會計信息化時代下的會計穩(wěn)健性研究
2010年10月，企業(yè)會計準則通用分類標準和可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標準的發(fā)布書寫了我國會計信息化的新篇章。信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作是公司治理應(yīng)對信息化時代下激烈競爭的必然舉措，會計信息化將滿足公司高效治理和會計信息使用者決策的需要，同時也必將導(dǎo)致會計職能的變革，突出發(fā)揮會計的管理效用。而會計觀念的轉(zhuǎn)變直接影響到會計信息質(zhì)量，信息化時代下公司治理與會計穩(wěn)健性的關(guān)系、會計人員是否還應(yīng)遵循穩(wěn)健性會計原則成為理論界和實務(wù)界共同關(guān)注的熱點。
一、公司治理與會計穩(wěn)健性
一直以來，國內(nèi)外學者將公司治理與會計穩(wěn)健性的關(guān)系分為兩種觀點：替代觀和互補觀。我國學者傾向后一種關(guān)系，即完善的公司治理能夠促使管理層提供穩(wěn)健性的會計信息。鑒于會計信息技術(shù)對會計理論和實務(wù)產(chǎn)生的深遠影響，會計信息質(zhì)量較傳統(tǒng)會計模式下是否得到提高受到公眾高度關(guān)注。傳統(tǒng)會計模式下，信息使用者取得會計信息的方式主要通過會計人員的核算、發(fā)布，信息使用者與會計人員之間存在嚴重的信息不對稱。會計信息質(zhì)量的控制主要依靠監(jiān)管和職業(yè)道德，因而信息使用者要求會計人員在處理日常業(yè)務(wù)時不預(yù)計任何不確定的利潤，但預(yù)計所有可能的損失（Bliss，1924），從而謹慎地提供企業(yè)當期好消息和壞消息。然而在信息化環(huán)境下，會計信息使用者各方所需的各種信本文由論文聯(lián)盟http://www.LWlM.COm收集整理息均能通過系統(tǒng)迅速取得，因此對會計信息質(zhì)量的要求越來越高。隨著信息技術(shù)與公司治理的融合，會計信息使用者獲取會計信息的手段和效率越來越便捷，對信息的二次加工愈為便利，外部監(jiān)督的力度加大，公司提供穩(wěn)健性會計信息的動機愈發(fā)活躍。
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公司治理不完善的情況下，管理層與所有者之間的信息不對稱程度較為嚴重，管理層有較大動機追求更好地完成業(yè)績指標。籌資成本大于投資成本的情況下，管理層傾向于損害債權(quán)人利益過度派發(fā)股利，將債權(quán)人的利益轉(zhuǎn)移給股東（Jensen and Mec-
kling，1976），債權(quán)人的權(quán)益受到損害，則會對會計人員遵循穩(wěn)健性會計政策提出更高的需求。遵循穩(wěn)健性會計政策將有效避免過度派發(fā)股利，降低信息不對稱程度，有效防范信息不對稱導(dǎo)致的損失，從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。此外，基于公司成長周期和股權(quán)分配的角度，發(fā)現(xiàn)在公司尚未成熟階段，治理體系必然存在缺陷，穩(wěn)健性政策在會計信息使用者的強烈要求下被較好地遵循；而在股權(quán)較為集中的公司，盈余管理的動機大于其他公司，中小股東為保護自身利益將強烈要求會計人員提供高質(zhì)量的會計信息，嚴格履行穩(wěn)健性會計原則，尤其當會計信息使用者發(fā)現(xiàn)由于股權(quán)集中和盈余管理導(dǎo)致較差的公司治理時，會增加對穩(wěn)健性會計信息和良好公司治理的需求。
因此，傳統(tǒng)觀點認為公司治理越好的企業(yè)越有能力遵循穩(wěn)健性會計原則，提供穩(wěn)健的會計信息。事實上，外因的監(jiān)督和控制能夠促使穩(wěn)健性會計論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理原則的實施并促進公司有效治理，會計信息技術(shù)對公司治理措施提出了高標準、嚴要求，信息化時代下外部監(jiān)督和控制將更為嚴格，穩(wěn)健性原則將得以更好地實施。
