分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立?，F(xiàn)對(duì)分立過程中可能涉及到哪些稅收問題,應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？筆者在此進(jìn)行分析以饗讀者。
（一）企業(yè)分立活動(dòng)不征收營(yíng)業(yè)稅
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則：營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（土地使用權(quán)、房屋建筑物）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。”
?。ǘ┢髽I(yè)分立活動(dòng)不征收增值稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征增值稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！?
?。ㄈ┢髽I(yè)分立活動(dòng)不征收土地增值稅
《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定：土地增值稅的征收范圍為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入。企業(yè)分立涉及的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范圍，并非被分立企業(yè)將土地轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè)，而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股，因此，企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。
?。ㄋ模┢髽I(yè)分立活動(dòng)的企業(yè)所得稅處理：一般性稅務(wù)處理和特性性稅務(wù)處理
1、企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理
財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
例如，某企業(yè)a準(zhǔn)備分立為a和b，也就是存續(xù)分立方式（不滿足特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件分立），此時(shí)，稅務(wù)處理如下：
a企業(yè)分立出去的資產(chǎn)比如土地、固定資產(chǎn)、存貨、投資等，均需要按照公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
b企業(yè)取得這些資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)也按公允價(jià)值確認(rèn)；
a企業(yè)的股東取得b企業(yè)的股權(quán)或其他非股權(quán)支付額，應(yīng)視同被分立企業(yè)分配再投資處理（實(shí)際上，在我國(guó)企業(yè)分回利潤(rùn)可以免稅）；
a和b企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。被分立企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)附送以下資料：
（一）企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
?。ǘ┍环至⑵髽I(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；
（三）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；
?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明?！?
第十五條規(guī)定：“企業(yè)分立，分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第九條規(guī)定執(zhí)行；注銷的被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。
2、企業(yè)分立的特性性稅務(wù)處理
根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)的規(guī)定，如果分立滿足以下幾個(gè)條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
特殊稅務(wù)處理方法如下：
（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；
?。?）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；
（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)；
?。?）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上；
?。?）暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）
另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生分立，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：
?。ㄒ唬┊?dāng)事方企業(yè)分立的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的；
（二）企業(yè)分立的政府主管部門的批準(zhǔn)文件；
?。ㄈ┍环至⑵髽I(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；
?。ㄋ模┳C明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；
?。ㄎ澹┕ど滩块T認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復(fù)印件；
?。┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明?！?
[案例]
[1] 喜客來酒店股份有限公司地處江蘇，由樂登酒店和悅君酒店共同投資成立，公司的投資總額為1000萬元，樂登酒店和悅君酒店分別占70%和30%的股份。為滿足擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的需要，2009年11月喜客來公司剝離部分凈資產(chǎn)成立美滋餐飲有限公司。分立基準(zhǔn)日，喜客來公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示公司的資產(chǎn)總額為3000萬元（公允價(jià)值為3800萬元），負(fù)債2000萬元（公允價(jià)值為2000萬元），凈資產(chǎn)1000萬元（公允價(jià)值為1800萬元），此外公司尚有未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損360萬元。喜客來公司剝離的凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)的賬面價(jià)值800萬元（公允價(jià)值為1000萬元）、剝離負(fù)債的賬面價(jià)值200萬元（公允價(jià)值為200萬元），剝離凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬元（公允價(jià)值為800萬元），并在工商管理部門辦理了300萬元的減資手續(xù)。美滋公司的注冊(cè)資本為800萬元，并確認(rèn)樂登酒店和悅君酒店的投資額分別為504萬元和216萬元，同時(shí)美滋公司分別向樂登酒店和悅君酒店支付銀行存款56萬元和24萬元。
[分析]
適用條件的判斷：關(guān)于本案例是否適用所得稅處理的特殊性規(guī)定的條件，依據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)分立在符合重組業(yè)務(wù)特殊性處理基本條件的基礎(chǔ)上，適用所得稅處理的特殊性規(guī)定需要同時(shí)符合下列三個(gè)條件：一是被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)；二是分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；三是被分立企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。由于案例中美滋公司股權(quán)支付金額占交易支付總額的比例為（504+216）÷（504+216+56+24）×100%=90%，高于85%的比例，現(xiàn)假定該分立業(yè)務(wù)符合特殊處理的其他條件，則本案例可以適用所得稅處理的特殊性規(guī)定。
喜客來公司的所得稅處理：依據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的規(guī)定，由于本案例中企業(yè)分立業(yè)務(wù)符合所得稅的特殊性處理?xiàng)l件，因此被分立企業(yè)喜客來公司可暫不確認(rèn)分立資產(chǎn)中股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付（銀行存款）對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即喜客來公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值1000－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)800）×[非股權(quán)支付金額（56+24）÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值1000]=16（萬元）。
