīng)該只局限在某些人物上外，首席成本會計師對于除成本會計部門以外的部門沒有直接的權(quán)力。（4）成本部門應(yīng)該在管理間接費(fèi)用這方面培養(yǎng)管理人員，并極力推薦成立產(chǎn)品計劃部門。產(chǎn)量越多，由于一定的固定成本在產(chǎn)量之間進(jìn)行分?jǐn)?，則單個產(chǎn)品的成本就會越低，這方面的管理人員應(yīng)該對產(chǎn)品加以控制。既然產(chǎn)品計劃和控制已經(jīng)難以實施，這個理論就失去了效力。但是，他在培養(yǎng)間接費(fèi)用管理人才這方面的觀念，雖然無法實現(xiàn)，仍是一個理想的目標(biāo)。（5）成本部門應(yīng)該將勞動力、材料、分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用，以及產(chǎn)品的比較成本提供給工廠經(jīng)理，相關(guān)部門應(yīng)該將銷售額的變化成本信息提供給銷售部門。這個過程的目的和教育目的是相類似的。如果銷售部門知道，隨著銷售的變化其成本會如何變化，這相對于僅僅知道某個銷售水平下的剩余產(chǎn)量而言，了解這個關(guān)系將會更加有意義。
?。ㄋ模╆P(guān)于成本信息服務(wù)于會計決策問題 尼科爾森的后期作品中，預(yù)計了成本數(shù)據(jù)對決策的有用性和成本控制中的行為控制，他圍繞這一主題撰寫了許多文獻(xiàn)，比如1921年發(fā)表的題為“成本部門與其他部門的關(guān)系”的文章，以及對《管理周刊》（Management Week）所發(fā)表的談話等。尼科爾森作為管理咨詢公司的領(lǐng)導(dǎo)人，注意力始終集中在成本會計和工業(yè)效率的關(guān)系上，其強(qiáng)調(diào)成本會計是一項服務(wù)
決于對其他部門的有用性。成本會計師既要與管理人員往來又要與各個工長打交道，因而必須非常老練，并充分利用、實現(xiàn)成本控制的組織紀(jì)律，其強(qiáng)調(diào)每一管理層次提供適當(dāng)成本數(shù)據(jù)的重要性，并教育工長和部門經(jīng)理認(rèn)識到間接費(fèi)用是成本控制的第一步。成本會計師應(yīng)當(dāng)論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理給部門經(jīng)理提供可用于比較的材料、人工、間接費(fèi)用、產(chǎn)量和存貨的成本，每一生產(chǎn)部門反過來應(yīng)通知銷售部門這些數(shù)據(jù)將怎樣隨銷售量的變化而變化。