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公司治理往往被認為是股東和管理層之間的代理關(guān)系，公司治理越完善，公司內(nèi)部對管理層及會計人員的監(jiān)管力度越大，提供穩(wěn)健會計信息的自覺性越大，向會計信息使用者瞞報利空消息的概率越低，舞弊的概率越低。會計信息化時代下，會計信息使用者基于保護自身利益的考慮，希望公司提供穩(wěn)健的會計信息。會計信息質(zhì)量如何取決于公司治理的完善程度，會計信息質(zhì)量與公司治理完善程度呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，即公司治理越完善，會計信息質(zhì)量越高。此外，完善的公司治理機制能夠有效規(guī)避風險，減少錯誤和舞弊，降低債務(wù)契約成本和機會主義行為，管理層樂于提供穩(wěn)健性會計信息以規(guī)避高訴訟風險，壓縮盈余管理空間。
二、會計信息化時代下的會計穩(wěn)健性
理論需要數(shù)據(jù)作為支撐，本文通過對推進會計信息化建設(shè)較為顯著的150家企業(yè)進行調(diào)查，分析信息化環(huán)境下的會計穩(wěn)健性是否發(fā)生了變化。
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本文采用問卷調(diào)查的方法，以會計信息化環(huán)境為研究背景，以會計穩(wěn)健性為研究對象，對會計穩(wěn)健性原則是否得到一貫運用進行分析。本文共發(fā)出問卷150份，回收148份，有效問卷148份，問卷回收率為98%。
?。ǘ┙Y(jié)果與分析
1.會計人員依然遵循會計穩(wěn)健性
調(diào)查顯示，有87.5%的會計人員認為，IT技術(shù)應(yīng)用于會計工作可實現(xiàn)如全面分析、實時監(jiān)控、準確預(yù)決算等功能，可進行有效預(yù)測，降低決策風險；有84.3%的會計人員認為信息系統(tǒng)的建立可縮短數(shù)據(jù)傳遞時間，提高會計信息的及時性；有89.6%的會計人員認為其在衡量資產(chǎn)、收益或負債、費用時，依然要遵循穩(wěn)健性原則，選擇會計政策或會計方法時盡量全面地考慮可能的損失，謹慎考慮可能的收益。判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身及外部經(jīng)濟環(huán)境，盡量恰當反映資產(chǎn)的實際價值；確認收益時必須嚴格遵循會計準則中有關(guān)收入確認的條件，不得隨意高估收益；確認負債或費用價值時盡量考慮可能出現(xiàn)的風險，以提高會計信息的穩(wěn)健性。具體做法是：會計人員通過系統(tǒng)過濾相應(yīng)數(shù)據(jù)，獲取并傳輸?shù)惋L險性數(shù)據(jù)，披露高穩(wěn)健性會計信息。
2.信息使用者更加需要會計穩(wěn)健性
會計信息化時代下，信息使用者通過信息系統(tǒng)可更為直接地獲取大量信息，進行各種分析。調(diào)查顯示，有94.3%的信息使用者認為穩(wěn)健的會計信息能夠貼近反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是剔除相應(yīng)風險之后的數(shù)據(jù)，能夠幫助他們有效規(guī)避風險，進行準確的預(yù)測決策。有93%的信息使用者認為計算各種財務(wù)指標、進行預(yù)決算及比較分析時，穩(wěn)健的會計信息能夠比不穩(wěn)建的信息更為準確地體現(xiàn)真實情況，他們更需要遵循了會計穩(wěn)健性原則的數(shù)據(jù)。
3.經(jīng)濟后果更為注重會計穩(wěn)健性
會計人員有諸多會計政策和方法可供選擇，調(diào)查顯示，在會計信息化時代下，信息不對稱和代理成本被顯著降低，資本成本和債務(wù)成本凸顯。這是由于信息系統(tǒng)的啟用加速了信息的流動，時間和機會成為投資者和債權(quán)人關(guān)心的重點，會計信息的質(zhì)量成為提高效率降低成本的關(guān)鍵因素。穩(wěn)健的會計信息在反映業(yè)務(wù)實質(zhì)時體現(xiàn)謹慎原則，備受信息使用者青睞，而不穩(wěn)建會計信息帶來的經(jīng)濟后果如投資失敗、資本成本過高等使其喪失了存在的動機。
4.會計管制更加強調(diào)會計穩(wěn)健性