對(duì)于喜客來公司未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損360萬元，依據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的規(guī)定，可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，但是文件未明確具體分配時(shí)是按照資產(chǎn)的公允價(jià)值還是賬面價(jià)值計(jì)算分配比例。我認(rèn)為按照資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)分配比例較為合理，則可以繼續(xù)由喜客來公司彌補(bǔ)的虧損金額為360×[（3800－1000）÷3800]=265.26（萬元）。
美滋公司的所得稅處理：根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的規(guī)定，分立企業(yè)喜客來公司僅僅確認(rèn)了非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而未確認(rèn)被分立資產(chǎn)的全部轉(zhuǎn)讓所得，因此按照所得稅的對(duì)等理論，不能按照公允價(jià)值1000萬元確定被分立資產(chǎn)在美滋公司的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于美滋公司支付的對(duì)價(jià)中包含非股權(quán)支付銀行存款80萬元，且喜客來公司確認(rèn)了非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的被分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得16萬元，所以美滋公司在確定被分立資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)考慮喜客來公司已確認(rèn)的該部分資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即美滋公司取得被分立資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=被分立資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)800－非股權(quán)支付額80+喜客來公司已確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得16=736（萬元）。需要說明的是，如果未來美滋公司轉(zhuǎn)讓此部分資產(chǎn)，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)允許扣除的金額是736萬元，而不是按公允價(jià)值入賬的1000萬元，因此需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額264萬元。此外，對(duì)于喜客來公司未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損360萬元，依據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的規(guī)定，可以由美滋公司繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損為360×（1000÷3800）=94.74（萬元）。
樂登酒店和悅君酒店的所得稅處理：在本案例中，一方面被分立企業(yè)喜客來公司辦理了300萬元的減資手續(xù)；另一方面，分立企業(yè)美滋公司支付的對(duì)價(jià)中包括80萬元銀行存款的非股權(quán)支付形式，按照財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的規(guī)定，作為喜客來公司的股東，樂登酒店和悅君酒店應(yīng)當(dāng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的放棄舊股的轉(zhuǎn)讓所得。其中，樂登酒店應(yīng)確認(rèn)舊股轉(zhuǎn)讓所得：[（504+56）－300×70%]×[56÷（504+56）]=35（萬元）；悅君酒店應(yīng)確認(rèn)舊股轉(zhuǎn)讓所得：[（216+24）－300×30%]×[24÷（216+24）]=15（萬元）。與此同時(shí)，由于喜客來公司辦理了300萬元的減資手續(xù)，屬于被分立企業(yè)的股東放棄部分舊股的行為，依據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的規(guī)定，此時(shí)樂登酒店和悅君酒店取得美滋公司新股的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按照放棄舊股的原計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整確定。由于本案例還涉及非股權(quán)支付，樂登酒店和悅君酒店取得新股的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)可以按照如下方法來計(jì)算確定。以樂登酒店為例，如前所述，作為喜客來公司的股東，樂登酒店確認(rèn)了非股權(quán)支付56萬元銀行存款對(duì)應(yīng)的放棄舊股的轉(zhuǎn)讓所得35萬元。按照所得稅的對(duì)等理論，對(duì)于樂登酒店而言，其取得新股的計(jì)稅基礎(chǔ)+取得的非股權(quán)支付的計(jì)稅基礎(chǔ)=放棄舊股的原計(jì)稅基礎(chǔ)+已確認(rèn)的舊股轉(zhuǎn)讓所得，由于取得的非股權(quán)支付的計(jì)稅基礎(chǔ)按公允價(jià)值確定，即可得到：樂登酒店取得新股的計(jì)稅基礎(chǔ)=放棄舊股的原計(jì)稅基礎(chǔ)300×70%+已確認(rèn)的舊股轉(zhuǎn)讓所得35－取得的非股權(quán)支付的計(jì)稅基礎(chǔ)56=189（萬元）。同理可以求出悅君酒店取得的新股的計(jì)稅基礎(chǔ)為300×30%+15－24=81（萬元）。需要說明的是，如果未來樂登酒店和悅君酒店轉(zhuǎn)讓取得的美滋公司的股權(quán)，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)允許扣除的金額分別為189萬元和81萬元，而不是美滋公司確認(rèn)的樂登酒店和悅君酒店的股權(quán)投資額504萬元和216萬元，因此需要作納稅調(diào)增處理。
綜上，如果企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理，分立當(dāng)時(shí)無須繳納所得稅，但是，在新成立分立企業(yè)股權(quán)再行轉(zhuǎn)讓時(shí)，由于計(jì)稅基礎(chǔ)相對(duì)低，轉(zhuǎn)讓收入會(huì)提高，因此，只是遞延納稅。
（五）個(gè)人所得稅
如果被分立企業(yè)股東為自然人股東，而非法人股東，那么在企業(yè)分立時(shí)，是否需要繳納所得稅呢？是否視同分回利潤(rùn)再投資？如果是這樣，外籍個(gè)人則無需繳納個(gè)人所得稅，中國(guó)個(gè)人則需要視同“股息、紅利”繳納個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）作出規(guī)定：“盈余公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人資本應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。”雖然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅，但是，在隨后的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充說明，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件中所說的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本要征收個(gè)人所得稅。
通過上述文件，可以看到國(guó)家對(duì)于轉(zhuǎn)增資本屬于個(gè)人部分，需要交納個(gè)人所得稅。那么，分立時(shí)呢？暫無明文規(guī)定。筆者認(rèn)為，企業(yè)分立不一定就是將稅后利潤(rùn)進(jìn)行投資，如果將原有投資進(jìn)行分拆呢？另外，能否參照企業(yè)所得稅的特殊處理規(guī)定，滿足一定條件給予延遲納稅的優(yōu)惠政策呢？在具體操作上，很可能取決于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的判定了。
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《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）第三條規(guī)定：“截止到2011年12月31日，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅?！?
（七）印花稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183號(hào)）第二條規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花”。
