中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究綜述
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)界重視理論研究的產(chǎn)物，是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，也是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合作用的結(jié)果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。目前，在我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的認(rèn)識(shí)還未達(dá)成一致，比如對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容的理解。本文將對(duì)我國(guó)已有的相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行歸納和梳理。
一、建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的必要性
關(guān)于此問(wèn)題，有人認(rèn)為在我國(guó)建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)還未成熟。李小榮（2008）認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須建立在穩(wěn)定的環(huán)境基礎(chǔ)上，而我國(guó)公平競(jìng)爭(zhēng)的交易環(huán)境尚在建立和完善過(guò)程中，資本市場(chǎng)才剛剛起步；其次，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論還未發(fā)展成熟，需要學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念本文由論文聯(lián)盟http://www.LWlM.COm收集整理框架的建立需要充分的理論依據(jù)作支撐，要建立一套完整的會(huì)計(jì)理論體系還有很長(zhǎng)的路要走；再次，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員總體水平較低，習(xí)慣了會(huì)計(jì)制度的核算方法，使會(huì)計(jì)概念框架的指南作用大打折扣。
周玲新（2005）認(rèn)為為了減少信息的不對(duì)稱性和約束會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果， 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和決策有用性， 制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供理論支撐并保證不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的一致性， 客觀上需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 首先， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的連接點(diǎn)， 能更好地闡釋會(huì)計(jì)理論， 指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。其次， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以為制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供依據(jù)， 并保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。再次， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架還可通過(guò)其前瞻性為會(huì)計(jì)人員分析新出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題、進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。
二、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的原則
建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架需要遵循一定的原則，周玲新（2005）提出了構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想：遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國(guó)際化和國(guó)家化等原則， 以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。增加財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的闡釋， 將其作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)。順應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化， 補(bǔ)充并完善會(huì)計(jì)基本假設(shè)。對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)原則劃分層次。重新劃分并定義會(huì)計(jì)要素， 細(xì)化其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定， 并明確指出其缺陷和不足。補(bǔ)充資本保全概念，為價(jià)格變動(dòng)影響下會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量提供了參考依據(jù)。
楊瓊（2007）則認(rèn)為應(yīng)遵從客觀性與邏輯性相結(jié)合，系統(tǒng)性與中立性相結(jié)合，歷史性與動(dòng)態(tài)性相結(jié)合等原則。李曉君（2007）、王慧（2007）認(rèn)為，建論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)注意以下問(wèn)題：與國(guó)際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)；對(duì)國(guó)外的概念框架適當(dāng)?shù)亟梃b和發(fā)展；充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國(guó)家化標(biāo)準(zhǔn)；概念框架要有前瞻性；與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過(guò)渡；由誰(shuí)來(lái)完成概念框架的制定工作的問(wèn)題。之后，趙文紅（2007）提出了四個(gè)建議：一是立足中國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)；二是循序漸進(jìn)，不要急于求成；三是確立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定機(jī)構(gòu)；四是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架邏輯起點(diǎn)
我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚，從1995年開(kāi)始。出于完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，學(xué)者們進(jìn)行了大量的研究和爭(zhēng)論，形成了眾多的觀點(diǎn)。
謝德仁（1995）認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)環(huán)境。因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境具有高度的綜合性，包含了會(huì)計(jì)實(shí)踐的全部?jī)?nèi)容和孕育著會(huì)計(jì)理論要素的全部“胚胎”。蘇新龍（1996）認(rèn)為會(huì)計(jì)的起點(diǎn)理論應(yīng)是：會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)。吳聯(lián)生（1998）在綜合評(píng)價(jià)7種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念架構(gòu)的邏輯起點(diǎn)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論是比較合理的，它應(yīng)是我國(guó)制定會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范時(shí)所應(yīng)堅(jiān)持的理論。而杜興強(qiáng)（1999）不同意把會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，他認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)是價(jià)值（增值）運(yùn)動(dòng)，而會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)處理對(duì)象則共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)；葛家澍和劉峰（2003）兩位教授在《會(huì)計(jì)理論一關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究》一書(shū)主要借鑒了FASB的“目標(biāo)——原則”思路來(lái)構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；葛家澍（2007）認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以目標(biāo)來(lái)規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的宗旨，以信息質(zhì)量特征來(lái)促成高質(zhì)量的信息，進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露是一項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)選擇。其中以廈門(mén)大學(xué)葛家澍教授的會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論最終占據(jù)了主流，并成功應(yīng)用于我國(guó)2006年新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容
葛家澍（2004）在研究西方各國(guó)尤其是美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基礎(chǔ)上，提出我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；財(cái)務(wù)報(bào)表要素；要素的確認(rèn)與計(jì)量；財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)。譚曉蘭（2008）認(rèn)為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密，在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要充分考慮我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境，將概念結(jié)構(gòu)分為幾個(gè)層次：第一層次會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)；第二層次會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；第三層次會(huì)計(jì)要素及確認(rèn)、計(jì)量報(bào)告原則；第四層次財(cái)務(wù)報(bào)告。
通過(guò)對(duì)以上研究成果的歸納和分析，我們不難看出我國(guó)學(xué)者對(duì)構(gòu)建財(cái)務(wù)概念框架是否必要，原則，邏輯起點(diǎn)和內(nèi)容都眾說(shuō)紛紜。因此，我國(guó)建立一套成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的道路還很漫長(zhǎng)，需要全體理論界和實(shí)務(wù)界的工作者的努力。