會計管制包括外部管制和內(nèi)部管制。外部管制通常體現(xiàn)為會計準則或法律法規(guī)，通過干預(yù)會計工作，確保其能夠合理、有序地進行。內(nèi)部管制通常體現(xiàn)為內(nèi)部控制，通過企業(yè)自身的辦法和措施，防范、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，從而保護資產(chǎn)的安全與完整，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和目標?？v觀會計準則、會計法的變遷，不難發(fā)現(xiàn)穩(wěn)健性原則已作為公司治理的一項有效機制而應(yīng)用于實務(wù)，信息化環(huán)境下更是如此。
5.公司治理顯著影響會計穩(wěn)健性
公司治理的目的即通過公司的正常運轉(zhuǎn)，保證公司戰(zhàn)略順利實施，確保公司戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)。王鵬等（2010）的研究表明公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會特征、管理層持股和股權(quán)結(jié)構(gòu)會影響會計穩(wěn)健性，董事會越獨立，會計穩(wěn)健性越低；管理層持股與會計穩(wěn)健性顯著負相關(guān)；股權(quán)結(jié)構(gòu)越集中，會計穩(wěn)健性越低。信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作，導(dǎo)致公司治理力度顯著加大，治理手段顯著增強，股權(quán)集中度對會計穩(wěn)健性的影響降低，這有效緩解了公司管理層與股東的矛盾，使管理層愿意遵循會計穩(wěn)健性原則。而會計穩(wěn)健性原則的應(yīng)用也成為衡量會計信息是否安全的重要指標。
三、結(jié)論與啟示
本文的研究表明論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理，在會計信息化建設(shè)穩(wěn)步推進的情況下，穩(wěn)健的會計信息在財務(wù)管理、預(yù)測決策等工作中發(fā)揮著更大的作用，會計信息的取得和使用變得更為方便和快捷。
第一，會計信息系統(tǒng)的推廣和應(yīng)用使得會計信息的采集、整理、傳輸變得便捷有序，會計人員的工作流程得到簡化，會計人員的工作重心由日常會計核算、對外報送報表轉(zhuǎn)為財務(wù)分析、預(yù)測決策及風險規(guī)避。
第二，會計信息系統(tǒng)的推廣和應(yīng)用使得會計信息使用者獲取會計信息更為直接，會計信息使用者與會計人員的信息不對稱程度顯著降低，會計人員選擇會計政策和方法變得更為透明，會計信息使用者對穩(wěn)健信息的需求更為強烈，他們需要根據(jù)剔除風險的數(shù)據(jù)作出決策，從而有效防范風險，減少機會成本。
第三，會計信息系統(tǒng)的推廣和應(yīng)用使得會計穩(wěn)健性在公司治理中的作用日益凸顯。會計信息化程度越高，會計信息使用者對會計穩(wěn)健性的依賴性越強，越要求公司完善治理結(jié)構(gòu)以加強對管理層的監(jiān)管力度，提供高穩(wěn)健程度的會計信息，從而滿足信息使用者的需求；信息化程度越高，越能及時發(fā)現(xiàn)公司治理過程中的缺陷，及時完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強公司內(nèi)部和外部對會計信息的監(jiān)督力度，使披露的會計信息愈發(fā)穩(wěn)健。
第四，當前的會計信息化建設(shè)距財政部的要求還很遠，多數(shù)企業(yè)所謂的會計信息化建設(shè)僅僅是使用了財務(wù)軟件，把傳統(tǒng)手工記賬、報賬轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊涃~報賬，財務(wù)軟件的信息處理功能并未完全開發(fā)和使用。同時，會計信息化建設(shè)離不開企業(yè)管理信息化建設(shè)，會計信息化與整個企業(yè)信息的集成處理相輔相成，僅財務(wù)實現(xiàn)信息化無法使數(shù)據(jù)順暢流通，且將出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象。而企業(yè)整體信息化實現(xiàn)后，各種指標的傳遞變得容易，穩(wěn)健的會計信息必將為降低信息使用者和公司管理層之間的代理成本貢獻力量。
